IAS 28 المنشأة الزميلة والنفوذ المؤثر
يأخذ هذا الفاحص المجاني الموجَّه فريق المالية لديك عبر نقاط القرار الرئيسية لـ IAS 28 المنشأة الزميلة والنفوذ المؤثر. أجب عن أسئلة قليلة لرؤية المعالجة المرجَّحة والأدلة الواجب توثيقها.
افتح الأداة المجانية
لفرق المالية والمراقبين والمدققين
IFRS 3 تجميع الأعمال والشهرة
يأخذ هذا الفاحص المجاني الموجَّه فريق المالية لديك عبر نقاط القرار الرئيسية لـ IFRS 3 تجميع الأعمال والشهرة. أجب عن أسئلة قليلة لرؤية المعالجة المرجَّحة والأدلة الواجب توثيقها.
12 خطوات موجهة
خاص داخل متصفحك
روابط لإرشادات موثوقة
ابدأ الفحص المجاني
أداة الفحص الموجَّهة المجانية
أجب عن بضعة أسئلة سريعة أدناه. خصوصي - لا يُرسَل ولا يُحفَظ شيء - ويستغرق نحو دقيقة.
لأغراض معلوماتية فقط؛ ولا يُعدّ مشورة محاسبية أو تدقيقية أو ضريبية أو قانونية أو استثمارية.
الأسئلة التي ترشدك إليها هذه الأداة
إليك ما تسأل عنه الأداة ولماذا تهمّ كل خطوة. تفضّل أن نناقشها معك؟ تواصل معنا وسنساعدك مباشرة.
هل تفي الصفقة بتعريف IFRS الثالث لتركيب الأعمال التجارية؟
ينشأ اندماج الأعمال عندما يحصل المستحوذ على السيطرة على واحدة أو أكثر من الأعمال؛ إن عمليات الاستحواذ على الأصول التي لا تشكل أعمالاً تقع خارج المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 ويتم احتسابها على أنها مشتريات أصول. اختبار المدخلات بالإضافة إلى العملية الجوهرية بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B7-B12D، والنظر في اختبار التركيز الاختياري في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B7A، والذي يختصر عملية الاستحواذ على الأصول عندما تكون جميع القيمة العادلة بشكل جوهري موجودة في أصل واحد أو مجموعة من الأصول المماثلة. يؤدي التمييز إلى الشهرة والضرائب المؤجلة ومعالجة تكاليف المعاملات، لذا قم بتوثيقه أولاً.
ينشأ اندماج الأعمال عندما يحصل المستحوذ على السيطرة على واحدة أو أكثر من الأعمال؛ إن عمليات الاستحواذ على الأصول التي لا تشكل أعمالاً تقع خارج المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 ويتم احتسابها على أنها مشتريات أصول. اختبار المدخلات بالإضافة إلى العملية الجوهرية بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B7-B12D، والنظر في اختبار التركيز الاختياري في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B7A، والذي يختصر عملية الاستحواذ على الأصول عندما تكون جميع القيمة العادلة بشكل جوهري موجودة في أصل واحد أو مجموعة من الأصول المماثلة. يؤدي التمييز إلى الشهرة والضرائب المؤجلة ومعالجة تكاليف المعاملات، لذا قم بتوثيقه أولاً.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تم تحديد هوية الخادم باستخدام حقوق التصويت وتكوين المجلس وغير ذلك من مؤشرات الرقابة؟
عادةً ما يكون المشتري هو الكيان الذي ينقل النقد أو الأصول الأخرى، أو يصدر حقوق الملكية، أو يمتلك أكبر حصة تصويت أقلية؛ تتطلب عمليات الاستحواذ العكسي تحليلًا خاصًا لتحديد الهوية. ابدأ بتعريف التحكم في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.7، ثم قم بتطبيق عوامل المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B14-B18 عندما لا تكون السيطرة واضحة. في صفقات الأسهم مقابل الأسهم حيث ينتهي الأمر بمساهمي الشركة المستحوذ عليها قانونيًا بالأغلبية، فإن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B19 يقلب محاسبة الاستحواذ العكسي الأدوار.
