IAS 28 联营企业与重大影响
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IFRS 3 企业合并与商誉
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交易是否符合IFRS 会计准则3对企业组合的定义?
当收购方获得一项或多项业务的控制权时，即发生企业合并；不构成业务的资产收购不属于 IFRS 3 范围，并作为资产购买进行会计处理。根据 IFRS 3.B7-B12D 测试输入值和实质性流程，并考虑 IFRS 3.B7A 中的可选集中度测试，当几乎所有公允价值都集中在一项资产或一组类似资产时，该测试可以缩短资产收购的时间。这种区别推动了商誉、递延税和交易成本处理，因此请首先记录下来。
当收购方获得一项或多项业务的控制权时，即发生企业合并；不构成业务的资产收购不属于 IFRS 3 范围，并作为资产购买进行会计处理。根据 IFRS 3.B7-B12D 测试输入值和实质性流程，并考虑 IFRS 3.B7A 中的可选集中度测试，当几乎所有公允价值都集中在一项资产或一组类似资产时，该测试可以缩短资产收购的时间。这种区别推动了商誉、递延税和交易成本处理，因此请首先记录下来。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否利用表决权、董事会组成和其他控制指标确定了收购人?
收购方通常是转让现金或其他资产、发行股权或持有最大少数投票权的实体；反向收购需要特殊的鉴定分析。从根据 IFRS 3.7 的 IFRS 10 控制定义开始，然后在控制不明显时应用 IFRS 3.B14-B18 因素。在以股换股交易中，合法被收购方的股东最终占多数，IFRS 3.B19 反向收购会计会翻转角色。
收购方通常是转让现金或其他资产、发行股权或持有最大少数投票权的实体；反向收购需要特殊的鉴定分析。从根据 IFRS 3.7 的 IFRS 10 控制定义开始，然后在控制不明显时应用 IFRS 3.B14-B18 因素。在以股换股交易中，合法被收购方的股东最终占多数，IFRS 3.B19 反向收购会计会翻转角色。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否将购置日期确定为购置人取得对购置人的控制权的日期?
控制权一般在交割日投票权转让、董事会任命生效、收购方可以指导被收购方的相关活动时取得。 IFRS 3.9 承认，当书面协议如此规定时，控制权可以在交割之前或之后传递，因此请仔细阅读买卖协议的先决条件。收购日期决定了交易中的每项公允价值计量，包括用于股份对价的股权价格。
控制权一般在交割日投票权转让、董事会任命生效、收购方可以指导被收购方的相关活动时取得。 IFRS 3.9 承认，当书面协议如此规定时，控制权可以在交割之前或之后传递，因此请仔细阅读买卖协议的先决条件。收购日期决定了交易中的每项公允价值计量，包括用于股份对价的股权价格。
官方指南： IFRS 已发布准则
转让的考虑是否在购置日以公允价值计量?
代价包括现金、权益工具、或有代价以及重新计量为公允价值且任何利得或损失计入损益的先前持有的股权。或有对价按收购日公允价值确认，并根据 IFRS 3.39-40 分类为负债或权益，该准则控制其后是否通过损益重新计量（IFRS 3.58）。与收购相关的成本不属于对价——根据 IFRS 3.53 其发生时计入费用。
代价包括现金、权益工具、或有代价以及重新计量为公允价值且任何利得或损失计入损益的先前持有的股权。或有对价按收购日公允价值确认，并根据 IFRS 3.39-40 分类为负债或权益，该准则控制其后是否通过损益重新计量（IFRS 3.58）。与收购相关的成本不属于对价——根据 IFRS 3.53 其发生时计入费用。
官方指南： IFRS 已发布准则
这种组合如何衡量非控制利益?
IFRS 3.19 允许对每种业务合并进行选择：以公允价值或被收购方可辨认净资产的比例份额计量现有所有权 非控股权益（NCI） 组成部分。选举变化确认了商誉以及 非控股权益（NCI） 吸收了未来 IAS 36 减值的多少，因此在选举之前对两者进行建模。 非控股权益（NCI） 的其他组成部分按公允价值计量，除非另一国际财务报告准则要求不同的基础。
IFRS 3.19 允许对每种业务合并进行选择：以公允价值或被收购方可辨认净资产的比例份额计量现有所有权 非控股权益（NCI） 组成部分。选举变化确认了商誉以及 非控股权益（NCI） 吸收了未来 IAS 36 减值的多少，因此在选举之前对两者进行建模。 非控股权益（NCI） 的其他组成部分按公允价值计量，除非另一国际财务报告准则要求不同的基础。
官方指南： IFRS 已发布准则
购置日公允价值是否确认已获得的可识别资产和假定的负债?
购买价分摊（PPA） 要求当无形资产满足可分离或合同标准测试时，将其与商誉分开确认，包括先前未记录的客户关系和技术。 IFRS 3.B31-B34 解释了可识别性测试，IFRS 3.IE 列出了典型的无形资产，例如品牌、订单积压和许可证。请注意 IFRS 3.22-31A 中有关所得税、员工福利、租赁、重新获得的权利和股份支付的确认和计量例外情况。
购买价分摊（PPA） 要求当无形资产满足可分离或合同标准测试时，将其与商誉分开确认，包括先前未记录的客户关系和技术。 IFRS 3.B31-B34 解释了可识别性测试，IFRS 3.IE 列出了典型的无形资产，例如品牌、订单积压和许可证。请注意 IFRS 3.22-31A 中有关所得税、员工福利、租赁、重新获得的权利和股份支付的确认和计量例外情况。
官方指南： IFRS 已发布准则
假设或有负债符合国际会计准则第37号定义时是否以公允价值确认?
