IAS 36 الارتداد وتقييم النظام المركزي
يأخذ هذا الفاحص المجاني الموجَّه فريق المالية لديك عبر نقاط القرار الرئيسية لـ IAS 36 الارتداد وتقييم النظام المركزي. أجب عن أسئلة قليلة لرؤية المعالجة المرجَّحة والأدلة الواجب توثيقها.
افتح الأداة المجانية
لفرق المالية والمراقبين والمدققين
IAS 36 اختبار انخفاض قيمة الشهرة
يأخذ هذا الفاحص المجاني الموجَّه فريق المالية لديك عبر نقاط القرار الرئيسية لـ IAS 36 اختبار انخفاض قيمة الشهرة. أجب عن أسئلة قليلة لرؤية المعالجة المرجَّحة والأدلة الواجب توثيقها.
11 خطوات موجهة
خاص داخل متصفحك
روابط لإرشادات موثوقة
ابدأ الفحص المجاني
أداة الفحص الموجَّهة المجانية
أجب عن بضعة أسئلة سريعة أدناه. خصوصي - لا يُرسَل ولا يُحفَظ شيء - ويستغرق نحو دقيقة.
لأغراض معلوماتية فقط؛ ولا يُعدّ مشورة محاسبية أو تدقيقية أو ضريبية أو قانونية أو استثمارية.
الأسئلة التي ترشدك إليها هذه الأداة
إليك ما تسأل عنه الأداة ولماذا تهمّ كل خطوة. تفضّل أن نناقشها معك؟ تواصل معنا وسنساعدك مباشرة.
هل الشهرة من مجموعة أعمال أو احتياز متضمنة في المبالغ التي يحملها الكيان المبلغ؟
يجب اختبار الشهرة المكتسبة في اندماج الأعمال للتأكد من انخفاض قيمتها سنويًا وكلما ظهر مؤشر (معيار المحاسبة الدولي 36.10 (ب))؛ يجوز إجراء الاختبار السنوي في أي وقت خلال العام ولكن في نفس الوقت من كل عام (معيار المحاسبة الدولي 36.96). تحقق من ترحيل الشهرة للأرصدة من عمليات الاستحواذ السابقة وعمليات الاستحواذ المرحلية وإعادة ترجمة العملة الأجنبية قبل استنتاج عدم الحاجة إلى اختبار.
يجب اختبار الشهرة المكتسبة في اندماج الأعمال للتأكد من انخفاض قيمتها سنويًا وكلما ظهر مؤشر (معيار المحاسبة الدولي 36.10 (ب))؛ يجوز إجراء الاختبار السنوي في أي وقت خلال العام ولكن في نفس الوقت من كل عام (معيار المحاسبة الدولي 36.96). تحقق من ترحيل الشهرة للأرصدة من عمليات الاستحواذ السابقة وعمليات الاستحواذ المرحلية وإعادة ترجمة العملة الأجنبية قبل استنتاج عدم الحاجة إلى اختبار.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تم تخصيص الشهرة لوحدة توليد النقد أو مجموعة من وحدات النظام المركزي الموحد التي يتوقع أن تستفيد من أوجه التآزر في الاحتياز؟
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.80 أن تمثل كل وحدة أو مجموعة وحدات تحمل الشهرة أدنى مستوى يتم عنده مراقبة الشهرة لأغراض الإدارة الداخلية وألا تكون أكبر من قطاع التشغيل قبل التجميع. تتبع التخصيص لحالة التآزر في نموذج الاستحواذ بدلاً من مكان وجود الأصول المكتسبة. إذا أدت عملية إعادة التنظيم إلى تغيير هيكل إعداد التقارير، فقم بإعادة تخصيص الشهرة باستخدام نهج القيمة النسبية بموجب معيار المحاسبة الدولي 36.87.
