IAS 36 减值和现金产生单元（CGU）分摊
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IAS 36 商誉减值测试
这款免费的引导式检查工具带领您的财务团队走过 IAS 36 商誉减值测试 的关键决策点。回答几个问题即可了解可能的处理方式以及需要留存的证据。
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报告实体的账面金额中是否包括商业组合或获取的商誉?
企业合并中获得的商誉必须每年以及在出现指标时进行减值测试（IAS 36.10(b)）；年度测试可以在一年中的任何时间进行，但每年的同一时间进行（IAS 36.96）。在得出无需进行测试的结论之前，请检查商誉前滚中来自先前收购、分步收购和外币重新换算的余额。
企业合并中获得的商誉必须每年以及在出现指标时进行减值测试（IAS 36.10(b)）；年度测试可以在一年中的任何时间进行，但每年的同一时间进行（IAS 36.96）。在得出无需进行测试的结论之前，请检查商誉前滚中来自先前收购、分步收购和外币重新换算的余额。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否将商誉分配给现金产生单位或预期从收购协同增效中受益的CGO组?
IAS 36.80 要求承载商誉的每个单位或单位组代表出于内部管理目的而监控商誉的最低水平，并且在汇总前不得大于经营分部。将分配追踪到收购模型中的协同案例，而不是所收购资产的所在地。如果重组改变了报告结构，则根据 IAS 36.87 使用相对价值法重新分配商誉。
IAS 36.80 要求承载商誉的每个单位或单位组代表出于内部管理目的而监控商誉的最低水平，并且在汇总前不得大于经营分部。将分配追踪到收购模型中的协同案例，而不是所收购资产的所在地。如果重组改变了报告结构，则根据 IAS 36.87 使用相对价值法重新分配商誉。
官方指南： IFRS 已发布准则
现金产生单元（CGU）的边界是否与独立现金流入和内部管理报告的最低水平一致?
使用独立的收入流、离散的客户群以及管理层如何监控运营或做出处置决策等证据，将现金产出单元确定为具有很大程度上独立现金流入的最小资产组（IAS 36.6、IAS 36.68-69）。即使产出在内部消耗，中间产品的活跃市场也会使生产资产成为单独的现金产生单位（IAS 36.70）。分组过高可能会掩盖表现不佳但在其他地方有发展空间的部门的损害——这是监管机构的常见发现。
使用独立的收入流、离散的客户群以及管理层如何监控运营或做出处置决策等证据，将现金产出单元确定为具有很大程度上独立现金流入的最小资产组（IAS 36.6、IAS 36.68-69）。即使产出在内部消耗，中间产品的活跃市场也会使生产资产成为单独的现金产生单位（IAS 36.70）。分组过高可能会掩盖表现不佳但在其他地方有发展空间的部门的损害——这是监管机构的常见发现。
官方指南： IFRS 已发布准则
可收回金额是否被确定为使用价值和公允价值减去处置成本的较高数额?
可收回金额为 FVLCD 和 VIU 中的较高者（IAS 36.6、IAS 36.74）；如果其中一项已超过账面金额，则无需计算两者 (IAS 36.19)。 FVLCD 遵循 IFRS 13 公允价值计量减去增量处置成本 (IAS 36.28)，而 VIU 使用特定于实体的贴现现金流量。记录使用哪种措施以及原因 - 市场参与者 FVLCD 不能包括买方不愿支付的特定实体协同效应。
可收回金额为 FVLCD 和 VIU 中的较高者（IAS 36.6、IAS 36.74）；如果其中一项已超过账面金额，则无需计算两者 (IAS 36.19)。 FVLCD 遵循 IFRS 13 公允价值计量减去增量处置成本 (IAS 36.28)，而 VIU 使用特定于实体的贴现现金流量。记录使用哪种措施以及原因 - 市场参与者 FVLCD 不能包括买方不愿支付的特定实体协同效应。
官方指南： IFRS 已发布准则
VIU模式是否使用管理层核准的现金流量预测以及一致的税前或税后贴现率?
IAS 36.33 要求现金流量预测基于合理且有依据的假设以及管理层批准的最新预算或预测，通常最多涵盖五年。不包括来自融资活动和所得税（IAS 36.50）以及来自尚未承诺的未来重组或提高资产绩效（IAS 36.44）的现金流量。最常见的误用是以税前利率贴现税后现金流量——现金流量和贴现率必须保持一致（IAS 36.55、IAS 36.A20）。
IAS 36.33 要求现金流量预测基于合理且有依据的假设以及管理层批准的最新预算或预测，通常最多涵盖五年。不包括来自融资活动和所得税（IAS 36.50）以及来自尚未承诺的未来重组或提高资产绩效（IAS 36.44）的现金流量。最常见的误用是以税前利率贴现税后现金流量——现金流量和贴现率必须保持一致（IAS 36.55、IAS 36.A20）。
官方指南： IFRS 已发布准则
贴现率是否与支持国家、规模、杠杆作用和现金产生单元（CGU）具体风险溢价有关?