عادةً ما يكون المشتري هو الكيان الذي ينقل النقد أو الأصول الأخرى، أو يصدر حقوق الملكية، أو يمتلك أكبر حصة تصويت أقلية؛ تتطلب عمليات الاستحواذ العكسي تحليلًا خاصًا لتحديد الهوية. ابدأ بتعريف التحكم في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.7، ثم قم بتطبيق عوامل المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B14-B18 عندما لا تكون السيطرة واضحة. في صفقات الأسهم مقابل الأسهم حيث ينتهي الأمر بمساهمي الشركة المستحوذ عليها قانونيًا بالأغلبية، فإن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B19 يقلب محاسبة الاستحواذ العكسي الأدوار.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل يحدد تاريخ الاقتناء كموعد يتحكم فيه المكتسب؟
يتم الحصول على السيطرة بشكل عام في تاريخ الإغلاق عند نقل حقوق التصويت، ودخول تعيينات مجلس الإدارة حيز التنفيذ، ويمكن للمستحوذ توجيه الأنشطة ذات الصلة للشركة المستحوذ عليها. يقر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.9 بأن السيطرة يمكن أن تمر قبل أو بعد الإغلاق عندما تنص اتفاقية مكتوبة على ذلك، لذا اقرأ شروط اتفاقية البيع والشراء السابقة بعناية. ويثبت تاريخ الاستحواذ كل قياس للقيمة العادلة في الصفقة، بما في ذلك سعر الأسهم المستخدم في مقابل الأسهم.
يتم الحصول على السيطرة بشكل عام في تاريخ الإغلاق عند نقل حقوق التصويت، ودخول تعيينات مجلس الإدارة حيز التنفيذ، ويمكن للمستحوذ توجيه الأنشطة ذات الصلة للشركة المستحوذ عليها. يقر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.9 بأن السيطرة يمكن أن تمر قبل أو بعد الإغلاق عندما تنص اتفاقية مكتوبة على ذلك، لذا اقرأ شروط اتفاقية البيع والشراء السابقة بعناية. ويثبت تاريخ الاستحواذ كل قياس للقيمة العادلة في الصفقة، بما في ذلك سعر الأسهم المستخدم في مقابل الأسهم.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تم قياس المقابل الذي تم نقله على أساس القيمة العادلة في تاريخ الاقتناء؟
يشمل المقابل النقد وأدوات حقوق الملكية والمقابل المحتمل وحصص حقوق الملكية المحتفظ بها سابقًا والمعاد قياسها بالقيمة العادلة مع الاعتراف بأي ربح أو خسارة في الربح أو الخسارة. يتم الاعتراف بالمقابل المحتمل بالقيمة العادلة في تاريخ الاقتناء وتصنيفه كالتزام أو حقوق ملكية بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.39-40، الذي يتحكم فيما إذا كان سيتم إعادة قياسه لاحقًا من خلال الربح أو الخسارة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.58). لا تعتبر التكاليف المتعلقة بالاستحواذ بمثابة مقابل - بل يتم تحميلها كمصروفات عند تكبدها بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3.53.
يشمل المقابل النقد وأدوات حقوق الملكية والمقابل المحتمل وحصص حقوق الملكية المحتفظ بها سابقًا والمعاد قياسها بالقيمة العادلة مع الاعتراف بأي ربح أو خسارة في الربح أو الخسارة. يتم الاعتراف بالمقابل المحتمل بالقيمة العادلة في تاريخ الاقتناء وتصنيفه كالتزام أو حقوق ملكية بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.39-40، الذي يتحكم فيما إذا كان سيتم إعادة قياسه لاحقًا من خلال الربح أو الخسارة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.58). لا تعتبر التكاليف المتعلقة بالاستحواذ بمثابة مقابل - بل يتم تحميلها كمصروفات عند تكبدها بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3.53.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
كيف تقاس الفائدة غير القائمة في هذه المجموعة؟
يسمح المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.19 باختيار كل عملية دمج أعمال: قياس مكونات حقوق الملكية الحالية بالقيمة العادلة أو بالحصة المتناسبة من صافي الأصول القابلة للتحديد في الشركة المستحوذ عليها. لقد أدركت التغييرات الانتخابية الشهرة ومقدار انخفاض القيمة المستقبلي لمعيار المحاسبة الدولي 36 الذي تم استيعابه من قبل الحصص غير المسيطرة (NCI)، لذا قم بنموذج كلاهما قبل الاختيار. يتم قياس المكونات الأخرى للضريبة غير المسيطرة بالقيمة العادلة ما لم يتطلب معيار دولي آخر لإعداد التقارير المالية أساسًا مختلفًا.