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.80 أن تمثل كل وحدة أو مجموعة وحدات تحمل الشهرة أدنى مستوى يتم عنده مراقبة الشهرة لأغراض الإدارة الداخلية وألا تكون أكبر من قطاع التشغيل قبل التجميع. تتبع التخصيص لحالة التآزر في نموذج الاستحواذ بدلاً من مكان وجود الأصول المكتسبة. إذا أدت عملية إعادة التنظيم إلى تغيير هيكل إعداد التقارير، فقم بإعادة تخصيص الشهرة باستخدام نهج القيمة النسبية بموجب معيار المحاسبة الدولي 36.87.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل هناك وحدة مولدة للنقد (CGU) حدود تتفق مع أدنى مستوى للتدفقات النقدية المستقلة والإبلاغ عن الإدارة الداخلية؟
تحديد وحدات توليد النقد باعتبارها أصغر مجموعة من الأصول ذات التدفقات النقدية المستقلة إلى حد كبير، باستخدام أدلة مثل تدفقات الإيرادات المنفصلة، وقواعد العملاء المنفصلة، وكيفية مراقبة الإدارة للعمليات أو اتخاذ قرارات التخلص (معيار المحاسبة الدولي 36.6، معيار المحاسبة الدولي 36.68-69). إن السوق النشط لمنتج وسيط يجعل الأصول المنتجة وحدة توليد للنقد منفصلة حتى لو تم استهلاك الإنتاج داخليًا (معيار المحاسبة الدولي 36.70). إن التجميع بشكل مرتفع للغاية يمكن أن يخفي ضعف الوحدة ذات الأداء الضعيف مع وجود مساحة كبيرة في مكان آخر - وهي نتيجة مشتركة بين الجهات التنظيمية.
تحديد وحدات توليد النقد باعتبارها أصغر مجموعة من الأصول ذات التدفقات النقدية المستقلة إلى حد كبير، باستخدام أدلة مثل تدفقات الإيرادات المنفصلة، وقواعد العملاء المنفصلة، وكيفية مراقبة الإدارة للعمليات أو اتخاذ قرارات التخلص (معيار المحاسبة الدولي 36.6، معيار المحاسبة الدولي 36.68-69). إن السوق النشط لمنتج وسيط يجعل الأصول المنتجة وحدة توليد للنقد منفصلة حتى لو تم استهلاك الإنتاج داخليًا (معيار المحاسبة الدولي 36.70). إن التجميع بشكل مرتفع للغاية يمكن أن يخفي ضعف الوحدة ذات الأداء الضعيف مع وجود مساحة كبيرة في مكان آخر - وهي نتيجة مشتركة بين الجهات التنظيمية.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل حُدد المبلغ القابل للاسترداد على أنه أعلى قيمة في الاستخدام والقيمة العادلة مطروحا منه تكاليف التخلص؟
المبلغ القابل للاسترداد هو الأعلى من FVLCD وVIU (معيار المحاسبة الدولي 36.6، معيار المحاسبة الدولي 36.74)؛ لا تحتاج إلى حساب كليهما إذا تجاوز أحدهما بالفعل القيمة الدفترية (معيار المحاسبة الدولي 36.19). تتبع القيمة العادلة من خلال القيمة العادلة (FVLCD) المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 قياس القيمة العادلة ناقصًا تكاليف التصرف الإضافية (معيار المحاسبة الدولي 36.28)، بينما تستخدم VIU التدفقات النقدية المخصومة الخاصة بالكيان. وثيقة المقياس الذي تم استخدامه ولماذا - لا يمكن أن يتضمن FVLCD المشارك في السوق أوجه التآزر الخاصة بكيان معين لن يدفع المشتري مقابلها.
المبلغ القابل للاسترداد هو الأعلى من FVLCD وVIU (معيار المحاسبة الدولي 36.6، معيار المحاسبة الدولي 36.74)؛ لا تحتاج إلى حساب كليهما إذا تجاوز أحدهما بالفعل القيمة الدفترية (معيار المحاسبة الدولي 36.19). تتبع القيمة العادلة من خلال القيمة العادلة (FVLCD) المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 قياس القيمة العادلة ناقصًا تكاليف التصرف الإضافية (معيار المحاسبة الدولي 36.28)، بينما تستخدم VIU التدفقات النقدية المخصومة الخاصة بالكيان. وثيقة المقياس الذي تم استخدامه ولماذا - لا يمكن أن يتضمن FVLCD المشارك في السوق أوجه التآزر الخاصة بكيان معين لن يدفع المشتري مقابلها.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل يستخدم نموذج وحدة الاستخبارات المالية اسقاطات التدفقات النقدية التي وافقت عليها الإدارة ومعدلات خصم ثابتة لما قبل الضرائب أو ما بعد الضرائب؟
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.33 توقعات التدفق النقدي بناءً على افتراضات معقولة وداعمة وأحدث الميزانيات أو التوقعات المعتمدة من قبل الإدارة، والتي تغطي عمومًا مدة أقصاها خمس سنوات. استبعاد التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية وضرائب الدخل (معيار المحاسبة الدولي 36.50) ومن عمليات إعادة الهيكلة المستقبلية التي لم يتم الالتزام بها بعد أو من تحسين أداء الأصول (معيار المحاسبة الدولي 36.44). التطبيق الخاطئ الأكثر شيوعًا هو خصم التدفقات النقدية بعد الضريبة بمعدل ما قبل الضريبة - يجب أن تكون التدفقات النقدية ومعدل الخصم على أساس ثابت (معيار المحاسبة الدولي 36.55، معيار المحاسبة الدولي 36.أ20).
