⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10⁩ تصنيف الديون الحالية وغير المتداولة

هل تقوم المنشأة بتقديم ميزانية عمومية مصنفة، وهل كان التزام الدين قائما في تاريخ الميزانية العمومية؟

تعمل إرشادات التصنيف في ⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩⁩ على الميزانية العمومية المصنفة وعلى الالتزامات التي كانت موجودة في تاريخ التقرير. لا يتم تصنيف الديون الصادرة بعد تاريخ الميزانية العمومية في حد ذاتها في ذلك التاريخ، على الرغم من أن نشاط التمويل بعد الميزانية العمومية يمكن أن يؤثر على تصنيف الالتزامات التي كانت موجودة بالفعل وقد يتطلب الكشف اللاحق عن الأحداث بموجب ⁦⁦ASC ⁦855⁩⁩-⁦10-50⁩⁩.

تعمل إرشادات التصنيف في ⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩⁩ على الميزانية العمومية المصنفة وعلى الالتزامات التي كانت موجودة في تاريخ التقرير. لا يتم تصنيف الديون الصادرة بعد تاريخ الميزانية العمومية في حد ذاتها في ذلك التاريخ، على الرغم من أن نشاط التمويل بعد الميزانية العمومية يمكن أن يؤثر على تصنيف الالتزامات التي كانت موجودة بالفعل وقد يتطلب الكشف اللاحق عن الأحداث بموجب ⁦⁦ASC ⁦855⁩⁩-⁦10-50⁩⁩.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

ما هو الوصف الذي يتوافق بشكل أفضل مع الالتزام الذي تصنفه؟

تصنيف كل ترتيب اقتراض حسب شروطه الخاصة؛ يمكن أن تحتوي اتفاقية الائتمان الواحدة على شريحة مصطلح ومسدس للوصول إلى إجابات مختلفة. إن الدفعات الأساسية المجدولة المستحقة خلال عام واحد هي التزامات قصيرة الأجل تظل خارج الالتزامات المتداولة فقط إذا تم استيفاء معايير إعادة التمويل الواردة في ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦13⁩⁩⁩ حتى ⁦45-14⁩. والفخ الشائع هو التعامل مع مذكرة الطلب على أنها غير متداولة لأن المقرض ودود - وتوقع التحمل لا يغير التصنيف.

تصنيف كل ترتيب اقتراض حسب شروطه الخاصة؛ يمكن أن تحتوي اتفاقية الائتمان الواحدة على شريحة مصطلح ومسدس للوصول إلى إجابات مختلفة. إن الدفعات الأساسية المجدولة المستحقة خلال عام واحد هي التزامات قصيرة الأجل تظل خارج الالتزامات المتداولة فقط إذا تم استيفاء معايير إعادة التمويل الواردة في ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦13⁩⁩⁩ حتى ⁦45-14⁩. والفخ الشائع هو التعامل مع مذكرة الطلب على أنها غير متداولة لأن المقرض ودود - وتوقع التحمل لا يغير التصنيف.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

هل انتهكت المنشأة عهدًا أو أي حكم آخر من الاتفاقية في تاريخ الميزانية العمومية، مما يجعل الالتزام قابلاً للاستدعاء الآن أو قابلاً للاستدعاء إذا لم يتم معالجة الانتهاك خلال فترة سماح؟

اختبر الامتثال باستخدام تعريفات العهد في الاتفاقية، والتي غالبًا ما تختلف عن مبالغ مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (على سبيل المثال، الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك مع الإضافات المتفاوض عليها). ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦11⁩⁩⁩ يجعل الالتزامات طويلة الأجل قابلة للاستدعاء والالتزامات المتداولة ما لم يكن هناك تنازل مؤهل أو علاج محتمل لفترة السماح. إن الانتهاك الذي ينشأ بعد تاريخ الميزانية العمومية ولكن قبل الإصدار لا يجعل الدين متداولًا في تاريخ التقرير، على الرغم من أنه قد يتطلب الإفصاح بموجب ⁦⁦ASC ⁦855⁩⁩-⁦10-50⁩⁩.

