IAS 28 المنشأة الزميلة والنفوذ المؤثر
يأخذ هذا الفاحص المجاني الموجَّه فريق المالية لديك عبر نقاط القرار الرئيسية لـ IAS 28 المنشأة الزميلة والنفوذ المؤثر. أجب عن أسئلة قليلة لرؤية المعالجة المرجَّحة والأدلة الواجب توثيقها.
افتح الأداة المجانية
لفرق المالية والمراقبين والمدققين
IFRS 10 إعفاء هيئة الاستثمار
يأخذ هذا الفاحص المجاني الموجَّه فريق المالية لديك عبر نقاط القرار الرئيسية لـ IFRS 10 إعفاء هيئة الاستثمار. أجب عن أسئلة قليلة لرؤية المعالجة المرجَّحة والأدلة الواجب توثيقها.
12 خطوات موجهة
خاص داخل متصفحك
روابط لإرشادات موثوقة
ابدأ الفحص المجاني
أداة الفحص الموجَّهة المجانية
أجب عن بضعة أسئلة سريعة أدناه. خصوصي - لا يُرسَل ولا يُحفَظ شيء - ويستغرق نحو دقيقة.
لأغراض معلوماتية فقط؛ ولا يُعدّ مشورة محاسبية أو تدقيقية أو ضريبية أو قانونية أو استثمارية.
الأسئلة التي ترشدك إليها هذه الأداة
إليك ما تسأل عنه الأداة ولماذا تهمّ كل خطوة. تفضّل أن نناقشها معك؟ تواصل معنا وسنساعدك مباشرة.
هل يحتفظ الكيان باستثمارات في شركة فرعية أو أكثر أو في كيانات منظمة خاضعة للرقابة؟
ينطبق استثناء الكيان الاستثماري فقط عندما تسيطر الشركة الأم على الشركات التابعة ولكنها مؤهلة ككيان استثماري وتقيس تلك الشركات التابعة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.31. قم بتأكيد السيطرة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.6-7 قبل تقييم الاستثناء، نظرًا لأن المصالح التي لا تخضع للسيطرة تتبع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 أو معيار المحاسبة الدولي رقم 28. يمكن أن تنشأ السيطرة على كيان منظم من خلال الحقوق التعاقدية دون امتلاك أغلبية الأسهم، وبالتالي فإن عدد الشركات التابعة أوسع من سجل الملكية القانونية.
ينطبق استثناء الكيان الاستثماري فقط عندما تسيطر الشركة الأم على الشركات التابعة ولكنها مؤهلة ككيان استثماري وتقيس تلك الشركات التابعة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.31. قم بتأكيد السيطرة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.6-7 قبل تقييم الاستثناء، نظرًا لأن المصالح التي لا تخضع للسيطرة تتبع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 أو معيار المحاسبة الدولي رقم 28. يمكن أن تنشأ السيطرة على كيان منظم من خلال الحقوق التعاقدية دون امتلاك أغلبية الأسهم، وبالتالي فإن عدد الشركات التابعة أوسع من سجل الملكية القانونية.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل يحصل الكيان على أموال من المستثمرين لغرض تقديم خدمات إدارة الاستثمارات؟
يتطلب المعيار المحدد الأول (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.27 (أ)) من المنشأة الحصول على أموال من مستثمر واحد أو أكثر بغرض تزويد هؤلاء المستثمرين بخدمات إدارة الاستثمار كغرض تجاري. وزن وثائق العرض، واتفاقيات إدارة الاستثمار، والطريقة التي يقدم بها الكيان نفسه للمستثمرين. إن الشركة العاملة أو القابضة التي تقوم بجمع رأس المال لإدارة الأعمال التجارية، بدلا من تقديم خدمات إدارة الاستثمار، لا تستوفي هذا المعيار.
يتطلب المعيار المحدد الأول (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.27 (أ)) من المنشأة الحصول على أموال من مستثمر واحد أو أكثر بغرض تزويد هؤلاء المستثمرين بخدمات إدارة الاستثمار كغرض تجاري. وزن وثائق العرض، واتفاقيات إدارة الاستثمار، والطريقة التي يقدم بها الكيان نفسه للمستثمرين. إن الشركة العاملة أو القابضة التي تقوم بجمع رأس المال لإدارة الأعمال التجارية، بدلا من تقديم خدمات إدارة الاستثمار، لا تستوفي هذا المعيار.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل التزم الكيان باستراتيجية خروج لاستثماراته من أجل تمكينه من تقدير رأس المال أو إيرادات الاستثمار؟
يتطلب المعيار المحدد الثاني (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.27 (ب)) من المنشأة أن تلتزم للمستثمرين بأن غرض أعمالها هو استثمار الأموال فقط للحصول على عوائد من زيادة رأس المال أو دخل الاستثمار أو كليهما. إن استراتيجيات الخروج الموثقة التي توضح كيفية وفترة تحقيق كل فئة استثمار هي الدليل الأساسي (IFRS 10.B85F). إن الاحتفاظ بالاستثمارات إلى أجل غير مسمى للحصول على تآزر تشغيلي أو فوائد غير متاحة لأطراف غير ذات صلة بعيدًا عن حالة الكيان الاستثماري.