يسمح المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.19 باختيار كل عملية دمج أعمال: قياس مكونات حقوق الملكية الحالية بالقيمة العادلة أو بالحصة المتناسبة من صافي الأصول القابلة للتحديد في الشركة المستحوذ عليها. لقد أدركت التغييرات الانتخابية الشهرة ومقدار انخفاض القيمة المستقبلي لمعيار المحاسبة الدولي 36 الذي تم استيعابه من قبل الحصص غير المسيطرة (NCI)، لذا قم بنموذج كلاهما قبل الاختيار. يتم قياس المكونات الأخرى للضريبة غير المسيطرة بالقيمة العادلة ما لم يتطلب معيار دولي آخر لإعداد التقارير المالية أساسًا مختلفًا.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تم الحصول على الأصول التي يمكن تحديدها، كما تم الاعتراف بالخصوم التي تم تحملها في تاريخ الاحتياز من القيمة العادلة؟
تتطلب اتفاقية شراء الطاقة الاعتراف بالأصول غير الملموسة بشكل منفصل عن الشهرة عندما تستوفي اختبارات المعايير القابلة للفصل أو المعايير التعاقدية، بما في ذلك علاقات العملاء والتكنولوجيا التي لم يتم تسجيلها مسبقًا. يشرح المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B31-B34 اختبارات تحديد الهوية ويسرد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.IE الأصول غير الملموسة النموذجية مثل العلامات التجارية وتراكم الطلبات والتراخيص. شاهد استثناءات الاعتراف والقياس في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.22-31A لضرائب الدخل واستحقاقات الموظفين وعقود الإيجار والحقوق المعاد اكتسابها والمدفوعات على أساس الأسهم.
تتطلب اتفاقية شراء الطاقة الاعتراف بالأصول غير الملموسة بشكل منفصل عن الشهرة عندما تستوفي اختبارات المعايير القابلة للفصل أو المعايير التعاقدية، بما في ذلك علاقات العملاء والتكنولوجيا التي لم يتم تسجيلها مسبقًا. يشرح المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B31-B34 اختبارات تحديد الهوية ويسرد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.IE الأصول غير الملموسة النموذجية مثل العلامات التجارية وتراكم الطلبات والتراخيص. شاهد استثناءات الاعتراف والقياس في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.22-31A لضرائب الدخل واستحقاقات الموظفين وعقود الإيجار والحقوق المعاد اكتسابها والمدفوعات على أساس الأسهم.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تم الاعتراف بالخصوم الطارئة على أساس القيمة العادلة عندما تفي بتعريف المعيار 37 من المعايير المحاسبية الدولية للقطاع العام؟
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 الاعتراف بالالتزامات المحتملة المفترضة في اندماج الأعمال بالقيمة العادلة عند وجود التزام حالي، حتى لو لم تقم الشركة المستحوذة بالاعتراف بها مسبقًا. يعد هذا استثناءً متعمدًا لمعيار المحاسبة الدولي 37: يؤثر احتمال التدفق الخارجي على القياس، وليس الاعتراف، في تاريخ الاستحواذ (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.22-23). قم بإقران كل طارئ معترف به مع أي أصل تعويض البائع، والذي يتم قياسه على نفس الأساس (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.27-28).