اختبر الامتثال باستخدام تعريفات العهد في الاتفاقية، والتي غالبًا ما تختلف عن مبالغ مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (على سبيل المثال، الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك مع الإضافات المتفاوض عليها). ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦11⁩⁩⁩ يجعل الالتزامات طويلة الأجل قابلة للاستدعاء والالتزامات المتداولة ما لم يكن هناك تنازل مؤهل أو علاج محتمل لفترة السماح. إن الانتهاك الذي ينشأ بعد تاريخ الميزانية العمومية ولكن قبل الإصدار لا يجعل الدين متداولًا في تاريخ التقرير، على الرغم من أنه قد يتطلب الإفصاح بموجب ⁦⁦ASC ⁦855⁩⁩-⁦10-50⁩⁩.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

ما هي حالة المخالفة اعتباراً من تاريخ إصدار البيانات المالية (أو المتاحة للإصدار)؟

ويجب الحصول على التنازل قبل إصدار البيانات المالية (أو أن تكون متاحة للإصدار)، ويجب أن يكون غير مشروط، ويجب أن يغطي أكثر من سنة واحدة من تاريخ الميزانية العمومية. قد يتطلب التنازل الممنوح مقابل الرسوم أو الشروط المنقحة أيضًا تحليل التعديل مقابل الإطفاء بموجب ⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦50⁩. بالنسبة لفترات السماح، قم بتوثيق آلية العلاج التعاقدية ولماذا يكون العلاج خلال هذه الفترة محتملًا، وليس ممكنًا فقط.

ويجب الحصول على التنازل قبل إصدار البيانات المالية (أو أن تكون متاحة للإصدار)، ويجب أن يكون غير مشروط، ويجب أن يغطي أكثر من سنة واحدة من تاريخ الميزانية العمومية. قد يتطلب التنازل الممنوح مقابل الرسوم أو الشروط المنقحة أيضًا تحليل التعديل مقابل الإطفاء بموجب ⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦50⁩. بالنسبة لفترات السماح، قم بتوثيق آلية العلاج التعاقدية ولماذا يكون العلاج خلال هذه الفترة محتملًا، وليس ممكنًا فقط.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

هل تحتوي الاتفاقية على بند تسريع شخصي، وما مدى احتمالية التسريع خلال العام المقبل؟

يصنف ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦4⁩⁩⁩ الاستجابة لبنود التسريع الذاتية حسب الاحتمالية: يتطلب التسريع المحتمل التصنيف الحالي، ويتطلب التسريع المحتمل بشكل معقول مراعاة الكشف، ولا يتطلب الاحتمال البعيد أيًا منهما. قم بوزن الخسائر المتكررة، واتجاهات السيولة، وتوقعات الإرتفاع في العهد، والعلاقة مع المقرض. والفخ الشائع هو تقييم البند مرة واحدة عند إنشائه وعدم العودة إليه مطلقًا مع تدهور الظروف.

يصنف ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦4⁩⁩⁩ الاستجابة لبنود التسريع الذاتية حسب الاحتمالية: يتطلب التسريع المحتمل التصنيف الحالي، ويتطلب التسريع المحتمل بشكل معقول مراعاة الكشف، ولا يتطلب الاحتمال البعيد أيًا منهما. قم بوزن الخسائر المتكررة، واتجاهات السيولة، وتوقعات الإرتفاع في العهد، والعلاقة مع المقرض. والفخ الشائع هو تقييم البند مرة واحدة عند إنشائه وعدم العودة إليه مطلقًا مع تدهور الظروف.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

حتى مع التنازل، هل من المحتمل أن يفشل الكيان في نفس العهد، أو على الأقل أكثر تقييدًا، في تواريخ قياس الامتثال خلال الـ ⁦12⁩ شهرًا القادمة؟

يمنع اختبار التطلع المستقبلي هذا في ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦1⁩⁩⁩ إلى ⁦45-2⁩ التنازل من استعادة التصنيف غير الحالي عندما يكون من المحتمل أن يتعثر الكيان في العهد مرة أخرى خلال عام. قم بتقييم كل تاريخ قياس في الأشهر الـ ⁦12⁩ المقبلة باستخدام أحدث التوقعات، وحدد المساحة المتاحة لكل عهد، وشدد على الافتراضات الحساسة. إن التنازلات المشروطة أو القابلة للإلغاء أو التي يتم إعادة تعيينها إلى ميثاق أكثر صرامة تستحق تدقيقًا خاصًا.

يمنع اختبار التطلع المستقبلي هذا في ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦1⁩⁩⁩ إلى ⁦45-2⁩ التنازل من استعادة التصنيف غير الحالي عندما يكون من المحتمل أن يتعثر الكيان في العهد مرة أخرى خلال عام. قم بتقييم كل تاريخ قياس في الأشهر الـ ⁦12⁩ المقبلة باستخدام أحدث التوقعات، وحدد المساحة المتاحة لكل عهد، وشدد على الافتراضات الحساسة. إن التنازلات المشروطة أو القابلة للإلغاء أو التي يتم إعادة تعيينها إلى ميثاق أكثر صرامة تستحق تدقيقًا خاصًا.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

كيف يعمل صندوق قفل المسدس وأحكام التسارع؟

الجمع هو ما يهم بموجب ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦5⁩⁩⁩: صندوق القفل وحده أو شرط التسريع الذاتي وحده لا يجعل الاقتراضات المسدسية جارية تلقائيًا. وتعتبر القروض بموجب صندوق الأمان الناشئ طويلة الأجل لأن التحويلات المالية لا تقلل من الدين في غياب الحدث المسبب. اقرأ أيضًا اتفاقية متطلبات التنظيف السنوية، والتي تجعل المبالغ المسحوبة مستحقة خلال عام واحد بغض النظر عن تاريخ الاستحقاق المعلن للمنشأة.