يتطلب المعيار المحدد الثاني (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.27 (ب)) من المنشأة أن تلتزم للمستثمرين بأن غرض أعمالها هو استثمار الأموال فقط للحصول على عوائد من زيادة رأس المال أو دخل الاستثمار أو كليهما. إن استراتيجيات الخروج الموثقة التي توضح كيفية وفترة تحقيق كل فئة استثمار هي الدليل الأساسي (IFRS 10.B85F). إن الاحتفاظ بالاستثمارات إلى أجل غير مسمى للحصول على تآزر تشغيلي أو فوائد غير متاحة لأطراف غير ذات صلة بعيدًا عن حالة الكيان الاستثماري.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تقاس الاستثمارات بقيمة منصفة كمؤشر رئيسي للأداء يُبلغ إلى المستثمرين؟
يتطلب المعيار المحدد الثالث (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.27 (ج)) من المنشأة قياس وتقييم أداء جميع استثماراتها بشكل جوهري على أساس القيمة العادلة، ويجب أن تكون القيمة العادلة هي سمة القياس الأساسية التي يتم الإبلاغ عنها داخليًا والمستثمرين (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.B85K). قم بوزن حزم تقارير المستثمرين، ومعلومات الإدارة الرئيسية، وترتيبات الحوافز. إن الإبلاغ عن نتائج التشغيل الموحدة، أو قياس الاستثمارات بالتكلفة أو بموجب طريقة حقوق الملكية لتقييم الأداء، يشير إلى عدم استيفاء المعيار.
يتطلب المعيار المحدد الثالث (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.27 (ج)) من المنشأة قياس وتقييم أداء جميع استثماراتها بشكل جوهري على أساس القيمة العادلة، ويجب أن تكون القيمة العادلة هي سمة القياس الأساسية التي يتم الإبلاغ عنها داخليًا والمستثمرين (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.B85K). قم بوزن حزم تقارير المستثمرين، ومعلومات الإدارة الرئيسية، وترتيبات الحوافز. إن الإبلاغ عن نتائج التشغيل الموحدة، أو قياس الاستثمارات بالتكلفة أو بموجب طريقة حقوق الملكية لتقييم الأداء، يشير إلى عدم استيفاء المعيار.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تقاس فروع الخدمة وغيرها من المستثمرين الخاضعين للرقابة بقيمة عادلة من خلال الربح أو الخسارة بدلا من خط موحد؟
تقوم المنشأة الاستثمارية بقياس الشركات المستثمر فيها الخاضعة لسيطرتها (شركات المحفظة) بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.31. الاستثناء الوحيد هو شركة تابعة ليست بحد ذاتها كيانًا استثماريًا والغرض الرئيسي منها هو تقديم الخدمات المتعلقة بالأنشطة الاستثمارية للكيان: يتم توحيد تلك الشركة التابعة للخدمات بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.32، ولا يتم قياسها بالقيمة العادلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.B85C-B85E). ويتمثل الفخ الشائع في تقصير جميع الشركات التابعة في تحقيق القيمة العادلة وإغفال شركة الخدمات التابعة التي يجب توحيدها، أو العكس.
تقوم المنشأة الاستثمارية بقياس الشركات المستثمر فيها الخاضعة لسيطرتها (شركات المحفظة) بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.31. الاستثناء الوحيد هو شركة تابعة ليست بحد ذاتها كيانًا استثماريًا والغرض الرئيسي منها هو تقديم الخدمات المتعلقة بالأنشطة الاستثمارية للكيان: يتم توحيد تلك الشركة التابعة للخدمات بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.32، ولا يتم قياسها بالقيمة العادلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.B85C-B85E). ويتمثل الفخ الشائع في تقصير جميع الشركات التابعة في تحقيق القيمة العادلة وإغفال شركة الخدمات التابعة التي يجب توحيدها، أو العكس.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل يقاس المستثمرون الخاضعون للرقابة بقيمة عادلة من خلال الربح أو الخسارة مع تغييرات معترف بها في الربح أو الخسارة؟
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.31 من الكيان الاستثماري قياس كل شركة تابعة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9، وعدم تطبيق إجراءات التوحيد للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.19-26 أو المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 عند الحصول على السيطرة. تتدفق كافة حركات القيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، وليس من خلال الدخل الشامل الآخر. الشركة التابعة الوحيدة المعفاة من هذه المعاملة هي شركة تابعة للخدمات المتعلقة بالاستثمار والتي تم توحيدها بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.32.
