IAS 21 外币折算
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IAS 21 列报货币与功能货币
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实体是否使用国际会计准则21.9的主要和次要指标确定了每个报告实体的功能货币?
首先应用IAS 21.9主要指标：主要影响实体销售价格的货币，其竞争力和法规主要决定这些价格的国家的货币，以及主要影响劳动力、材料和其他成本的货币。使用 IAS 21.10 二级指标（产生融资和通常保留营业收入的货币），并且对于海外业务，IAS 21.11 因素仅在主要指标不具有决定性时作为支持证据。功能货币是事实，不是自由选择；当指标混合时，管理层运用判断并优先考虑主要指标。
首先应用IAS 21.9主要指标：主要影响实体销售价格的货币，其竞争力和法规主要决定这些价格的国家的货币，以及主要影响劳动力、材料和其他成本的货币。使用 IAS 21.10 二级指标（产生融资和通常保留营业收入的货币），并且对于海外业务，IAS 21.11 因素仅在主要指标不具有决定性时作为支持证据。功能货币是事实，不是自由选择；当指标混合时，管理层运用判断并优先考虑主要指标。
官方指南： IFRS 已发布准则
列报货币是否是财务报表列报的货币,可能不同于功能货币?
列报货币是列报财务报表所用的货币，IAS 21.38 允许实体以任何货币列报。它与功能货币不同，功能货币是根据 IAS 21.9 的事实确定的；尽管集团的子公司有多种功能货币，但集团通常以单一货币表示，这需要在合并时进行换算。记录任何与功能货币 (IAS 21.53) 不同的列报货币的选择和原因，并在所有列报期间一致应用。
列报货币是列报财务报表所用的货币，IAS 21.38 允许实体以任何货币列报。它与功能货币不同，功能货币是根据 IAS 21.9 的事实确定的；尽管集团的子公司有多种功能货币，但集团通常以单一货币表示，这需要在合并时进行换算。记录任何与功能货币 (IAS 21.53) 不同的列报货币的选择和原因，并在所有列报期间一致应用。
官方指南： IFRS 已发布准则
当功能货币与列报货币不同时,资产和负债是否按期末率折算?
当功能货币和列报货币不同时，IAS 21.39要求资产和负债按报告日的收盘汇率换算，收入和费用按交易日的汇率换算（期间平均值仅在接近实际汇率时才可接受），并且由此产生的汇兑差额应在其他综合收益中确认。按历史汇率换算权益成分。常见的错误是对每一行统一应用平均汇率或期末汇率，例如按期末汇率换算收入和费用或重述权益，这会扭曲折算准备金。
当功能货币和列报货币不同时，IAS 21.39要求资产和负债按报告日的收盘汇率换算，收入和费用按交易日的汇率换算（期间平均值仅在接近实际汇率时才可接受），并且由此产生的汇兑差额应在其他综合收益中确认。按历史汇率换算权益成分。常见的错误是对每一行统一应用平均汇率或期末汇率，例如按期末汇率换算收入和费用或重述权益，这会扭曲折算准备金。
官方指南： IFRS 已发布准则
一项外国业务的转换所产生的汇兑差额是否在其他综合收入中确认并积累在股本中?
将外国业务换算为列报货币所产生的汇兑差额在其他综合收益中确认，并在权益内的单独外币换算储备金中累计（IAS 21.32；IAS 21.39(c)）。测试该项目是境外经营 (其他综合收益（OCI）) 的折算差额还是实体自己的外币货币项目（损益，IAS 21.28）的汇兑差额，因为两者经常被混淆。累积储备保留在权益中，仅在处置或部分处置业务时才重新分类至损益（IAS 21.48）。
将外国业务换算为列报货币所产生的汇兑差额在其他综合收益中确认，并在权益内的单独外币换算储备金中累计（IAS 21.32；IAS 21.39(c)）。测试该项目是境外经营 (其他综合收益（OCI）) 的折算差额还是实体自己的外币货币项目（损益，IAS 21.28）的汇兑差额，因为两者经常被混淆。累积储备保留在权益中，仅在处置或部分处置业务时才重新分类至损益（IAS 21.48）。
官方指南： IFRS 已发布准则
对于以非实用货币为单位的货币项目,是否确认汇率差额为损益?
