IAS 21 ترجمة العملات الأجنبية
يأخذ هذا الفاحص المجاني الموجَّه فريق المالية لديك عبر نقاط القرار الرئيسية لـ IAS 21 ترجمة العملات الأجنبية. أجب عن أسئلة قليلة لرؤية المعالجة المرجَّحة والأدلة الواجب توثيقها.
افتح الأداة المجانية
لفرق المالية والمراقبين والمدققين
IAS 21 عرض العملة مقابل العملة الوظيفية
يأخذ هذا الفاحص المجاني الموجَّه فريق المالية لديك عبر نقاط القرار الرئيسية لـ IAS 21 عرض العملة مقابل العملة الوظيفية. أجب عن أسئلة قليلة لرؤية المعالجة المرجَّحة والأدلة الواجب توثيقها.
12 خطوات موجهة
خاص داخل متصفحك
روابط لإرشادات موثوقة
ابدأ الفحص المجاني
أداة الفحص الموجَّهة المجانية
أجب عن بضعة أسئلة سريعة أدناه. خصوصي - لا يُرسَل ولا يُحفَظ شيء - ويستغرق نحو دقيقة.
لأغراض معلوماتية فقط؛ ولا يُعدّ مشورة محاسبية أو تدقيقية أو ضريبية أو قانونية أو استثمارية.
الأسئلة التي ترشدك إليها هذه الأداة
إليك ما تسأل عنه الأداة ولماذا تهمّ كل خطوة. تفضّل أن نناقشها معك؟ تواصل معنا وسنساعدك مباشرة.
هل حدد الكيان العملة الوظيفية لكل كيان من الكيانات المبلغة باستخدام مؤشر المحاسبة الدولي 21.9 من المؤشرات الأولية والثانوية؟
قم بتطبيق المؤشرات الأساسية لمعيار المحاسبة الدولي 21.9 أولاً: العملة التي تؤثر بشكل رئيسي على أسعار مبيعات المنشأة، وعملة البلد الذي تحدد قواه وأنظمته التنافسية بشكل أساسي تلك الأسعار، والعملة التي تؤثر بشكل رئيسي على تكاليف العمالة والمواد والتكاليف الأخرى. استخدم المؤشرات الثانوية لمعيار المحاسبة الدولي 21.10 (العملة التي يتم بها إنشاء التمويل والتي يتم الاحتفاظ بها عادة بإيرادات التشغيل)، وبالنسبة للعملية الأجنبية، فإن عوامل معيار المحاسبة الدولي 21.11 فقط كدليل داعم عندما لا تكون المؤشرات الأولية حاسمة. العملة الوظيفية هي أمر واقع، وليست اختيارًا حرًا؛ وعندما تكون المؤشرات مختلطة، تطبق الإدارة حكمها وتعطي الأولوية للمؤشرات الأولية.
قم بتطبيق المؤشرات الأساسية لمعيار المحاسبة الدولي 21.9 أولاً: العملة التي تؤثر بشكل رئيسي على أسعار مبيعات المنشأة، وعملة البلد الذي تحدد قواه وأنظمته التنافسية بشكل أساسي تلك الأسعار، والعملة التي تؤثر بشكل رئيسي على تكاليف العمالة والمواد والتكاليف الأخرى. استخدم المؤشرات الثانوية لمعيار المحاسبة الدولي 21.10 (العملة التي يتم بها إنشاء التمويل والتي يتم الاحتفاظ بها عادة بإيرادات التشغيل)، وبالنسبة للعملية الأجنبية، فإن عوامل معيار المحاسبة الدولي 21.11 فقط كدليل داعم عندما لا تكون المؤشرات الأولية حاسمة. العملة الوظيفية هي أمر واقع، وليست اختيارًا حرًا؛ وعندما تكون المؤشرات مختلطة، تطبق الإدارة حكمها وتعطي الأولوية للمؤشرات الأولية.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل عملة العرض هي العملة التي تقدم بها البيانات المالية، التي قد تختلف عن العملة الوظيفية؟
عملة العرض هي العملة التي يتم بها عرض البيانات المالية، ويسمح معيار المحاسبة الدولي 21.38 للمنشأة بتقديم البيانات المالية بأي عملة. وهي تختلف عن العملة الوظيفية، التي يتم تحديدها بموجب الحقيقة بموجب معيار المحاسبة الدولي 21.9؛ يتم عرض المجموعة عادة بعملة واحدة على الرغم من أن الشركات التابعة لها لديها عدة عملات وظيفية، الأمر الذي يتطلب الترجمة عند التوحيد. توثيق الاختيار وسبب اختلاف أي عملة عرض عن العملة الوظيفية (معيار المحاسبة الدولي 21.53)، وتطبيقه بشكل متسق عبر جميع الفترات المعروضة.