IAS 36.55 要求税前利率反映当前市场对货币时间价值的评估以及尚未反映在现金流量中的资产特定风险；风险不得在比率和流量中重复计算（IAS 36.56）。附录A允许从主体的WACC、增量借款利率或其他市场借款利率开始，然后根据国家、货币和价格风险进行调整（IAS 36.A17-A18）。用市场数据记录每个累积组成部分——应用于具有不同风险状况的现金产出单元的单一未经调整的集团利率很少得到支持。
IAS 36.55 要求税前利率反映当前市场对货币时间价值的评估以及尚未反映在现金流量中的资产特定风险；风险不得在比率和流量中重复计算（IAS 36.56）。附录A允许从主体的WACC、增量借款利率或其他市场借款利率开始，然后根据国家、货币和价格风险进行调整（IAS 36.A17-A18）。用市场数据记录每个累积组成部分——应用于具有不同风险状况的现金产出单元的单一未经调整的集团利率很少得到支持。
官方指南： IFRS 已发布准则
最终增长假设能否支持,而且不超过市场或国家的长期增长率?
IAS 36.33(c) 要求使用稳定或下降的增长率进行超出批准预算的外推，以产品、行业或实体经营所在国家的长期平均增长率为上限，除非可以证明更高的增长率是合理的（IAS 36.36）。由于最终价值通常主导 VIU，因此请根据长期 GDP 和通胀预期对利率进行基准测试，并测试对小幅变动的敏感性。增长假设与历史业绩下滑不一致是审计中常见的挑战（IAS 36.34）。
IAS 36.33(c) 要求使用稳定或下降的增长率进行超出批准预算的外推，以产品、行业或实体经营所在国家的长期平均增长率为上限，除非可以证明更高的增长率是合理的（IAS 36.36）。由于最终价值通常主导 VIU，因此请根据长期 GDP 和通胀预期对利率进行基准测试，并测试对小幅变动的敏感性。增长假设与历史业绩下滑不一致是审计中常见的挑战（IAS 36.34）。
官方指南： IFRS 已发布准则
现金产生单元（CGU）的账面金额是否包括商誉和所有产生现金流入的资产以及分配的公司资产?
IAS 36.75 要求现金产生单位的账面金额应根据其可收回金额的计量方式确定； IAS 36.76 将其限制为可在合理且一致的基础上直接归属或分配的资产，不包括已确认的负债，除非没有负债就无法确定可收回金额（IAS 36.78-79）。在合理且一致的基础上分配总部或共享 IT 等公司资产 (IAS 36.102)。一致性错误——例如，将营运资本流入计入 VIU，同时将营运资本排除在账面金额之外——是夸大净空的最常见原因。
IAS 36.75 要求现金产生单位的账面金额应根据其可收回金额的计量方式确定； IAS 36.76 将其限制为可在合理且一致的基础上直接归属或分配的资产，不包括已确认的负债，除非没有负债就无法确定可收回金额（IAS 36.78-79）。在合理且一致的基础上分配总部或共享 IT 等公司资产 (IAS 36.102)。一致性错误——例如，将营运资本流入计入 VIU，同时将营运资本排除在账面金额之外——是夸大净空的最常见原因。
官方指南： IFRS 已发布准则
现金产生单元（CGU）的结转金额是否大于其可收回金额?
IAS 36.90 要求通过比较其账面金额（包括商誉）与其可收回金额来测试商誉单位；仅当账面金额较高时才会产生损失。在测试水平上进行比较 - 不要用一个现金产生单位的赤字来抵消另一个现金产生单位的净空，因为商誉减值以后无法逆转（IAS 36.124）。保留比较表；它推动了损失分配和 IAS 36.134 的披露。
IAS 36.90 要求通过比较其账面金额（包括商誉）与其可收回金额来测试商誉单位；仅当账面金额较高时才会产生损失。在测试水平上进行比较 - 不要用一个现金产生单位的赤字来抵消另一个现金产生单位的净空，因为商誉减值以后无法逆转（IAS 36.124）。保留比较表；它推动了损失分配和 IAS 36.134 的披露。
官方指南： IFRS 已发布准则
减值损失是否首先分配给商誉,然后按比例分配给其他现金产生单元（CGU）个资产,但需遵守国际会计准则第36号楼层的规定?
IAS 36.104要求减值损失首先减少商誉，剩余部分根据账面金额按比例分配至单位其他资产。任何资产的账面价值不得低于其公允价值减去处置成本、其使用价值和零中的最高者；任何超出部分将重新分配至剩余资产（IAS 36.105）。损失立即计入损益（IAS 36.60），商誉减值永远不会转回（IAS 36.124）。
IAS 36.104要求减值损失首先减少商誉，剩余部分根据账面金额按比例分配至单位其他资产。任何资产的账面价值不得低于其公允价值减去处置成本、其使用价值和零中的最高者；任何超出部分将重新分配至剩余资产（IAS 36.105）。损失立即计入损益（IAS 36.60），商誉减值永远不会转回（IAS 36.124）。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否为贴现率和增长假设的合理可能变化对会议室进行了量化和敏感性测试?
对于每个具有重大商誉的现金产出单元，IAS 36.134 要求披露可收回金额的基础、关键假设以及管理层确定可收回金额的方法。如果关键假设的合理可能变化将导致账面金额超过可收回金额，则披露净空、假设值以及每个假设必须改变的金额（IAS 36.134(f)）。对贴现率、终端增长和近期现金流进行单向敏感性；如果没有这种分析，净空就很小，这是一个典型的披露缺陷。
对于每个具有重大商誉的现金产出单元，IAS 36.134 要求披露可收回金额的基础、关键假设以及管理层确定可收回金额的方法。如果关键假设的合理可能变化将导致账面金额超过可收回金额，则披露净空、假设值以及每个假设必须改变的金额（IAS 36.134(f)）。对贴现率、终端增长和近期现金流进行单向敏感性；如果没有这种分析，净空就很小，这是一个典型的披露缺陷。
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