ASC 205-20 停止运营
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ASC 842 出租人租赁分类和会计
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合同是否转让了在一段时间内控制已确定财产、厂房或设备的使用的权利，以换取对价？
在合同开始时评估合同是否属于或包含租赁。只有当供应商在整个使用期间具有替代替代资产的实际能力并且能够从中获得经济利益时，替代权才具有实质性。常见的陷阱是，当客户无法指导资产的使用方式和用途时，将产能部分或供应商控制的设备视为租赁。
在合同开始时评估合同是否属于或包含租赁。只有当供应商在整个使用期间具有替代替代资产的实际能力并且能够从中获得经济利益时，替代权才具有实质性。常见的陷阱是，当客户无法指导资产的使用方式和用途时，将产能部分或供应商控制的设备视为租赁。
官方指南： FASB会计准则汇编
租赁包含哪些所有权转让特征（如果有）？
可以合理确定的是，在开始之日评估的门槛很高，权衡基于合同、基于资产、基于市场和基于实体的经济因素，例如讨价还价的购买价格、安装的租赁改良或归还资产的成本。无论经济寿命或现值测试如何，满足任一所有权标准都会使出租人成为租赁销售类型。
可以合理确定的是，在开始之日评估的门槛很高，权衡基于合同、基于资产、基于市场和基于实体的经济因素，例如讨价还价的购买价格、安装的租赁改良或归还资产的成本。无论经济寿命或现值测试如何，满足任一所有权标准都会使出租人成为租赁销售类型。
官方指南： FASB会计准则汇编
租赁是否满足任何剩余的分类标准：经济寿命、现值或没有其他用途？
出租人使用租赁中的内含利率对租赁付款额进行折现。记录剩余经济寿命、公允价值支持和贴现率计算，因为这些输入驱动分类和开始日期计量。一个常见的陷阱是在现值测试中省略承租人的残值担保，或者在没有支持的情况下使用账面价值作为公允价值的代理。
出租人使用租赁中的内含利率对租赁付款额进行折现。记录剩余经济寿命、公允价值支持和贴现率计算，因为这些输入驱动分类和开始日期计量。一个常见的陷阱是在现值测试中省略承租人的残值担保，或者在没有支持的情况下使用账面价值作为公允价值的代理。
官方指南： FASB会计准则汇编
包括承租人和与出租人无关的任何其他第三方的残值担保，租赁付款额的现值加上这些担保是否等于或超过资产的大部分公允价值？
该测试在一方面与 ASC 842-10-25-2(d) 不同：它增加了与出租人无关的各方提供的残值担保，这通常是将不符合销售类型标准的租赁转换为直接融资租赁。获取已签署的担保协议并确认担保人与出租人无关；出租人自己的关联公司提供的担保不计入此条件。
该测试在一方面与 ASC 842-10-25-2(d) 不同：它增加了与出租人无关的各方提供的残值担保，这通常是将不符合销售类型标准的租赁转换为直接融资租赁。获取已签署的担保协议并确认担保人与出租人无关；出租人自己的关联公司提供的担保不计入此条件。
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在开始日，出租人是否有可能收取租赁付款以及满足残值担保所需的任何金额？
对于销售型租赁，可收回性不会改变分类；它改变了开始会计。当很可能收回时，出租人终止确认该资产并记录净投资和出售损益。如果不可能，则资产保留在账簿上，收到的现金作为存款负债累积，直到有可能收回或合同终止或资产被收回。评估信用报告、付款历史和任何安全安排。
对于销售型租赁，可收回性不会改变分类；它改变了开始会计。当很可能收回时，出租人终止确认该资产并记录净投资和出售损益。如果不可能，则资产保留在账簿上，收到的现金作为存款负债累积，直到有可能收回或合同终止或资产被收回。评估信用报告、付款历史和任何安全安排。
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对于直接融资测试，出租人是否有可能收取租赁付款额以及满足残值担保所需的任何金额？
收藏性在这里扮演的角色与销售型模型不同。对于直接融资分类，可能收取租赁付款额加上残值担保金额是 ASC 842-10-25-3(b)(2) 规定的先决条件；如果不可能，则租赁将默认采用经营分类而不是存款会计。记录承租人和任何剩余价值担保人的信用评估。
收藏性在这里扮演的角色与销售型模型不同。对于直接融资分类，可能收取租赁付款额加上残值担保金额是 ASC 842-10-25-3(b)(2) 规定的先决条件；如果不可能，则租赁将默认采用经营分类而不是存款会计。记录承租人和任何剩余价值担保人的信用评估。
官方指南： FASB会计准则汇编
在开始日，标的资产的公允价值与其账面价值相比如何？
出售损益是标的资产的公允价值（或者，如果是租赁应收款和任何预付租赁付款额之和）减去资产的账面金额扣除任何未担保的剩余资产，再减去出租人的任何递延初始直接成本。这种比较还推动了初始直接成本：当存在销售利润或亏损时，在开始时将其费用化；当公允价值等于账面金额时，将其递延至净投资（ASC 842-30-25-1(c)）。初始直接成本只是如果未获得租赁就不会发生的增量成本，例如佣金；分配的内部成本不符合条件。
出售损益是标的资产的公允价值（或者，如果是租赁应收款和任何预付租赁付款额之和）减去资产的账面金额扣除任何未担保的剩余资产，再减去出租人的任何递延初始直接成本。这种比较还推动了初始直接成本：当存在销售利润或亏损时，在开始时将其费用化；当公允价值等于账面金额时，将其递延至净投资（ASC 842-30-25-1(c)）。初始直接成本只是如果未获得租赁就不会发生的增量成本，例如佣金；分配的内部成本不符合条件。
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租赁是否包括不依赖于指数或利率的可变付款，例如基于资产使用或产出的付款？
ASU 2021-05 解决了即使标的资产将完全终止确认，可变付款额也被排除在租赁应收款之外的租赁，否则将迫使出租人报告经济上有利可图的租赁的开始日期损失。仅当两个条件都成立时，优先权才适用：否则租赁将被分类为销售类型或直接融资，并且出租人将在开始时确认销售损失。随指数或利率变化的付款（例如与 CPI 挂钩的租金）不会触发覆盖。
ASU 2021-05 解决了即使标的资产将完全终止确认，可变付款额也被排除在租赁应收款之外的租赁，否则将迫使出租人报告经济上有利可图的租赁的开始日期损失。仅当两个条件都成立时，优先权才适用：否则租赁将被分类为销售类型或直接融资，并且出租人将在开始时确认销售损失。随指数或利率变化的付款（例如与 CPI 挂钩的租金）不会触发覆盖。
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