عملة العرض هي العملة التي يتم بها عرض البيانات المالية، ويسمح معيار المحاسبة الدولي 21.38 للمنشأة بتقديم البيانات المالية بأي عملة. وهي تختلف عن العملة الوظيفية، التي يتم تحديدها بموجب الحقيقة بموجب معيار المحاسبة الدولي 21.9؛ يتم عرض المجموعة عادة بعملة واحدة على الرغم من أن الشركات التابعة لها لديها عدة عملات وظيفية، الأمر الذي يتطلب الترجمة عند التوحيد. توثيق الاختيار وسبب اختلاف أي عملة عرض عن العملة الوظيفية (معيار المحاسبة الدولي 21.53)، وتطبيقه بشكل متسق عبر جميع الفترات المعروضة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
وعندما تختلف العملة الوظيفية عن عملة العرض، هل تُترجم الأصول والخصوم بسعر الإغلاق؟
عندما تختلف العملة الوظيفية وعملة العرض، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 21.39 ترجمة الأصول والالتزامات بسعر الإغلاق في تاريخ التقرير، والإيرادات والمصروفات بأسعار الصرف في تواريخ المعاملات (يكون متوسط الفترة مقبولاً فقط عندما يقترب من الأسعار الفعلية)، ويجب الاعتراف بفرق الصرف الناتج في الدخل الشامل الآخر. ترجمة مكونات الأسهم بالمعدلات التاريخية. والخطأ الشائع هو تطبيق متوسط أو سعر إغلاق بشكل موحد على كل سطر، على سبيل المثال ترجمة الدخل والمصروفات بسعر الإغلاق أو إعادة بيان حقوق الملكية، مما يشوه احتياطي الترجمة.
عندما تختلف العملة الوظيفية وعملة العرض، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 21.39 ترجمة الأصول والالتزامات بسعر الإغلاق في تاريخ التقرير، والإيرادات والمصروفات بأسعار الصرف في تواريخ المعاملات (يكون متوسط الفترة مقبولاً فقط عندما يقترب من الأسعار الفعلية)، ويجب الاعتراف بفرق الصرف الناتج في الدخل الشامل الآخر. ترجمة مكونات الأسهم بالمعدلات التاريخية. والخطأ الشائع هو تطبيق متوسط أو سعر إغلاق بشكل موحد على كل سطر، على سبيل المثال ترجمة الدخل والمصروفات بسعر الإغلاق أو إعادة بيان حقوق الملكية، مما يشوه احتياطي الترجمة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل توجد اختلافات في أسعار الصرف من ترجمة عملية أجنبية معترف بها في إيرادات شاملة أخرى ومتراكمة في رأس المال؟
يتم الاعتراف بفروقات الصرف الناشئة عن ترجمة عملية أجنبية إلى عملة العرض في الدخل الشامل الآخر ويتم تجميعها في احتياطي منفصل لترجمة العملات الأجنبية ضمن حقوق الملكية (معيار المحاسبة الدولي 21.32؛ معيار المحاسبة الدولي 21.39 (ج)). اختبار ما إذا كان البند عبارة عن فرق ترجمة في عملية أجنبية (الدخل الشامل الآخر (OCI)) أو فرق صرف على البند النقدي بالعملة الأجنبية الخاص بالمنشأة (الربح أو الخسارة، معيار المحاسبة الدولي 21.28)، لأنه يتم الخلط بين الاثنين بشكل متكرر. ويظل الاحتياطي التراكمي في حقوق الملكية ويتم إعادة تصنيفه إلى الربح أو الخسارة فقط عند التخلص أو التخلص الجزئي من العملية (معيار المحاسبة الدولي 21.48).