الجمع هو ما يهم بموجب ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦5⁩⁩⁩: صندوق القفل وحده أو شرط التسريع الذاتي وحده لا يجعل الاقتراضات المسدسية جارية تلقائيًا. وتعتبر القروض بموجب صندوق الأمان الناشئ طويلة الأجل لأن التحويلات المالية لا تقلل من الدين في غياب الحدث المسبب. اقرأ أيضًا اتفاقية متطلبات التنظيف السنوية، والتي تجعل المبالغ المسحوبة مستحقة خلال عام واحد بغض النظر عن تاريخ الاستحقاق المعلن للمنشأة.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

هل تنوي الإدارة إعادة تمويل الالتزام قصير الأجل على أساس طويل الأجل؟

النية ضرورية ولكنها ليست كافية أبدًا - يتطلب معيار ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦14⁩⁩⁩ أيضًا من المنشأة إثبات القدرة على إتمام إعادة التمويل قبل إصدار البيانات المالية (أو أن تكون متاحة للإصدار). إعادة التمويل على أساس طويل الأجل تعني أن التمويل البديل، أو سلسلة من عمليات التجديد، تمتد لأكثر من سنة واحدة من تاريخ الميزانية العمومية. إن محاضر مجلس الإدارة وخطط التمويل ومذكرات الخزانة هي الأدلة المعتادة على النوايا.

النية ضرورية ولكنها ليست كافية أبدًا - يتطلب معيار ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦14⁩⁩⁩ أيضًا من المنشأة إثبات القدرة على إتمام إعادة التمويل قبل إصدار البيانات المالية (أو أن تكون متاحة للإصدار). إعادة التمويل على أساس طويل الأجل تعني أن التمويل البديل، أو سلسلة من عمليات التجديد، تمتد لأكثر من سنة واحدة من تاريخ الميزانية العمومية. إن محاضر مجلس الإدارة وخطط التمويل ومذكرات الخزانة هي الأدلة المعتادة على النوايا.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

كيف أثبتت المنشأة قدرتها على إتمام إعادة التمويل طويل الأجل قبل إصدار البيانات المالية (أو أن تكون متاحة للإصدار)؟

يجب أن تكون القدرة موجودة بحلول وقت إصدار البيانات المالية أو إتاحة إصدارها. إن الالتزامات المشروطة بشرط تغيير سلبي جوهري أو شروط تمويل ذاتية أخرى تفشل عمومًا في تحقيق المعيار غير القابل للإلغاء في ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦14⁩⁩⁩(b). ويقتصر المبلغ القابل للاستبعاد على العائدات التي تم الحصول عليها، أو عندما يتقلب التوافر بموجب الاتفاقية (على سبيل المثال مع قاعدة الاقتراض)، إلى تقدير معقول للحد الأدنى المتوقع أن يكون متاحًا (⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩⁩).

تحقق من كل معيار من معايير اتفاقية التمويل مقابل النص الحالي لـ ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦14⁩⁩⁩ قبل الاعتماد على الاستبعاد.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

• تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

هل تم سداد الالتزام قصير الأجل بعد تاريخ الميزانية العمومية باستخدام الأصول المتداولة قبل استلام عائدات إعادة التمويل طويل الأجل؟

ونظرًا لأن سداد الالتزام قبل الحصول على عائدات إعادة التمويل يستخدم الأصول المتداولة، فإن معيار ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦15⁩⁩⁩ يتطلب الالتزام بالبقاء في الالتزامات المتداولة في تاريخ الميزانية العمومية حتى لو تبع ذلك تمويل طويل الأجل. تتبع التدفقات النقدية الفعلية من خلال البيانات المصرفية - تسلسل السداد والتمويل يتحكم في الإجابة، وليس توصيف الإدارة للمعاملات.

ونظرًا لأن سداد الالتزام قبل الحصول على عائدات إعادة التمويل يستخدم الأصول المتداولة، فإن معيار ⁦⁦⁦ASC ⁦470⁩⁩-⁦10-45⁩-⁦15⁩⁩⁩ يتطلب الالتزام بالبقاء في الالتزامات المتداولة في تاريخ الميزانية العمومية حتى لو تبع ذلك تمويل طويل الأجل. تتبع التدفقات النقدية الفعلية من خلال البيانات المصرفية - تسلسل السداد والتمويل يتحكم في الإجابة، وليس توصيف الإدارة للمعاملات.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB