Temas Técnicos de Contabilidad

Modelo de Cinco Pasos

1. Identificar el Contrato: Determinar si existe un contrato según ASC 606-10-25-1 (debe haber aprobación, identificar derechos y obligaciones, condiciones de pago, sustancia comercial y cobrabilidad probable)
2. Identificar las Obligaciones de Desempeño: Determinar los bienes o servicios distintos prometidos en el contrato (según ASC 606-10-25-19, distinto si el cliente puede beneficiarse por sí solo y es identificable por separado)
3. Determinar el Precio de la Transacción: Calcular el importe de la contraprestación que se espera recibir, incluida la contraprestación variable (estimada por el método del valor esperado o del importe más probable)
4. Asignar el Precio de la Transacción: Asignar el precio a cada obligación de desempeño según los precios de venta independientes (enfoque directo, de mercado ajustado o residual)
5. Reconocer los Ingresos: Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se satisface cada obligación de desempeño (en un momento determinado vs. a lo largo del tiempo según ASC 606-10-25-27)

Medición del Valor Razonable (ASC 820 / IFRS 13)

Establece el marco para medir el valor razonable y los requisitos de revelación:

• Jerarquía del Valor Razonable: Nivel 1 (precios cotizados), Nivel 2 (insumos observables), Nivel 3 (insumos no observables)
• Técnicas de Valoración: Enfoque de mercado, enfoque de ingresos, enfoque de costo
• Mercado Principal: Mercado con mayor volumen y nivel de actividad para el activo/pasivo

Pérdidas Crediticias (ASC 326)

El modelo de Pérdida Crediticia Esperada Actual (CECL) requiere:

• Pérdidas Crediticias Esperadas de por Vida: Reconocer las pérdidas esperadas de por vida en el origen/adquisición
• Información Prospectiva: Incorporar pronósticos razonables y sustentables
• Reversión a la Pérdida Histórica: Tras un periodo de pronóstico razonable, revertir a la información de pérdidas históricas

Clasificación y Medición bajo IFRS 9

Los activos financieros se clasifican con base en:

• Prueba del Modelo de Negocio: Cómo gestiona la entidad los activos financieros para generar flujos de efectivo
• Prueba de las Características del Flujo Contractual: Prueba SPPI (Solo Pagos de Principal e Intereses)
• Categorías de Medición: Costo amortizado, valor razonable con cambios en ORI (FVOCI), valor razonable con cambios en resultados (FVPL)

Método de Adquisición

1. Identificar al Adquirente: La entidad que obtiene el control (según ASC 810-10-25)
2. Determinar la Fecha de Adquisición: Fecha en que el adquirente obtiene el control
3. Reconocer y Medir: Identificar y medir los activos adquiridos, los pasivos asumidos y las participaciones no controladoras a valor razonable
4. Reconocer y Medir la Plusvalía o la Ganancia: Calcular la plusvalía o la ganancia por compra en condiciones ventajosas

Medición del Valor Razonable

El valor razonable de los pagos basados en acciones se mide en la fecha de concesión usando un modelo de valoración de opciones que considera factores como el precio de ejercicio, el plazo esperado, la volatilidad, la tasa de interés libre de riesgo y los dividendos esperados.

• Modelo Black-Scholes: El más común para opciones sobre acciones de empleados (ASC 718-10-55-15)
• Modelo Binomial: Enfoque alternativo que admite términos y condiciones más complejos
• Precio de Mercado: Para opciones cotizadas o acciones restringidas, usar precios de mercado observables cuando estén disponibles

Contabilidad de Impuestos Diferidos

Los impuestos diferidos surgen de diferencias temporarias entre los importes en libros de activos y pasivos a efectos de información financiera y sus bases fiscales.

1. Identificar Diferencias Temporarias: Diferencias que darán lugar a importes imponibles o deducibles en años futuros cuando el importe en libros se recupere o liquide
2. Determinar la Tasa Impositiva: Usar las tasas promulgadas que se espera apliquen en los periodos en que reviertan las diferencias temporarias (ASC 740-10-30-8)
3. Reconocer el Activo/Pasivo por Impuesto Diferido: Medir a las tasas promulgadas (ASC 740-10-30-2)
4. Provisión de Valuación: Reducir los activos por impuestos diferidos con una provisión de valuación si es "más probable que no" que una parte no se realice (ASC 740-10-30-18)

Entidades de Interés Variable (VIE)

Una VIE es una entidad legal en la que los inversionistas de patrimonio carecen de una o más características de una participación financiera controladora, normalmente patrimonio en riesgo insuficiente, falta de derechos de decisión o falta de obligación de absorber pérdidas o derecho a recibir rendimientos.