يتم الاعتراف بفروقات الصرف الناشئة عن ترجمة عملية أجنبية إلى عملة العرض في الدخل الشامل الآخر ويتم تجميعها في احتياطي منفصل لترجمة العملات الأجنبية ضمن حقوق الملكية (معيار المحاسبة الدولي 21.32؛ معيار المحاسبة الدولي 21.39 (ج)). اختبار ما إذا كان البند عبارة عن فرق ترجمة في عملية أجنبية (الدخل الشامل الآخر (OCI)) أو فرق صرف على البند النقدي بالعملة الأجنبية الخاص بالمنشأة (الربح أو الخسارة، معيار المحاسبة الدولي 21.28)، لأنه يتم الخلط بين الاثنين بشكل متكرر. ويظل الاحتياطي التراكمي في حقوق الملكية ويتم إعادة تصنيفه إلى الربح أو الخسارة فقط عند التخلص أو التخلص الجزئي من العملية (معيار المحاسبة الدولي 21.48).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
أما بالنسبة للبنود النقدية المقومة بعملة غير العملة الوظيفية، فهل هناك اختلافات في أسعار الصرف معترف بها في الربح أو الخسارة؟
في تاريخ كل تقرير، قم بإعادة قياس البنود النقدية بالعملة الأجنبية (النقد والمدينون والدائنون والقروض) بسعر الإقفال والاعتراف بفرق الصرف في الربح أو الخسارة في الفترة التي تنشأ (معيار المحاسبة الدولي 21.23 (أ) ومعيار المحاسبة الدولي 21.28). لا تتم إعادة ترجمة البنود غير النقدية المدرجة بالتكلفة التاريخية، أما تلك المدرجة بالقيمة العادلة فتستخدم المعدل في تاريخ قياس القيمة العادلة (معيار المحاسبة الدولي 21.23 (ب) - (ج)). يتمثل الفخ في توجيه هذه الفروق النقدية على مستوى الكيان إلى الدخل الشامل الآخر (OCI)، وهو مخصص لترجمة عملية أجنبية إلى عملة العرض.
في تاريخ كل تقرير، قم بإعادة قياس البنود النقدية بالعملة الأجنبية (النقد والمدينون والدائنون والقروض) بسعر الإقفال والاعتراف بفرق الصرف في الربح أو الخسارة في الفترة التي تنشأ (معيار المحاسبة الدولي 21.23 (أ) ومعيار المحاسبة الدولي 21.28). لا تتم إعادة ترجمة البنود غير النقدية المدرجة بالتكلفة التاريخية، أما تلك المدرجة بالقيمة العادلة فتستخدم المعدل في تاريخ قياس القيمة العادلة (معيار المحاسبة الدولي 21.23 (ب) - (ج)). يتمثل الفخ في توجيه هذه الفروق النقدية على مستوى الكيان إلى الدخل الشامل الآخر (OCI)، وهو مخصص لترجمة عملية أجنبية إلى عملة العرض.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل قام الكيان بتقييم ما إذا كان التغيير في العملة الوظيفية يمثل تغييرا في تقدير المحاسبة يطبق على نحو متوقع؟
اختبر العملة الوظيفية في تاريخ كل تقرير للتأكد من حدوث تغيير حقيقي في المعاملات والأحداث والشروط الأساسية. يتم تطبيق التغيير في العملة الوظيفية بأثر مستقبلي من تاريخ التغيير (معيار المحاسبة الدولي 21.35)، وترجمة جميع البنود بسعر ذلك التاريخ ومعاملة المبالغ غير النقدية المترجمة كتكلفة تاريخية (معيار المحاسبة الدولي 21.36). لا تقم بإعادة ذكر المقارنات لتغيير العملة الوظيفية؛ يتم تطبيق التغيير في عملة العرض فقط بأثر رجعي.
