IFRS 1 首次采用的可选豁免
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IFRS 1 首次采用的强制性例外
这款免费的引导式检查工具带领您的财务团队走过 IFRS 1 首次采用的强制性例外 的关键决策点。回答几个问题即可了解可能的处理方式以及需要留存的证据。
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该实体是否是首次采用IFRS 会计准则1的强制性例外?
强制性例外禁止在过渡时追溯应用某些 IFRS 要求，无论管理层偏好如何。附录 B 列出了：金融资产和负债的终止确认、对冲会计、非控股权益、金融工具的分类和计量、减值、嵌入衍生品和政府贷款 (IFRS 1.B1)。估计数分别受到 IFRS 1.14-17 的约束。
强制性例外禁止在过渡时追溯应用某些 IFRS 要求，无论管理层偏好如何。附录 B 列出了：金融资产和负债的终止确认、对冲会计、非控股权益、金融工具的分类和计量、减值、嵌入衍生品和政府贷款 (IFRS 1.B1)。估计数分别受到 IFRS 1.14-17 的约束。
官方指南： IFRS 已发布准则
该实体声称在前一个报告期内事实上遵守了IFRS 会计准则吗?
仅当某个实体最近的财务报表缺乏明确且无保留的 IFRS (IFRS 1.3) 合规声明时，该实体才是首次采用者。如果做出了该声明，即使审计师对其报告进行了保留，并且已知的偏离根据 IAS 8 (IFRS 1.4) 作为前期错误进行更正，IFRS 1 也不适用。部分或合格的索赔，例如遵守当地采用的 IFRS 且有规定的偏离，通常会使该实体遵守 IFRS 1。
仅当某个实体最近的财务报表缺乏明确且无保留的 IFRS (IFRS 1.3) 合规声明时，该实体才是首次采用者。如果做出了该声明，即使审计师对其报告进行了保留，并且已知的偏离根据 IAS 8 (IFRS 1.4) 作为前期错误进行更正，IFRS 1 也不适用。部分或合格的索赔，例如遵守当地采用的 IFRS 且有规定的偏离，通常会使该实体遵守 IFRS 1。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否对过渡前的收购适用了强制性商业组合例外?
除非主体选择重述，否则 IFRS 3 不会追溯适用于过渡日期 (IFRS 1.C1) 之前发生的企业合并。结转金额遵循 IFRS 1.C4：保留之前的 公认会计原则（GAAP） 分类，按照 IFRS 的要求确认或终止确认收购项目，并在过渡日根据 IAS 36 测试商誉减值，无论指标如何。重述任何过渡前组合会强制从同一日期起重述所有后续组合和 IFRS 10 应用。
除非主体选择重述，否则 IFRS 3 不会追溯适用于过渡日期 (IFRS 1.C1) 之前发生的企业合并。结转金额遵循 IFRS 1.C4：保留之前的 公认会计原则（GAAP） 分类，按照 IFRS 的要求确认或终止确认收购项目，并在过渡日根据 IAS 36 测试商誉减值，无论指标如何。重述任何过渡前组合会强制从同一日期起重述所有后续组合和 IFRS 10 应用。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否对证券化和类似交易适用了强制性的资产和负债例外?
IFRS 1.B2 要求对过渡日期或之后发生的交易未来应用 IFRS 9 终止确认要求，因此根据先前 公认会计原则（GAAP） 终止确认的项目不会出现在资产负债表内。仅当所需信息是在交易初始入账时获得时才允许追溯应用较早日期 (IFRS 1.B3)。另外，在存在 IFRS 10 控制的情况下，证券化中使用的结构化主体必须进行合并，这可以将转移的资产带回集团资产负债表。
IFRS 1.B2 要求对过渡日期或之后发生的交易未来应用 IFRS 9 终止确认要求，因此根据先前 公认会计原则（GAAP） 终止确认的项目不会出现在资产负债表内。仅当所需信息是在交易初始入账时获得时才允许追溯应用较早日期 (IFRS 1.B3)。另外，在存在 IFRS 10 控制的情况下，证券化中使用的结构化主体必须进行合并，这可以将转移的资产带回集团资产负债表。
官方指南： IFRS 已发布准则
在过渡阶段是否适用了非控制利益强制性例外?
IFRS 1.B7 要求从过渡日期起未来适用 IFRS 10 的要求，将综合收益总额归属于 非控股权益（NCI），即使这会产生赤字余额，将不会导致股权交易丧失控制权的所有权变更纳入会计处理，并应用丧失控制权会计处理。除非实体选择重述过去的业务合并，否则禁止追溯重述，在这种情况下，IFRS 10 自同一日期起适用 (IFRS 1.C1)。仅当根据 IFRS 3.19 对合并进行会计处理时，才会出现 非控股权益（NCI） 的公允价值与比例份额计量选择。
IFRS 1.B7 要求从过渡日期起未来适用 IFRS 10 的要求，将综合收益总额归属于 非控股权益（NCI），即使这会产生赤字余额，将不会导致股权交易丧失控制权的所有权变更纳入会计处理，并应用丧失控制权会计处理。除非实体选择重述过去的业务合并，否则禁止追溯重述，在这种情况下，IFRS 10 自同一日期起适用 (IFRS 1.C1)。仅当根据 IFRS 3.19 对合并进行会计处理时，才会出现 非控股权益（NCI） 的公允价值与比例份额计量选择。
官方指南： IFRS 已发布准则
资产退休债务和类似规定是否仅被确认为在过渡时期存在的债务?