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 الاعتراف بالالتزامات المحتملة المفترضة في اندماج الأعمال بالقيمة العادلة عند وجود التزام حالي، حتى لو لم تقم الشركة المستحوذة بالاعتراف بها مسبقًا. يعد هذا استثناءً متعمدًا لمعيار المحاسبة الدولي 37: يؤثر احتمال التدفق الخارجي على القياس، وليس الاعتراف، في تاريخ الاستحواذ (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.22-23). قم بإقران كل طارئ معترف به مع أي أصل تعويض البائع، والذي يتم قياسه على نفس الأساس (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.27-28).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تؤدي زيادة المقابل الأصول التي يمكن تحديدها والمكتسبة إلى الشهرة إلى زيادة في قيمة الأصول زائدا الحصص غير المسيطرة (NCI)؟
تمثل الشهرة المنافع الاقتصادية المستقبلية من الأصول التي لم يتم تحديدها بشكل فردي والاعتراف بها بشكل منفصل؛ يتم اختباره سنويًا للتأكد من انخفاض القيمة بموجب معيار المحاسبة الدولي 36 بدلاً من إطفائه. تقارن صيغة المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.32 المقابل المحول بالإضافة إلى صافي الدخل غير المسيطر بالإضافة إلى أي فوائد محتفظ بها سابقًا مقابل صافي الأصول المحددة المستحوذ عليها والالتزامات المفترضة. أعد تشغيل العملية الحسابية بعد كل تعديل على اتفاقية شراء الطاقة لأن الضريبة المؤجلة والاعتراف غير الملموس ينقلان الشهرة مباشرة.
تمثل الشهرة المنافع الاقتصادية المستقبلية من الأصول التي لم يتم تحديدها بشكل فردي والاعتراف بها بشكل منفصل؛ يتم اختباره سنويًا للتأكد من انخفاض القيمة بموجب معيار المحاسبة الدولي 36 بدلاً من إطفائه. تقارن صيغة المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.32 المقابل المحول بالإضافة إلى صافي الدخل غير المسيطر بالإضافة إلى أي فوائد محتفظ بها سابقًا مقابل صافي الأصول المحددة المستحوذ عليها والالتزامات المفترضة. أعد تشغيل العملية الحسابية بعد كل تعديل على اتفاقية شراء الطاقة لأن الضريبة المؤجلة والاعتراف غير الملموس ينقلان الشهرة مباشرة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تشير الزيادة في صافي الأصول التي يمكن تحديدها عند المقابلها زائدا الحصص غير المسيطرة (NCI) إلى شراء تفاوضية؟
تنشأ مكاسب شراء الصفقة عندما يتجاوز صافي الأصول المقابل؛ إعادة تقييم تحديد الأصول والالتزامات والقياس قبل الاعتراف بالربح في الربح أو الخسارة. يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.36 من الشركة المستحوذة التحقق أولاً من أنها حددت جميع الأصول والالتزامات ومراجعة إجراءات القياس للمقابل، وغير المسيطرة، والفوائد المحتفظ بها سابقًا، وصافي الأصول القابلة للتحديد. الصفقات الحقيقية نادرة وعادة ما تنشأ من المبيعات القسرية أو المتعثرة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.35).
تنشأ مكاسب شراء الصفقة عندما يتجاوز صافي الأصول المقابل؛ إعادة تقييم تحديد الأصول والالتزامات والقياس قبل الاعتراف بالربح في الربح أو الخسارة. يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.36 من الشركة المستحوذة التحقق أولاً من أنها حددت جميع الأصول والالتزامات ومراجعة إجراءات القياس للمقابل، وغير المسيطرة، والفوائد المحتفظ بها سابقًا، وصافي الأصول القابلة للتحديد. الصفقات الحقيقية نادرة وعادة ما تنشأ من المبيعات القسرية أو المتعثرة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.35).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تم الاعتراف بالضرائب المؤجلة على تسويات القيمة العادلة في تخصيص سعر الشراء (PPA) مع تعويضها عن الشهرة؟
تؤدي الفروق المؤقتة الناتجة عن ارتفاعات القيمة العادلة إلى إنشاء التزامات أو أصول ضريبية مؤجلة تعمل على تعديل الشهرة بدلاً من الربح أو الخسارة في تاريخ الاستحواذ بموجب التفاعل بين المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 ومعيار المحاسبة الدولي 12. لاحظ عدم التماثل في معيار المحاسبة الدولي 12.15 (أ): لا يتم الاعتراف بأي التزام ضريبي مؤجل عند الاعتراف الأولي بالشهرة نفسها. تعد الأصول غير الملموسة المعترف بها والتي ليس لها قاعدة ضريبية أكبر مصدر متكرر للالتزامات الضريبية المؤجلة في تاريخ الاستحواذ.