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.33 توقعات التدفق النقدي بناءً على افتراضات معقولة وداعمة وأحدث الميزانيات أو التوقعات المعتمدة من قبل الإدارة، والتي تغطي عمومًا مدة أقصاها خمس سنوات. استبعاد التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية وضرائب الدخل (معيار المحاسبة الدولي 36.50) ومن عمليات إعادة الهيكلة المستقبلية التي لم يتم الالتزام بها بعد أو من تحسين أداء الأصول (معيار المحاسبة الدولي 36.44). التطبيق الخاطئ الأكثر شيوعًا هو خصم التدفقات النقدية بعد الضريبة بمعدل ما قبل الضريبة - يجب أن تكون التدفقات النقدية ومعدل الخصم على أساس ثابت (معيار المحاسبة الدولي 36.55، معيار المحاسبة الدولي 36.أ20).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل يوثق معدل الخصم بدعم من البلد، والحجم، والنفوذ، وأقساط الخطر المحددة بـ وحدة مولدة للنقد (CGU)؟
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.55 معدل ما قبل الضريبة يعكس تقييمات السوق الحالية للقيمة الزمنية للنقود والمخاطر المحددة للأصل التي لا تنعكس بالفعل في التدفقات النقدية؛ ويجب ألا يتم حساب المخاطر مرتين في كل من المعدل والتدفقات (معيار المحاسبة الدولي 36.56). يسمح الملحق أ بالبدء من المعدل المرجح لتكلفة رأس المال الخاص بالمنشأة، أو معدل الاقتراض المتزايد، أو معدلات الاقتراض الأخرى في السوق، ثم التعديل حسب مخاطر البلد والعملة والأسعار (معيار المحاسبة الدولي 36.أ17-أ18). قم بتوثيق كل مكون تراكمي ببيانات السوق - نادرًا ما يكون معدل المجموعة الفردي غير المعدل المطبق على وحدات توليد النقد ذات ملفات تعريف المخاطر المختلفة قابلاً للدعم.
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.55 معدل ما قبل الضريبة يعكس تقييمات السوق الحالية للقيمة الزمنية للنقود والمخاطر المحددة للأصل التي لا تنعكس بالفعل في التدفقات النقدية؛ ويجب ألا يتم حساب المخاطر مرتين في كل من المعدل والتدفقات (معيار المحاسبة الدولي 36.56). يسمح الملحق أ بالبدء من المعدل المرجح لتكلفة رأس المال الخاص بالمنشأة، أو معدل الاقتراض المتزايد، أو معدلات الاقتراض الأخرى في السوق، ثم التعديل حسب مخاطر البلد والعملة والأسعار (معيار المحاسبة الدولي 36.أ17-أ18). قم بتوثيق كل مكون تراكمي ببيانات السوق - نادرًا ما يكون معدل المجموعة الفردي غير المعدل المطبق على وحدات توليد النقد ذات ملفات تعريف المخاطر المختلفة قابلاً للدعم.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل افتراضات النمو النهائي قابلة للدعم ولا تتجاوز معدلات النمو الطويلة الأجل للسوق أو البلد؟
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.33 (ج) استقراء يتجاوز الميزانيات المعتمدة باستخدام معدل نمو ثابت أو متناقص، بحد أقصى متوسط معدل النمو طويل الأجل للمنتجات أو الصناعات أو البلدان التي يعمل فيها الكيان ما لم يكن من الممكن تبرير معدل أعلى (معيار المحاسبة الدولي 36.36). نظرًا لأن القيمة النهائية تهيمن عادةً على VIU، قم بقياس السعر مقابل الناتج المحلي الإجمالي على المدى الطويل وتوقعات التضخم واختبار الحساسية للحركات الصغيرة. تشكل افتراضات النمو غير المتسقة مع انخفاض الأداء التاريخي تحديًا متكررًا للمراجعة (معيار المحاسبة الدولي 36.34).
