تقييم المقابل المحتمل (الدفعات المشروطة بالأداء)

هل الصفقة اندماج أعمال بموجب ASC 805 - أي أن المستحوِذ حصل على السيطرة على منشأة أعمال - مع جزء من المقابل مشروط بأحداث مستقبلية؟

طبّق اختبار تعريف منشأة الأعمال قبل أي شيء آخر، لأن اندماج الأعمال وحده هو ما يُدخل المقابل المحتمل في نموذج القيمة العادلة في ASC 805-30. ومن الأخطاء الشائعة معاملة المدفوعات المحتملة في استحواذ على أصل بوصفها مقابلاً بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ، في حين أنها لا تُضاف إلى تكلفة الأصل إلا عند تسوية الحدث المحتمل.

طبّق اختبار تعريف منشأة الأعمال قبل أي شيء آخر، لأن اندماج الأعمال وحده هو ما يُدخل المقابل المحتمل في نموذج القيمة العادلة في ASC 805-30. ومن الأخطاء الشائعة معاملة المدفوعات المحتملة في استحواذ على أصل بوصفها مقابلاً بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ، في حين أنها لا تُضاف إلى تكلفة الأصل إلا عند تسوية الحدث المحتمل.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

هل يُصادَر تلقائياً أي جزء من الدفعة المشروطة إذا توقف مساهم بائع أصبح موظفاً عن تقديم الخدمات (أي أن الدفعة مرتبطة باستمرار التوظيف)؟

قاعدة السقوط التلقائي في ASC 805-10-55-24 حاسمة: فالسقوط عند إنهاء الخدمة يجعل المبلغ تعويضاً بصرف النظر عن كيفية تسمية العقد له. وازِن المؤشّرات الثمانية في ASC 805-10-55-25، وتذكّر أن الترتيب المختلط يمكن أن يُجزّأ - فالجزء المتعلّق بصفة البائع وحده هو المقابل الذي يُقيَّم، أما الجزء المرتبط بالخدمة فيُعترف به كمصروف.

قاعدة السقوط التلقائي في ASC 805-10-55-24 حاسمة: فالسقوط عند إنهاء الخدمة يجعل المبلغ تعويضاً بصرف النظر عن كيفية تسمية العقد له. وازِن المؤشّرات الثمانية في ASC 805-10-55-25، وتذكّر أن الترتيب المختلط يمكن أن يُجزّأ - فالجزء المتعلّق بصفة البائع وحده هو المقابل الذي يُقيَّم، أما الجزء المرتبط بالخدمة فيُعترف به كمصروف.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

كيف ستتم تسوية التزام المقابل المحتمل، بما يحدد تصنيفه في قائمة المركز المالي؟

يحكم التصنيف القياس اللاحق: فالمقابل المحتمل المصنّف كالتزام يُعاد قياسه إلى القيمة العادلة في كل فترة من خلال الأرباح، بينما المقابل المصنّف كحقوق ملكية يُثبَّت عند مبلغ تاريخ الاستحواذ ولا يُعاد قياسه أبداً. ومن الأخطاء المتكررة افتراض أن أي تسوية بالأسهم تُعد حقوق ملكية - فعدد متغير من الأسهم بقيمة مبلغ ثابت يُعد التزاماً بموجب ASC 480-10-25-14.

يحكم التصنيف القياس اللاحق: فالمقابل المحتمل المصنّف كالتزام يُعاد قياسه إلى القيمة العادلة في كل فترة من خلال الأرباح، بينما المقابل المصنّف كحقوق ملكية يُثبَّت عند مبلغ تاريخ الاستحواذ ولا يُعاد قياسه أبداً. ومن الأخطاء المتكررة افتراض أن أي تسوية بالأسهم تُعد حقوق ملكية - فعدد متغير من الأسهم بقيمة مبلغ ثابت يُعد التزاماً بموجب ASC 480-10-25-14.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

أيٌّ مما يلي يصف على أفضل نحو مردود المقابل المحتمل بالنسبة إلى المقياس الأساسي؟

شكل العائد يحكم المنهجية أكثر مما يفعله المقياس: فالعائد الخطي يناسب نموذج القيمة المتوقعة القائم على السيناريوهات، بينما تنشئ العتبات والحدود القصوى والدنيا والشرائح ومبالغ التعويض خاصية خيارية يقيّمها بشكل سليم نموذج تسعير الخيارات أو نموذج مونت كارلو. والمزلق هو فرض تقدير نقطي واحد على عائد ذي خاصية خيارية، مما يشوّه القيمة العادلة على نحو منهجي.

راجع أمثلة القيمة الحالية وأساليب التقييم في ASC 820-10-55 قبل اختيار طريقة لحساب العائد.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

• تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

بالنسبة لهذا المقابل المشروط الخطي تقريبًا، ما المتغير الأساسي الذي يحرّك الدفعة؟

حدِّد ما تشير إليه المدفوعات فعلياً، لأن الأصل الأساسي المتداوَل مباشرةً (سعر سهم أو مؤشر) يُسعَّر من بيانات السوق القابلة للملاحظة في نموذج محايد للمخاطر، في حين أن النتيجة التشغيلية الداخلية ليست كذلك. ثم يختبر السؤال التالي مقدار المخاطر النظامية التي تحملها تلك النتيجة التشغيلية، وهو ما يحسم الاختيار بين منهج قائم على السيناريوهات ومنهج المحاكاة.

حدِّد ما تشير إليه المدفوعات فعلياً، لأن الأصل الأساسي المتداوَل مباشرةً (سعر سهم أو مؤشر) يُسعَّر من بيانات السوق القابلة للملاحظة في نموذج محايد للمخاطر، في حين أن النتيجة التشغيلية الداخلية ليست كذلك. ثم يختبر السؤال التالي مقدار المخاطر النظامية التي تحملها تلك النتيجة التشغيلية، وهو ما يحسم الاختيار بين منهج قائم على السيناريوهات ومنهج المحاكاة.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB

بالنسبة لهذا المؤشر التشغيلي، ما طبيعة مخاطره من منظور المشارك في السوق؟

تُخصم مخاطر المقياس القابل للتنويع في نموذج القيمة المتوقعة الواقعي بمعدل يعكس القيمة الزمنية للنقود مضافاً إليها الوضع الائتماني الخاص بالدافع؛ أما المخاطر النظامية فلا يمكن التخلص منها بالتنويع ويجب تسعيرها من خلال نموذج خيارات أو محاكاة محايد للمخاطر. والمزلق هو إلحاق علاوة مخاطر اعتباطية بمقياس قابل للتنويع، أو الأسوأ، تجاهل المخاطر النظامية التي يقوم المشارك في السوق بتسعيرها.

تُخصم مخاطر المقياس القابل للتنويع في نموذج القيمة المتوقعة الواقعي بمعدل يعكس القيمة الزمنية للنقود مضافاً إليها الوضع الائتماني الخاص بالدافع؛ أما المخاطر النظامية فلا يمكن التخلص منها بالتنويع ويجب تسعيرها من خلال نموذج خيارات أو محاكاة محايد للمخاطر. والمزلق هو إلحاق علاوة مخاطر اعتباطية بمقياس قابل للتنويع، أو الأسوأ، تجاهل المخاطر النظامية التي يقوم المشارك في السوق بتسعيرها.

الإرشادات الرسمية: تدوين معايير المحاسبة الصادر عن FASB