IFRS 1.D21 免除首次采用者根据 IFRIC 1 重建退役、恢复和类似负债的每一个历史变化。根据该豁免，在过渡日计量 IAS 37 下的负债，通过按历史风险调整利率贴现估计首次产生该义务时本应包含在相关资产成本中的金额，并根据该金额重新计算累计折旧（IFRS 1.D21）。 1.D21(a)-(c))。仅确认在过渡日符合现时义务的义务（IAS 37.14）。
IFRS 1.D21 免除首次采用者根据 IFRIC 1 重建退役、恢复和类似负债的每一个历史变化。根据该豁免，在过渡日计量 IAS 37 下的负债，通过按历史风险调整利率贴现估计首次产生该义务时本应包含在相关资产成本中的金额，并根据该金额重新计算累计折旧（IFRS 1.D21）。 1.D21(a)-(c))。仅确认在过渡日符合现时义务的义务（IAS 37.14）。
官方指南： IFRS 已发布准则
复合金融工具在过渡时是否被分为负债和股本部分?
IAS 32 要求根据发行时的情况将复合工具分为负债部分和权益部分（IAS 32.28）。 IFRS 1.D18 仅在负债部分在过渡日不再未偿还的情况下提供救济，在这种情况下，不需要追溯性分为两个权益部分（留存收益中的累计应计利息和原始权益部分）。对于尚未偿还的工具，首先将负债部分计量为类似独立负债的公允价值，并将剩余部分分配给权益（IAS 32.31-32）。
IAS 32 要求根据发行时的情况将复合工具分为负债部分和权益部分（IAS 32.28）。 IFRS 1.D18 仅在负债部分在过渡日不再未偿还的情况下提供救济，在这种情况下，不需要追溯性分为两个权益部分（留存收益中的累计应计利息和原始权益部分）。对于尚未偿还的工具，首先将负债部分计量为类似独立负债的公允价值，并将剩余部分分配给权益（IAS 32.31-32）。
官方指南： IFRS 已发布准则
过渡日期的估计数是否与该日期没有事后发现的条件一致?
IFRS 1.14-16 要求在过渡时进行估计以反映过渡日的情况；不得使用事后诸葛亮和有关后来事件的信息。之前同一日期的 公认会计原则（GAAP） 估计在调整会计政策差异后会结转，除非有客观证据表明它们有错误（IFRS 1.14）。根据 IAS 10 (IFRS 1.15)，在过渡日期之后收到的有关该日期存在条件的信息将被视为非调整事件。
IFRS 1.14-16 要求在过渡时进行估计以反映过渡日的情况；不得使用事后诸葛亮和有关后来事件的信息。之前同一日期的 公认会计原则（GAAP） 估计在调整会计政策差异后会结转，除非有客观证据表明它们有错误（IFRS 1.14）。根据 IAS 10 (IFRS 1.15)，在过渡日期之后收到的有关该日期存在条件的信息将被视为非调整事件。
官方指南： IFRS 已发布准则
在过渡期间,是否发现并纠正了以往期间在遵守IFRS 会计准则方面的实际差距?
当先前的声明声称符合 IFRS 但省略了标准时，IFRS 1 要求通过适当的披露来纠正期初 IFRS 资产负债表中的这些空白。期初报表必须反映第一个 IFRS 报告期间有效的所有标准，并通过期初权益进行每次更正 (IFRS 1.10-11)。在 IFRS 1.24 调节表中，以前 公认会计原则（GAAP） 错误的更正必须与会计政策的变更分开显示（IFRS 1.26）。
当先前的声明声称符合 IFRS 但省略了标准时，IFRS 1 要求通过适当的披露来纠正期初 IFRS 资产负债表中的这些空白。期初报表必须反映第一个 IFRS 报告期间有效的所有标准，并通过期初权益进行每次更正 (IFRS 1.10-11)。在 IFRS 1.24 调节表中，以前 公认会计原则（GAAP） 错误的更正必须与会计政策的变更分开显示（IFRS 1.26）。
官方指南： IFRS 已发布准则
IFRS 会计准则1的过渡备忘录是否记录了所有强制性例外?
强制性例外必须在过渡披露中进行描述，即使它们不是选择性的；记录应用的每个例外情况及其对期初余额的影响。调节必须提供足够的详细信息，以便用户了解每个行项目的重大调整 (IFRS 1.25)。将备忘录与每个调节行交叉引用，以便直接进行审计配合。
强制性例外必须在过渡披露中进行描述，即使它们不是选择性的；记录应用的每个例外情况及其对期初余额的影响。调节必须提供足够的详细信息，以便用户了解每个行项目的重大调整 (IFRS 1.25)。将备忘录与每个调节行交叉引用，以便直接进行审计配合。
官方指南： IFRS 已发布准则
IFRS 会计准则1的过渡披露清单是否包括强制性例外说明?
IFRS 1.23-33 要求对过渡调整进行调节和解释，包括由强制性例外和事实上的合规更正引起的调整。错误更正必须与调节表中的会计政策变更 (IFRS 1.26) 区分开来，并且必须对根据以前的 公认会计原则（GAAP） (IFRS 1.25) 提出的现金流量表的重大调整进行解释。
IFRS 1.23-33 要求对过渡调整进行调节和解释，包括由强制性例外和事实上的合规更正引起的调整。错误更正必须与调节表中的会计政策变更 (IFRS 1.26) 区分开来，并且必须对根据以前的 公认会计原则（GAAP） (IFRS 1.25) 提出的现金流量表的重大调整进行解释。
官方指南： IFRS 已发布准则
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