IFRS 3 要求在存在现时义务时按公允价值确认企业合并中承担的或有负债，即使被收购方之前并未确认这些负债。这是 IAS 37 的特意例外：流出概率影响收购日的计量，而不是确认（IFRS 3.22-23）。将每项已确认的或有事项与任何卖方赔偿资产配对，并按照相同的基础进行计量 (IFRS 3.27-28)。
IFRS 3 要求在存在现时义务时按公允价值确认企业合并中承担的或有负债，即使被收购方之前并未确认这些负债。这是 IAS 37 的特意例外：流出概率影响收购日的计量，而不是确认（IFRS 3.22-23）。将每项已确认的或有事项与任何卖方赔偿资产配对，并按照相同的基础进行计量 (IFRS 3.27-28)。
官方指南： IFRS 已发布准则
超出考虑额加上非控股权益（NCI）美元是否导致商誉?
商誉是指未单独识别和单独确认的资产带来的未来经济利益；每年根据 IAS 36 对其进行减值测试，而不是进行摊销。 IFRS 3.32 公式将转让对价加上 非控股权益（NCI） 加上任何先前持有的权益与所收购的可辨认资产和承担的负债的净额进行比较。每次购电协议调整后重新运行算术，因为递延税和无形确认直接影响商誉。
商誉是指未单独识别和单独确认的资产带来的未来经济利益；每年根据 IAS 36 对其进行减值测试，而不是进行摊销。 IFRS 3.32 公式将转让对价加上 非控股权益（NCI） 加上任何先前持有的权益与所收购的可辨认资产和承担的负债的净额进行比较。每次购电协议调整后重新运行算术，因为递延税和无形确认直接影响商誉。
官方指南： IFRS 已发布准则
净可辨认资产超过考虑额加上非控股权益（NCI）是否表示有交易权购买?
当净资产超过对价时，就会产生议价购买收益；在确认损益利得之前重新评估资产、负债和计量的确认。 IFRS 3.36 要求收购方首先核实其已识别所有资产和负债，并审查对价、非控股权益（NCI）、先前持有权益和可识别净资产的计量程序。真正的便宜货很少见，通常来自强迫或廉价销售（IFRS 3.35）。
当净资产超过对价时，就会产生议价购买收益；在确认损益利得之前重新评估资产、负债和计量的确认。 IFRS 3.36 要求收购方首先核实其已识别所有资产和负债，并审查对价、非控股权益（NCI）、先前持有权益和可识别净资产的计量程序。真正的便宜货很少见，通常来自强迫或廉价销售（IFRS 3.35）。
官方指南： IFRS 已发布准则
购买价分摊（PPA）号中是否确认对公允价值调整的递延税与商誉相抵?
根据 IFRS 3 和 IAS 12 的相互作用，公允价值提升的暂时性差异会产生递延所得税负债或资产，这些负债或资产会调整商誉而不是收购日的损益。请注意 IAS 12.15(a) 中的不对称性：在商誉本身的初始确认时不确认递延所得税负债。无税基的已确认无形资产是收购日递延税负债的最大经常性来源。
根据 IFRS 3 和 IAS 12 的相互作用，公允价值提升的暂时性差异会产生递延所得税负债或资产，这些负债或资产会调整商誉而不是收购日的损益。请注意 IAS 12.15(a) 中的不对称性：在商誉本身的初始确认时不确认递延所得税负债。无税基的已确认无形资产是收购日递延税负债的最大经常性来源。
官方指南： IFRS 已发布准则
当出现关于购置日条件的新事实时,是否在12个月内跟踪计量期调整数?
计量期间对暂定金额的调整应追溯应用，如同在购买日已知的那样，并进行相应的商誉或议价购买调整。该期间在收购方收到其所寻求的信息或得知无法获得该信息时结束，并且自收购之日起绝不会超过一年（IFRS 3.45）。此后，更改仅是根据 IAS 8 (IFRS 3.50) 更正错误——收购后的业绩绝不会转化为商誉。
计量期间对暂定金额的调整应追溯应用，如同在购买日已知的那样，并进行相应的商誉或议价购买调整。该期间在收购方收到其所寻求的信息或得知无法获得该信息时结束，并且自收购之日起绝不会超过一年（IFRS 3.45）。此后，更改仅是根据 IAS 8 (IFRS 3.50) 更正错误——收购后的业绩绝不会转化为商誉。
官方指南： IFRS 已发布准则
哪些结果最符合已完成的购置会计工作?
完成合并分录、非控股权益（NCI） 列报和 IFRS 3 披露，包括收购日公允价值、商誉和讨价还价购买收益（如果适用）。 IFRS 3.B64 披露包涵盖了被收购方的描述、对价组成部分、主要资产和负债类别以及商誉背后的定性因素或讨价还价收益的原因。为首次 IAS 36 减值测试准备好商誉 现金产生单元（CGU） 分配。
完成合并分录、非控股权益（NCI） 列报和 IFRS 3 披露，包括收购日公允价值、商誉和讨价还价购买收益（如果适用）。 IFRS 3.B64 披露包涵盖了被收购方的描述、对价组成部分、主要资产和负债类别以及商誉背后的定性因素或讨价还价收益的原因。为首次 IAS 36 减值测试准备好商誉 现金产生单元（CGU） 分配。
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