اختبر العملة الوظيفية في تاريخ كل تقرير للتأكد من حدوث تغيير حقيقي في المعاملات والأحداث والشروط الأساسية. يتم تطبيق التغيير في العملة الوظيفية بأثر مستقبلي من تاريخ التغيير (معيار المحاسبة الدولي 21.35)، وترجمة جميع البنود بسعر ذلك التاريخ ومعاملة المبالغ غير النقدية المترجمة كتكلفة تاريخية (معيار المحاسبة الدولي 21.36). لا تقم بإعادة ذكر المقارنات لتغيير العملة الوظيفية؛ يتم تطبيق التغيير في عملة العرض فقط بأثر رجعي.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
وإذا تغيرت عملة العرض، هل أعيدت المقارنات كما لو كانت عملة العرض الجديدة قد استخدمت دائما؟
التغيير في عملة العرض هو تغيير في السياسة المحاسبية المطبقة بأثر رجعي بموجب معيار المحاسبة الدولي 8.19، لذلك تتم إعادة ترجمة كل فترة معروضة إلى عملة العرض الجديدة باستخدام طريقة معيار المحاسبة الدولي 21.39 وتظهر المقارنة كما لو كانت العملة الجديدة مستخدمة دائمًا. قارن ذلك مع التغيير في العملة الوظيفية، وهو أمر محتمل (معيار المحاسبة الدولي 21.35) ولا يتطلب إعادة صياغة مقارنة. تأكد من اتجاه التغيير قبل أن تقرر ما إذا كانت المقارنة ستتحرك أم لا.
التغيير في عملة العرض هو تغيير في السياسة المحاسبية المطبقة بأثر رجعي بموجب معيار المحاسبة الدولي 8.19، لذلك تتم إعادة ترجمة كل فترة معروضة إلى عملة العرض الجديدة باستخدام طريقة معيار المحاسبة الدولي 21.39 وتظهر المقارنة كما لو كانت العملة الجديدة مستخدمة دائمًا. قارن ذلك مع التغيير في العملة الوظيفية، وهو أمر محتمل (معيار المحاسبة الدولي 21.35) ولا يتطلب إعادة صياغة مقارنة. تأكد من اتجاه التغيير قبل أن تقرر ما إذا كانت المقارنة ستتحرك أم لا.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تم الاعتراف بالآثار الضريبية المؤجلة على الاختلافات في ترجمة العمليات الأجنبية في الدخل الشامل الآخر (OCI) بما يتفق مع المعيار المحاسبي الدولي 12-61؟
يمكن أن تنشأ فروق مؤقتة عندما يختلف الأساس الضريبي لصافي أصول العملية الأجنبية عن القيمة الدفترية المترجمة. بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.61 أ، تتبع الضريبة البند الأساسي، لذا فإن الضريبة المؤجلة على الفروق المعترف بها في الدخل الشامل الآخر يتم الاعتراف بها في حد ذاتها في الدخل الشامل الآخر، في حين يتم التعامل مع فروق الصرف على مستوى الكيان التي يحملها معيار المحاسبة الدولي 12.41 على الربح أو الخسارة في الربح أو الخسارة. قم بتسوية ضريبة الدخل الشامل الآخر (OCI) المؤجلة مع حركة احتياطي الترجمة.