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.33 (ج) استقراء يتجاوز الميزانيات المعتمدة باستخدام معدل نمو ثابت أو متناقص، بحد أقصى متوسط معدل النمو طويل الأجل للمنتجات أو الصناعات أو البلدان التي يعمل فيها الكيان ما لم يكن من الممكن تبرير معدل أعلى (معيار المحاسبة الدولي 36.36). نظرًا لأن القيمة النهائية تهيمن عادةً على VIU، قم بقياس السعر مقابل الناتج المحلي الإجمالي على المدى الطويل وتوقعات التضخم واختبار الحساسية للحركات الصغيرة. تشكل افتراضات النمو غير المتسقة مع انخفاض الأداء التاريخي تحديًا متكررًا للمراجعة (معيار المحاسبة الدولي 36.34).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل يشمل مبلغ الـ وحدة مولدة للنقد (CGU) المشمول بالشهرة وجميع الأصول المولدة للتدفقات النقدية الداخلة إلى جانب الأصول المخصّصة للشركات؟
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.75 تحديد القيمة الدفترية لوحدة توليد النقد على أساس يتوافق مع طريقة قياس قيمتها القابلة للاسترداد؛ ويحد معيار المحاسبة الدولي 36.76 من الأصول المنسوبة مباشرة أو القابلة للتخصيص على أساس معقول وثابت، باستثناء الالتزامات المعترف بها ما لم يكن من الممكن تحديد المبلغ القابل للاسترداد بدونها (معيار المحاسبة الدولي 36.78-79). تخصيص أصول الشركة مثل المقر الرئيسي أو تكنولوجيا المعلومات المشتركة على أساس معقول ومتسق (معيار المحاسبة الدولي 36.102). تعد أخطاء الاتساق - على سبيل المثال بما في ذلك تدفقات رأس المال العامل في VIU مع استبعاد رأس المال العامل من القيمة الدفترية - هي السبب الأكثر شيوعًا للإرتفاع المبالغ فيه.
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.75 تحديد القيمة الدفترية لوحدة توليد النقد على أساس يتوافق مع طريقة قياس قيمتها القابلة للاسترداد؛ ويحد معيار المحاسبة الدولي 36.76 من الأصول المنسوبة مباشرة أو القابلة للتخصيص على أساس معقول وثابت، باستثناء الالتزامات المعترف بها ما لم يكن من الممكن تحديد المبلغ القابل للاسترداد بدونها (معيار المحاسبة الدولي 36.78-79). تخصيص أصول الشركة مثل المقر الرئيسي أو تكنولوجيا المعلومات المشتركة على أساس معقول ومتسق (معيار المحاسبة الدولي 36.102). تعد أخطاء الاتساق - على سبيل المثال بما في ذلك تدفقات رأس المال العامل في VIU مع استبعاد رأس المال العامل من القيمة الدفترية - هي السبب الأكثر شيوعًا للإرتفاع المبالغ فيه.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل المبلغ الـ وحدة مولدة للنقد (CGU) المحمول أكبر من المبلغ الذي يمكن استرداده؟
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.90 اختبار الوحدة الحاملة للشهرة من خلال مقارنة قيمتها الدفترية، بما في ذلك الشهرة، مع قيمتها القابلة للاسترداد؛ تنشأ الخسارة فقط عندما تكون القيمة الدفترية أعلى. قم بإجراء المقارنة على المستوى الذي تم اختباره - لا تقم بتعويض العجز في إحدى وحدات توليد النقد مقابل هامش مرتفع في وحدة أخرى، لأنه لا يمكن عكس انخفاض قيمة الشهرة لاحقًا (معيار المحاسبة الدولي 36.124). الاحتفاظ بجدول المقارنة؛ إنه يقود كلاً من توزيع الخسارة وإفصاحات معيار المحاسبة الدولي 36.134.