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.31 من الكيان الاستثماري قياس كل شركة تابعة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9، وعدم تطبيق إجراءات التوحيد للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.19-26 أو المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 عند الحصول على السيطرة. تتدفق كافة حركات القيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، وليس من خلال الدخل الشامل الآخر. الشركة التابعة الوحيدة المعفاة من هذه المعاملة هي شركة تابعة للخدمات المتعلقة بالاستثمار والتي تم توحيدها بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.32.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل حُددت القيمة العادلة وفقاً للمعايير الدولية للإبلاغ المالي 13 في كل تاريخ إبلاغ؟
نظرًا لأن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.31 يقيس كل شركة مستثمر فيها خاضعة للرقابة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، يجب تحديد القيمة العادلة في تاريخ كل تقرير كسعر لبيع الاستثمار في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 13.9؛ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 13.24). تعظيم المدخلات التي يمكن ملاحظتها وتصنيف كل قياس في التسلسل الهرمي للقيمة العادلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 13.72). بالنسبة للشركات المستثمر فيها غير المسعرة، احصل على تقييمات مدعومة من المستوى 3 بدلاً من ترحيل التكلفة إلى الأمام كبديل، وقم بتحديث التقييم للظروف في تاريخ التقرير.
نظرًا لأن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.31 يقيس كل شركة مستثمر فيها خاضعة للرقابة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، يجب تحديد القيمة العادلة في تاريخ كل تقرير كسعر لبيع الاستثمار في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 13.9؛ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 13.24). تعظيم المدخلات التي يمكن ملاحظتها وتصنيف كل قياس في التسلسل الهرمي للقيمة العادلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 13.72). بالنسبة للشركات المستثمر فيها غير المسعرة، احصل على تقييمات مدعومة من المستوى 3 بدلاً من ترحيل التكلفة إلى الأمام كبديل، وقم بتحديث التقييم للظروف في تاريخ التقرير.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل أعيد تقييم مركز كيان الاستثمار عندما تغيرت الوقائع والظروف خلال الفترة؟
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.29 تقييمًا مستمرًا: إعادة تقييم الحالة عندما تشير الحقائق والظروف إلى تغيير في واحد أو أكثر من المعايير الثلاثة المحددة (IFRS 10.27) أو الخصائص النموذجية (IFRS 10.28). يؤدي التوقف عن كونه كيانًا استثماريًا إلى تفعيل محاسبة الاستحواذ وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 للشركات التابعة التي كانت محتفظ بها سابقًا بالقيمة العادلة، مع اعتبار تاريخ تغيير الوضع هو تاريخ الاستحواذ (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.B100). يؤدي التحول إلى كيان استثماري إلى إلغاء التوحيد كما لو تم فقدان السيطرة في ذلك التاريخ (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.B101)، ويتم تطبيقه بأثر مستقبلي.
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.29 تقييمًا مستمرًا: إعادة تقييم الحالة عندما تشير الحقائق والظروف إلى تغيير في واحد أو أكثر من المعايير الثلاثة المحددة (IFRS 10.27) أو الخصائص النموذجية (IFRS 10.28). يؤدي التوقف عن كونه كيانًا استثماريًا إلى تفعيل محاسبة الاستحواذ وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 للشركات التابعة التي كانت محتفظ بها سابقًا بالقيمة العادلة، مع اعتبار تاريخ تغيير الوضع هو تاريخ الاستحواذ (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.B100). يؤدي التحول إلى كيان استثماري إلى إلغاء التوحيد كما لو تم فقدان السيطرة في ذلك التاريخ (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.B101)، ويتم تطبيقه بأثر مستقبلي.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل أعدت IFRS 12 كشفاً للاستثمارات في الشركات الفرعية، والشركاء، والمشاريع المشتركة؟
لا تزال المنشأة الاستثمارية تقدم إفصاحات وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12 على الرغم من عدم توحيد شركاتها التابعة. الإفصاح عن حقيقة تطبيق الاستثناء (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12.19أ)، وبالنسبة لكل شركة تابعة غير موحدة، اسمها ومكان عملها الرئيسي ونسبة الملكية (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12.19ب)، بالإضافة إلى القيود الهامة وأي دعم مالي أو التزامات لتلك الشركات المستثمر فيها (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12.19د-19جي). البنود الأكثر شيوعًا التي يتم حذفها هي الالتزامات والدعم المقدم للشركات المستثمر فيها غير المجمعة.