يمكن أن تنشأ فروق مؤقتة عندما يختلف الأساس الضريبي لصافي أصول العملية الأجنبية عن القيمة الدفترية المترجمة. بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.61 أ، تتبع الضريبة البند الأساسي، لذا فإن الضريبة المؤجلة على الفروق المعترف بها في الدخل الشامل الآخر يتم الاعتراف بها في حد ذاتها في الدخل الشامل الآخر، في حين يتم التعامل مع فروق الصرف على مستوى الكيان التي يحملها معيار المحاسبة الدولي 12.41 على الربح أو الخسارة في الربح أو الخسارة. قم بتسوية ضريبة الدخل الشامل الآخر (OCI) المؤجلة مع حركة احتياطي الترجمة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
في اقتصادات التضخم الفائق، هل يطبق المعيار المحاسبي الدولي 29 قبل الترجمة إلى عملة عرض؟
أولاً، تحديد ما إذا كانت العملة الوظيفية للعملية الأجنبية هي عملة الاقتصاد المفرط في التضخم، باستخدام مؤشرات معيار المحاسبة الدولي 29.3، ولا سيما معدل التضخم التراكمي الذي يقترب أو يتجاوز 100 في المائة على مدى ثلاث سنوات. إذا كان الأمر كذلك، قم بإعادة بيان بياناتها المالية إلى وحدة القياس الحالية في تاريخ التقرير بموجب معيار المحاسبة الدولي 29 قبل ترجمة كل مبلغ، بما في ذلك المقارنة، بسعر الإغلاق إلى عملة العرض (معيار المحاسبة الدولي 21.42-43). والخطأ هو ترجمة نتائج التضخم المفرط غير المعدلة، أو ترجمة البنود غير النقدية بمعدلات تاريخية، وكلاهما يقلل من المبالغ.
أولاً، تحديد ما إذا كانت العملة الوظيفية للعملية الأجنبية هي عملة الاقتصاد المفرط في التضخم، باستخدام مؤشرات معيار المحاسبة الدولي 29.3، ولا سيما معدل التضخم التراكمي الذي يقترب أو يتجاوز 100 في المائة على مدى ثلاث سنوات. إذا كان الأمر كذلك، قم بإعادة بيان بياناتها المالية إلى وحدة القياس الحالية في تاريخ التقرير بموجب معيار المحاسبة الدولي 29 قبل ترجمة كل مبلغ، بما في ذلك المقارنة، بسعر الإغلاق إلى عملة العرض (معيار المحاسبة الدولي 21.42-43). والخطأ هو ترجمة نتائج التضخم المفرط غير المعدلة، أو ترجمة البنود غير النقدية بمعدلات تاريخية، وكلاهما يقلل من المبالغ.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل يترجم نظام التوحيد النتائج الفرعية من العملة الوظيفية إلى عرض العملة باستخدام أسعار صرف متسقة؟
التحقق من أن أداة التوحيد تطبق سعر الإغلاق على جميع بنود الميزانية العمومية، وتاريخ المعاملة أو متوسط الأسعار التقريبية للدخل والمصروفات، والأسعار التاريخية لحقوق الملكية، مع ترحيل صافي فرق الصرف إلى احتياطي الترجمة كمدخل موازنة (معيار المحاسبة الدولي 21.39). التوفيق بين حركة الاحتياطي والتأكد من أن الشهرة وتسويات القيمة العادلة الناشئة عن الاستحواذ على عملية أجنبية يتم معاملتها كموجودات لتلك العملية ويتم ترجمتها بسعر الإغلاق (معيار المحاسبة الدولي 21.47). والمصيدة عبارة عن نظام تم تكوينه بمعدل واحد عبر جميع البيانات، أو نظام يفشل في ترجمة الشهرة، مما يترك الاحتياطي غير قادر على التسوية.