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.90 اختبار الوحدة الحاملة للشهرة من خلال مقارنة قيمتها الدفترية، بما في ذلك الشهرة، مع قيمتها القابلة للاسترداد؛ تنشأ الخسارة فقط عندما تكون القيمة الدفترية أعلى. قم بإجراء المقارنة على المستوى الذي تم اختباره - لا تقم بتعويض العجز في إحدى وحدات توليد النقد مقابل هامش مرتفع في وحدة أخرى، لأنه لا يمكن عكس انخفاض قيمة الشهرة لاحقًا (معيار المحاسبة الدولي 36.124). الاحتفاظ بجدول المقارنة؛ إنه يقود كلاً من توزيع الخسارة وإفصاحات معيار المحاسبة الدولي 36.134.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل ستُخصَّص الخسارة في العجز أولاً لالشهرة ومن ثمّ لبروتا إلى أصول أخرى من طراز وحدة مولدة للنقد (CGU)، رهناً بـ 36 طابقاً من المعايير الدولية للمحاسبة؟
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.104 خسارة انخفاض القيمة لتقليل الشهرة أولاً، مع تخصيص أي باقي بالتناسب مع الأصول الأخرى للوحدة بناءً على قيمتها الدفترية. لا يجوز كتابة أي أصل بأقل من أعلى قيمته العادلة ناقصاً تكاليف التصرف وقيمته الاستخدامية والصفر؛ ويتم إعادة تخصيص أي فائض إلى الأصول المتبقية (معيار المحاسبة الدولي 36.105). يتم الاعتراف بالخسارة مباشرة في الربح أو الخسارة (معيار المحاسبة الدولي 36.60)، ولا يتم عكس انخفاض قيمة الشهرة أبدًا (معيار المحاسبة الدولي 36.124).
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.104 خسارة انخفاض القيمة لتقليل الشهرة أولاً، مع تخصيص أي باقي بالتناسب مع الأصول الأخرى للوحدة بناءً على قيمتها الدفترية. لا يجوز كتابة أي أصل بأقل من أعلى قيمته العادلة ناقصاً تكاليف التصرف وقيمته الاستخدامية والصفر؛ ويتم إعادة تخصيص أي فائض إلى الأصول المتبقية (معيار المحاسبة الدولي 36.105). يتم الاعتراف بالخسارة مباشرة في الربح أو الخسارة (معيار المحاسبة الدولي 36.60)، ولا يتم عكس انخفاض قيمة الشهرة أبدًا (معيار المحاسبة الدولي 36.124).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تم تقدير حجم القاعة واختبار الحساسية بالنسبة للتغيرات المحتملة بدرجة معقولة في معدل الخصم وافتراضات النمو؟
بالنسبة لكل وحدة توليد للنقد ذات شهرة كبيرة، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.134 الإفصاح عن أساس المبلغ القابل للاسترداد، والافتراضات الرئيسية، ومنهج الإدارة في تحديدها. إذا كان التغيير المحتمل بشكل معقول في الافتراض الرئيسي من شأنه أن يتسبب في تجاوز القيمة الدفترية المبلغ القابل للاسترداد، فيجب الإفصاح عن هامش الربح وقيم الافتراض والمبلغ الذي يجب أن يتغير به كل افتراض (معيار المحاسبة الدولي 36.134 (و)). تشغيل حساسيات أحادية الاتجاه بشأن معدل الخصم، والنمو النهائي، والتدفقات النقدية على المدى القريب؛ إن الإرتفاع الرفيع بدون هذا التحليل هو نقص كلاسيكي في الإفصاح.
بالنسبة لكل وحدة توليد للنقد ذات شهرة كبيرة، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36.134 الإفصاح عن أساس المبلغ القابل للاسترداد، والافتراضات الرئيسية، ومنهج الإدارة في تحديدها. إذا كان التغيير المحتمل بشكل معقول في الافتراض الرئيسي من شأنه أن يتسبب في تجاوز القيمة الدفترية المبلغ القابل للاسترداد، فيجب الإفصاح عن هامش الربح وقيم الافتراض والمبلغ الذي يجب أن يتغير به كل افتراض (معيار المحاسبة الدولي 36.134 (و)). تشغيل حساسيات أحادية الاتجاه بشأن معدل الخصم، والنمو النهائي، والتدفقات النقدية على المدى القريب؛ إن الإرتفاع الرفيع بدون هذا التحليل هو نقص كلاسيكي في الإفصاح.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
تريد مختصًّا يؤكّد إجابتك؟
أرسل لنا حالتك وسيراجعها معك أحد محاسبينا القانونيين الكبار - أتعاب ثابتة وبدون مفاجآت.
تواصل معنا