在每个报告日，按期末汇率重新计量外币货币项目（现金、应收账款、应付账款和贷款），并将汇率差额确认为当期损益（IAS 21.23(a)；IAS 21.28）。以历史成本记账的非货币性项目不进行重新换算，以公允价值记账的非货币性项目则使用公允价值计量日的汇率（IAS 21.23(b)-(c)）。陷阱是将这些实体层面的货币差异传递给 其他综合收益（OCI），其他综合收益（OCI） 是为将外国业务转换为列报货币而保留的。
在每个报告日，按期末汇率重新计量外币货币项目（现金、应收账款、应付账款和贷款），并将汇率差额确认为当期损益（IAS 21.23(a)；IAS 21.28）。以历史成本记账的非货币性项目不进行重新换算，以公允价值记账的非货币性项目则使用公允价值计量日的汇率（IAS 21.23(b)-(c)）。陷阱是将这些实体层面的货币差异传递给 其他综合收益（OCI），其他综合收益（OCI） 是为将外国业务转换为列报货币而保留的。
官方指南： IFRS 已发布准则
该实体是否评估了功能货币的变动是否是未来适用的会计估计的变动?
在每个报告日期测试功能货币，以确定基础交易、事件和条件的真实变化。功能货币的变化从变化之日起按预期应用（IAS 21.35），按该日期的汇率换算所有项目，并将换算后的非货币金额视为历史成本（IAS 21.36）。不要重述功能货币变化的比较；仅追溯应用列报货币的变更。
在每个报告日期测试功能货币，以确定基础交易、事件和条件的真实变化。功能货币的变化从变化之日起按预期应用（IAS 21.35），按该日期的汇率换算所有项目，并将换算后的非货币金额视为历史成本（IAS 21.36）。不要重述功能货币变化的比较；仅追溯应用列报货币的变更。
官方指南： IFRS 已发布准则
如果列报货币发生变化,是否将比较性重报,仿佛新列报货币一直被使用?
列报货币的变更是根据 IAS 8.19 追溯应用的会计政策的变更，因此列报的每个期间均使用 IAS 21.39 方法重新换算为新的列报货币，并且比较结果就像始终使用新货币一样。将此与功能货币的变化进行对比，功能货币的变化是前瞻性的（IAS 21.35）并且不需要比较重述。在决定比较是否移动之前先确认变化的方向。
列报货币的变更是根据 IAS 8.19 追溯应用的会计政策的变更，因此列报的每个期间均使用 IAS 21.39 方法重新换算为新的列报货币，并且比较结果就像始终使用新货币一样。将此与功能货币的变化进行对比，功能货币的变化是前瞻性的（IAS 21.35）并且不需要比较重述。在决定比较是否移动之前先确认变化的方向。
官方指南： IFRS 已发布准则
其他综合收益（OCI）中确认的对外国业务翻译差异的递延税影响是否符合国际会计准则第12.61条?
当海外企业净资产的税基与换算后的账面金额不同时，就会产生暂时性差异。根据 IAS 12.61A，税收遵循基础项目，因此 其他综合收益（OCI） 中确认的递延税项本身也在 其他综合收益（OCI） 中确认，而 IAS 12.41 记入损益的实体层面汇兑差额则在损益中处理。将 其他综合收益（OCI） 递延税与换算准备金变动进行调节。
当海外企业净资产的税基与换算后的账面金额不同时，就会产生暂时性差异。根据 IAS 12.61A，税收遵循基础项目，因此 其他综合收益（OCI） 中确认的递延税项本身也在 其他综合收益（OCI） 中确认，而 IAS 12.41 记入损益的实体层面汇兑差额则在损益中处理。将 其他综合收益（OCI） 递延税与换算准备金变动进行调节。
官方指南： IFRS 已发布准则
在恶性通货膨胀经济体中,《国际会计准则》第29号在转换成列报货币之前是否适用?