• Determinación del Beneficiario Primario: Entidad con poder para dirigir las actividades que más impactan el desempeño económico de la VIE y con la obligación de absorber pérdidas o el derecho a recibir beneficios (ASC 810-10-25-38A)
• Requisitos de Consolidación: El beneficiario primario debe consolidar la VIE con independencia del porcentaje de participación con derecho a voto

Jerarquía del Valor Razonable

Las mediciones de valor razonable se clasifican en una jerarquía de tres niveles según los insumos utilizados en la valoración:

Identificar un Derivado

Un instrumento es un derivado cuando reúne las tres características de ASC 815-10-15-83:

1. Subyacente y Nocional: Uno o más subyacentes y uno o más importes nocionales (o disposiciones de pago, o ambos)
2. Inversión Neta Inicial Escasa o Nula: Menor que la requerida para otros contratos que se espera respondan de forma similar a los factores de mercado
3. Liquidación Neta: Los términos requieren o permiten la liquidación neta, esta ocurre fuera del contrato, o el activo entregado es fácilmente convertible en efectivo

Costo Neto Periódico del Beneficio

• Costo del Servicio: Valor presente de los beneficios ganados por los empleados durante el periodo (el único componente en el resultado operativo según la ASU 2017-07)
• Costo por Intereses: Incremento de la obligación por beneficios proyectados (PBO) por el paso del tiempo
• Rendimiento Esperado de los Activos del Plan: Reduce el costo según la tasa de rendimiento esperada a largo plazo
• Amortización del Costo de Servicios Anteriores: Costo de enmiendas retroactivas al plan reconocido sobre los periodos de servicio restantes
• Ganancias y Pérdidas: Las ganancias/pérdidas actuariales se reconocen en ORI y se amortizan a resultados por el método del corredor (importes que exceden el 10% del mayor entre la PBO o los activos del plan)

Plusvalía (ASC 350-20)

• Sin Amortización: La plusvalía no se amortiza, sino que se prueba por deterioro al menos anualmente a nivel de unidad de reporte, y entre pruebas anuales cuando ocurre un evento desencadenante
• Tamiz Cualitativo Opcional (Paso 0): Evaluar si es más probable que no que el valor razonable esté por debajo del importe en libros antes de realizar una prueba cuantitativa
• Prueba Cuantitativa: Comparar el valor razonable de la unidad de reporte con su importe en libros; el deterioro es igual al exceso, limitado al saldo de plusvalía (la ASU 2017-04 eliminó el antiguo Paso 2 de asignación hipotética del precio de compra)
• Alternativa para Empresas Privadas: Optar por amortizar la plusvalía en 10 años (o menos) y probarla solo ante un evento desencadenante

Activos de Larga Vida Mantenidos y Usados (ASC 360-10-35)

1. Prueba de Recuperabilidad: Comparar el importe en libros del grupo de activos con los flujos de efectivo futuros esperados sin descontar; no hay deterioro si los flujos exceden el importe en libros
2. Medición: Si la prueba falla, el deterioro es igual al importe en libros menos el valor razonable

Básica vs Diluida

• GPA Básica: Resultado disponible para los accionistas comunes (resultado neto menos dividendos preferentes) dividido entre el promedio ponderado de acciones comunes en circulación
• Método de Acciones en Tesorería: Para opciones y warrants, suponer el ejercicio y que los fondos recompran acciones al precio de mercado promedio; solo las acciones incrementales netas son dilutivas
• Método de Conversión Supuesta: Para deuda y preferentes convertibles, suponer la conversión al inicio del periodo, sumando al numerador los intereses después de impuestos o los dividendos preferentes relacionados
• Acciones de Emisión Contingente: Se incluyen en la GPA diluida una vez cumplidas todas las condiciones necesarias (ASC 260-10-45-48)

Identificar Segmentos sobre los que se Informa

1. Segmentos Operativos: Componentes que obtienen ingresos e incurren en gastos, cuyos resultados revisa el CODM y para los que hay información financiera discreta disponible (ASC 280-10-50-1)
2. Agregación: Los segmentos operativos solo pueden combinarse si tienen características económicas similares y son similares en productos, procesos, clientes, distribución y entorno regulatorio
3. Umbrales Cuantitativos: Un segmento es reportable si sus ingresos, su utilidad o pérdida absoluta, o sus activos representan el 10% o más del total combinado
4. Prueba de Cobertura del 75%: Agregar segmentos hasta que los ingresos externos de los segmentos reportables alcancen al menos el 75% de los ingresos consolidados

Las Tres Secciones

• Operación: Efectos en efectivo de transacciones que entran en la determinación del resultado neto; se presenta por el método directo o (mucho más común) indirecto, que concilia el resultado neto con el flujo de efectivo de operación
• Inversión: Adquisición y disposición de activos de largo plazo y otras inversiones no clasificadas como equivalentes de efectivo
• Financiación: Cambios en el tamaño y la composición del patrimonio y de los préstamos, incluidos los dividendos pagados

Evaluación de la Gerencia

1. Periodo Prospectivo: Evaluar las condiciones conocidas y razonablemente conocibles dentro de un año posterior a la fecha en que se emiten los estados financieros (o están disponibles para emitirse)
2. Umbral de Duda Sustancial: Existe duda cuando es probable que la entidad no pueda cumplir sus obligaciones a su vencimiento dentro de ese periodo
3. Considerar los Planes de la Gerencia: Los planes que sean probables de implementarse eficazmente y de mitigar las condiciones pueden disipar la duda sustancial

Criterios de Alcance (ASC 350-60-15)

Un activo está dentro del alcance solo si cumple todos los siguientes criterios, excluyendo notablemente los tokens envueltos, los NFT y los tokens propios del emisor:

• Cumple la definición de activo intangible y no es un activo financiero
• No otorga al tenedor derechos exigibles sobre, ni reclamaciones sobre, bienes, servicios u otros activos subyacentes
• Se crea o reside en un libro mayor distribuido basado en blockchain o tecnología similar
• Está asegurado mediante criptografía, es fungible y no es creado ni emitido por la entidad que informa ni por sus partes relacionadas