لا تزال المنشأة الاستثمارية تقدم إفصاحات وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12 على الرغم من عدم توحيد شركاتها التابعة. الإفصاح عن حقيقة تطبيق الاستثناء (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12.19أ)، وبالنسبة لكل شركة تابعة غير موحدة، اسمها ومكان عملها الرئيسي ونسبة الملكية (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12.19ب)، بالإضافة إلى القيود الهامة وأي دعم مالي أو التزامات لتلك الشركات المستثمر فيها (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12.19د-19جي). البنود الأكثر شيوعًا التي يتم حذفها هي الالتزامات والدعم المقدم للشركات المستثمر فيها غير المجمعة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل كشفت البيانات المالية عن استنتاج كيان الاستثمار وسياسة القيمة العادلة؟
عندما تستنتج الشركة الأم أنها كيان استثماري، فإن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12.9أ يتطلب الإفصاح عن الأحكام والافتراضات الهامة التي تم اتخاذها للوصول إلى هذا الاستنتاج، بما في ذلك عندما لا يكون لدى الكيان واحدة أو أكثر من الخصائص النموذجية في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.28. إن سياسة القياس المحاسبية التي تنص على أن الشركات المستثمر فيها يتم الاحتفاظ بها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة هي سياسة محاسبية جوهرية بموجب معيار المحاسبة الدولي 1.117. يعتمد المستخدمون على هذه الإفصاحات لفهم سبب عدم توحيد الشركات التابعة.
عندما تستنتج الشركة الأم أنها كيان استثماري، فإن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12.9أ يتطلب الإفصاح عن الأحكام والافتراضات الهامة التي تم اتخاذها للوصول إلى هذا الاستنتاج، بما في ذلك عندما لا يكون لدى الكيان واحدة أو أكثر من الخصائص النموذجية في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.28. إن سياسة القياس المحاسبية التي تنص على أن الشركات المستثمر فيها يتم الاحتفاظ بها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة هي سياسة محاسبية جوهرية بموجب معيار المحاسبة الدولي 1.117. يعتمد المستخدمون على هذه الإفصاحات لفهم سبب عدم توحيد الشركات التابعة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تم تقييم فروع أحد الوالدين الوسيطين إذا كانت المجموعة تحتوي على مستويات متعددة؟
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.33 من الشركة الأم لكيان استثماري ليس في حد ذاته كيانًا استثماريًا توحيد جميع الكيانات التي تسيطر عليها، بما في ذلك تلك التي تسيطر عليها من خلال شركة تابعة لكيان استثماري. قم بتقييم كل من الوالدين والوسيط بشكل منفصل وفقًا لتعريف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.27. إن الفخ الموجود في صناديق الصناديق والهياكل القابضة هو تطبيق معاملة القيمة العادلة للشركة الأم النهائية أسفل السلسلة عندما يجب على الشركة الأم الوسيطة غير التابعة للكيان الاستثماري توحيد الشركات المستثمر فيها الأساسية.
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.33 من الشركة الأم لكيان استثماري ليس في حد ذاته كيانًا استثماريًا توحيد جميع الكيانات التي تسيطر عليها، بما في ذلك تلك التي تسيطر عليها من خلال شركة تابعة لكيان استثماري. قم بتقييم كل من الوالدين والوسيط بشكل منفصل وفقًا لتعريف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.27. إن الفخ الموجود في صناديق الصناديق والهياكل القابضة هو تطبيق معاملة القيمة العادلة للشركة الأم النهائية أسفل السلسلة عندما يجب على الشركة الأم الوسيطة غير التابعة للكيان الاستثماري توحيد الشركات المستثمر فيها الأساسية.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
ما هي أفضل النتائج التي تتطابق مع تقييم كيان الاستثمار المنجز؟
تأكد مما إذا كانت المنشأة تستوفي جميع المعايير الثلاثة المحددة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.27 وبالتالي تطبق القيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة على كل شركة مستثمر فيها خاضعة للرقابة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.31، مع تقييمات كاملة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 وإفصاحات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12. في حالة فشل أي معيار محدد، فإن الاستثناء غير متاح وتقوم المنشأة بتوحيد شركاتها التابعة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.19-26. قم بتسجيل أساس الاستنتاج حتى يمكن إعادة تقييمه مع تغير الحقائق (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.29).
تأكد مما إذا كانت المنشأة تستوفي جميع المعايير الثلاثة المحددة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.27 وبالتالي تطبق القيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة على كل شركة مستثمر فيها خاضعة للرقابة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.31، مع تقييمات كاملة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 وإفصاحات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12. في حالة فشل أي معيار محدد، فإن الاستثناء غير متاح وتقوم المنشأة بتوحيد شركاتها التابعة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.19-26. قم بتسجيل أساس الاستنتاج حتى يمكن إعادة تقييمه مع تغير الحقائق (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.29).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
تريد مختصًّا يؤكّد إجابتك؟
أرسل لنا حالتك وسيراجعها معك أحد محاسبينا القانونيين الكبار - أتعاب ثابتة وبدون مفاجآت.
تواصل معنا