首先使用 IAS 29.3 指标确定外国企业的功能货币是否为恶性通货膨胀经济体的货币，特别是三年内累计通货膨胀率接近或超过 100%。如果是这样，则在将每项金额（包括比较金额）按收盘汇率换算为列报货币（IAS 21.42-43）之前，按照 IAS 29 规定的报告日现行计量单位重述其财务报表。错误在于翻译未重述的恶性通货膨胀结果，或按历史汇率翻译非货币项目，这两者都低估了金额。
首先使用 IAS 29.3 指标确定外国企业的功能货币是否为恶性通货膨胀经济体的货币，特别是三年内累计通货膨胀率接近或超过 100%。如果是这样，则在将每项金额（包括比较金额）按收盘汇率换算为列报货币（IAS 21.42-43）之前，按照 IAS 29 规定的报告日现行计量单位重述其财务报表。错误在于翻译未重述的恶性通货膨胀结果，或按历史汇率翻译非货币项目，这两者都低估了金额。
官方指南： IFRS 已发布准则
合并系统是否将附属结果从功能货币转化为列报货币,使用一致的汇率?
验证合并工具是否将期末汇率应用于所有资产负债表项目、交易日或近似平均汇率应用于收入和费用以及历史汇率应用于权益，并将净汇兑差额过帐到换算准备金作为平衡分录（IAS 21.39）。调节准备金变动，并确认收购海外业务时产生的商誉和公允价值调整被视为该业务的资产，并按收盘汇率换算（IAS 21.47）。陷阱是一种在所有报表中配置单一汇率的系统，或者无法转化商誉的系统，导致储备金无法协调。
验证合并工具是否将期末汇率应用于所有资产负债表项目、交易日或近似平均汇率应用于收入和费用以及历史汇率应用于权益，并将净汇兑差额过帐到换算准备金作为平衡分录（IAS 21.39）。调节准备金变动，并确认收购海外业务时产生的商誉和公允价值调整被视为该业务的资产，并按收盘汇率换算（IAS 21.47）。陷阱是一种在所有报表中配置单一汇率的系统，或者无法转化商誉的系统，导致储备金无法协调。
官方指南： IFRS 已发布准则
汇兑差额和翻译储备金是否与期初余额与期末余额的核对一并披露?
IAS 21.52 要求披露在损益中确认的汇兑差额金额（以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具的汇兑差额除外）以及在其他综合收益中确认并在换算储备中累计的净汇兑差额，以及从期初余额到期末余额的该储备的调节表。将前滚与权益变动表和 其他综合收益（OCI） 报表联系起来。该陷阱是在没有变动的情况下呈现期末准备金余额，这会阻止用户和审计师按期间追踪累积差异。
IAS 21.52 要求披露在损益中确认的汇兑差额金额（以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具的汇兑差额除外）以及在其他综合收益中确认并在换算储备中累计的净汇兑差额，以及从期初余额到期末余额的该储备的调节表。将前滚与权益变动表和 其他综合收益（OCI） 报表联系起来。该陷阱是在没有变动的情况下呈现期末准备金余额，这会阻止用户和审计师按期间追踪累积差异。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否随翻译方法而披露了功能货币和列报货币?
会计政策说明必须说明实体和每项重大业务的功能货币、与功能货币不同的列报货币以及使用不同货币的原因，以及所采用的换算方法的说明（IAS 21.53）。包括商誉和公允价值调整的处理，这些调整按收盘汇率换算为海外业务的资产（IAS 21.47）。该陷阱是一个样板政策，忽略了不同列报货币或商誉换算基础的原因。
会计政策说明必须说明实体和每项重大业务的功能货币、与功能货币不同的列报货币以及使用不同货币的原因，以及所采用的换算方法的说明（IAS 21.53）。包括商誉和公允价值调整的处理，这些调整按收盘汇率换算为海外业务的资产（IAS 21.47）。该陷阱是一个样板政策，忽略了不同列报货币或商誉换算基础的原因。
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