تؤدي الفروق المؤقتة الناتجة عن ارتفاعات القيمة العادلة إلى إنشاء التزامات أو أصول ضريبية مؤجلة تعمل على تعديل الشهرة بدلاً من الربح أو الخسارة في تاريخ الاستحواذ بموجب التفاعل بين المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 ومعيار المحاسبة الدولي 12. لاحظ عدم التماثل في معيار المحاسبة الدولي 12.15 (أ): لا يتم الاعتراف بأي التزام ضريبي مؤجل عند الاعتراف الأولي بالشهرة نفسها. تعد الأصول غير الملموسة المعترف بها والتي ليس لها قاعدة ضريبية أكبر مصدر متكرر للالتزامات الضريبية المؤجلة في تاريخ الاستحواذ.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تُجرى تسويات فترة القياس في غضون اثني عشر شهراً عندما تنشأ وقائع جديدة بشأن الظروف في تاريخ الاحتياز؟
يتم تطبيق التعديلات على المبالغ المؤقتة خلال فترة القياس بأثر رجعي كما لو كانت معروفة في تاريخ الاستحواذ، مع تعديلات الشهرة أو الشراء المقابلة. تنتهي الفترة عندما يتلقى المشتري المعلومات التي كان يبحث عنها أو يعلم أنه لا يمكن الحصول عليها، ولا تتجاوز أبدًا سنة واحدة من تاريخ الاستحواذ (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.45). بعد ذلك، تكون التغييرات عبارة عن تصحيحات للأخطاء بموجب معيار المحاسبة الدولي 8 فقط (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.50) - لا يتدفق أداء ما بعد الاستحواذ أبدًا إلى الشهرة.
يتم تطبيق التعديلات على المبالغ المؤقتة خلال فترة القياس بأثر رجعي كما لو كانت معروفة في تاريخ الاستحواذ، مع تعديلات الشهرة أو الشراء المقابلة. تنتهي الفترة عندما يتلقى المشتري المعلومات التي كان يبحث عنها أو يعلم أنه لا يمكن الحصول عليها، ولا تتجاوز أبدًا سنة واحدة من تاريخ الاستحواذ (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.45). بعد ذلك، تكون التغييرات عبارة عن تصحيحات للأخطاء بموجب معيار المحاسبة الدولي 8 فقط (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.50) - لا يتدفق أداء ما بعد الاستحواذ أبدًا إلى الشهرة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
ما هي النتيجة التي تتطابق على أفضل وجه مع حساب الاقتناء المكتمل؟
الانتهاء من إدخالات التوحيد وعرض الحصص غير المسيطرة (NCI) وإفصاحات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 بما في ذلك القيم العادلة في تاريخ الاستحواذ والشهرة ومكاسب شراء الصفقة إن أمكن. تغطي حزمة الإفصاح الخاصة بالمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B64 وصف الشركة المستحوذ عليها، ومكونات المقابل، وفئات الأصول والالتزامات الرئيسية، والعوامل النوعية وراء الشهرة أو أسباب تحقيق مكاسب في الصفقة. إبقاء تخصيص وحدة توليد النقد للشهرة جاهزًا لاختبار انخفاض القيمة الأول وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 36.
الانتهاء من إدخالات التوحيد وعرض الحصص غير المسيطرة (NCI) وإفصاحات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 بما في ذلك القيم العادلة في تاريخ الاستحواذ والشهرة ومكاسب شراء الصفقة إن أمكن. تغطي حزمة الإفصاح الخاصة بالمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.B64 وصف الشركة المستحوذ عليها، ومكونات المقابل، وفئات الأصول والالتزامات الرئيسية، والعوامل النوعية وراء الشهرة أو أسباب تحقيق مكاسب في الصفقة. إبقاء تخصيص وحدة توليد النقد للشهرة جاهزًا لاختبار انخفاض القيمة الأول وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 36.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
تريد مختصًّا يؤكّد إجابتك؟
أرسل لنا حالتك وسيراجعها معك أحد محاسبينا القانونيين الكبار - أتعاب ثابتة وبدون مفاجآت.
تواصل معنا