التحقق من أن أداة التوحيد تطبق سعر الإغلاق على جميع بنود الميزانية العمومية، وتاريخ المعاملة أو متوسط الأسعار التقريبية للدخل والمصروفات، والأسعار التاريخية لحقوق الملكية، مع ترحيل صافي فرق الصرف إلى احتياطي الترجمة كمدخل موازنة (معيار المحاسبة الدولي 21.39). التوفيق بين حركة الاحتياطي والتأكد من أن الشهرة وتسويات القيمة العادلة الناشئة عن الاستحواذ على عملية أجنبية يتم معاملتها كموجودات لتلك العملية ويتم ترجمتها بسعر الإغلاق (معيار المحاسبة الدولي 21.47). والمصيدة عبارة عن نظام تم تكوينه بمعدل واحد عبر جميع البيانات، أو نظام يفشل في ترجمة الشهرة، مما يترك الاحتياطي غير قادر على التسوية.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل يتم الكشف عن فروق أسعار الصرف واحتياطي الترجمة مع تسوية الأرصدة الافتتاحية إلى الأرصدة الختامية؟
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 21.52 الإفصاح عن مبلغ فروق الصرف المعترف بها في الربح أو الخسارة (بخلاف تلك الموجودة على الأدوات المالية المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة) وصافي فروق الصرف المعترف بها في الدخل الشامل الآخر والمتراكمة في احتياطي الترجمة، مع تسوية هذا الاحتياطي من الرصيد الافتتاحي إلى الرصيد الختامي. اربط الترحيل ببيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان الدخل الشامل الآخر. تمثل المصيدة رصيد احتياطي إغلاق بدون الحركة، مما يمنع المستخدمين والمراجعين من تتبع الفروق التراكمية حسب الفترة.
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 21.52 الإفصاح عن مبلغ فروق الصرف المعترف بها في الربح أو الخسارة (بخلاف تلك الموجودة على الأدوات المالية المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة) وصافي فروق الصرف المعترف بها في الدخل الشامل الآخر والمتراكمة في احتياطي الترجمة، مع تسوية هذا الاحتياطي من الرصيد الافتتاحي إلى الرصيد الختامي. اربط الترحيل ببيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان الدخل الشامل الآخر. تمثل المصيدة رصيد احتياطي إغلاق بدون الحركة، مما يمنع المستخدمين والمراجعين من تتبع الفروق التراكمية حسب الفترة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
هل تم الكشف عن العملة الوظيفية وعملة العرض باستخدام أساليب الترجمة؟
يجب أن توضح مذكرة السياسة المحاسبية العملة الوظيفية للمنشأة وكل عملية مهمة، وعملة العرض التي تختلف فيها عن العملة الوظيفية بالإضافة إلى سبب استخدام عملة مختلفة، ووصف طرق الترجمة المطبقة (معيار المحاسبة الدولي 21.53). تشمل معالجة الشهرة وتسويات القيمة العادلة، والتي يتم ترجمتها بسعر الإقفال كأصول للعملية الأجنبية (معيار المحاسبة الدولي 21.47). المصيدة هي سياسة معيارية تتجاهل سبب اختلاف عملة العرض أو أساس ترجمة الشهرة.
يجب أن توضح مذكرة السياسة المحاسبية العملة الوظيفية للمنشأة وكل عملية مهمة، وعملة العرض التي تختلف فيها عن العملة الوظيفية بالإضافة إلى سبب استخدام عملة مختلفة، ووصف طرق الترجمة المطبقة (معيار المحاسبة الدولي 21.53). تشمل معالجة الشهرة وتسويات القيمة العادلة، والتي يتم ترجمتها بسعر الإقفال كأصول للعملية الأجنبية (معيار المحاسبة الدولي 21.47). المصيدة هي سياسة معيارية تتجاهل سبب اختلاف عملة العرض أو أساس ترجمة الشهرة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
تريد مختصًّا يؤكّد إجابتك؟
أرسل لنا حالتك وسيراجعها معك أحد محاسبينا القانونيين الكبار - أتعاب ثابتة وبدون مفاجآت.
تواصل معنا