IFRS 15 售后代管安排
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IFRS 15 退款责任和可变因素
这款免费的引导式检查工具带领您的财务团队走过 IFRS 15 退款责任和可变因素 的关键决策点。回答几个问题即可了解可能的处理方式以及需要留存的证据。
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交易价格是否包括根据未来事件而变化的数额?
可变对价包括折扣、回扣、退款、积分、价格优惠、激励、绩效奖金、罚款和影响实体将收到的价格的退货权。可变性可以在合同中明确规定，也可以通过实体的惯常商业惯例或公布的政策隐含（IFRS 15.52）。当优惠历史使得部分价格可变时，该陷阱将规定的标价视为固定的。
可变对价包括折扣、回扣、退款、积分、价格优惠、激励、绩效奖金、罚款和影响实体将收到的价格的退货权。可变性可以在合同中明确规定，也可以通过实体的惯常商业惯例或公布的政策隐含（IFRS 15.52）。当优惠历史使得部分价格可变时，该陷阱将规定的标价视为固定的。
官方指南： IFRS 已发布准则
可变数额是否与退款、退款或客户退款权有关?
如果主体预计退还部分或全部收到的对价，则因预期回报和价格优惠而产生退款负债；回报权还需要单独的回报资产（IFRS 15.55；B20-B27）。其他可变金额，例如绩效奖金或销量回扣，根据第 50 至 53 段进行估算，不包含回报资产。确定变异性的来源，因为资产负债表的结果不同。
如果主体预计退还部分或全部收到的对价，则因预期回报和价格优惠而产生退款负债；回报权还需要单独的回报资产（IFRS 15.55；B20-B27）。其他可变金额，例如绩效奖金或销量回扣，根据第 50 至 53 段进行估算，不包含回报资产。确定变异性的来源，因为资产负债表的结果不同。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否选择了最能预测交易价格的估计方法?
对于大量类似合同，使用预期值方法（概率加权总和），或使用单一结果情景的最可能金额，选择更能预测对价的方法（IFRS 15.53）。在整个合同和类似合同中一致应用所选方法 (IFRS 15.54)。陷阱是在没有可支持基础的情况下在投资组合中混合方法。
对于大量类似合同，使用预期值方法（概率加权总和），或使用单一结果情景的最可能金额，选择更能预测对价的方法（IFRS 15.53）。在整个合同和类似合同中一致应用所选方法 (IFRS 15.54)。陷阱是在没有可支持基础的情况下在投资组合中混合方法。
官方指南： IFRS 已发布准则
退款或返款将采用何种估计办法?
期望值按概率对可能的结果进行加权，并适合具有一系列可能的退款或退货率的类似合同的大型组合；最可能的金额使用单一最可能的结果并适合二元或集中结果（IFRS 15.53）。选择能够更好地预测对价的方法，然后一致地应用它 (IFRS 15.54)。
期望值按概率对可能的结果进行加权，并适合具有一系列可能的退款或退货率的类似合同的大型组合；最可能的金额使用单一最可能的结果并适合二元或集中结果（IFRS 15.53）。选择能够更好地预测对价的方法，然后一致地应用它 (IFRS 15.54)。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否对预期退还客户的退款进行了计量?
IFRS 15.55 要求企业对已收或应收对价中预计退还的部分承担退款责任——这是企业预计无权获得的金额。在每个报告日期更新预期变化。如果金额对用户很重要，则将其与合同负债分开列报。
IFRS 15.55 要求企业对已收或应收对价中预计退还的部分承担退款责任——这是企业预计无权获得的金额。在每个报告日期更新预期变化。如果金额对用户很重要，则将其与合同负债分开列报。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否对估计退款数额适用了对可变因素的限制?
仅在不确定性随后解决后很可能不会发生已确认的累计收入金额重大转回的情况下，才将估计可变对价纳入交易价格（IFRS 15.56）。评估每个变量金额的 IFRS 15.57 因素。该陷阱是在投资组合层面应用约束，必须针对累计收入的重大逆转进行评估。
仅在不确定性随后解决后很可能不会发生已确认的累计收入金额重大转回的情况下，才将估计可变对价纳入交易价格（IFRS 15.56）。评估每个变量金额的 IFRS 15.57 因素。该陷阱是在投资组合层面应用约束，必须针对累计收入的重大逆转进行评估。
官方指南： IFRS 已发布准则
当退款不确定性得到解决时,能否出现重大收入逆转?
使用 IFRS 15.57 因素评估潜在逆转的可能性和程度 - 对实体影响范围之外的因素的敏感性、不确定性是否会在长期内解决、实体在类似合同方面的经验、提供让步的做法以及可能结果的范围。权衡历史回报率、当前市场状况和合同特定事实。
使用 IFRS 15.57 因素评估潜在逆转的可能性和程度 - 对实体影响范围之外的因素的敏感性、不确定性是否会在长期内解决、实体在类似合同方面的经验、提供让步的做法以及可能结果的范围。权衡历史回报率、当前市场状况和合同特定事实。
官方指南： IFRS 已发布准则
对预期要归还的产品是否计量了回报资产?
对于退货权，应将退货资产与退款负债分开确认，按原存货账面金额减去收回货物的预期成本（包括退货产品价值的任何潜在减少）计量（IFRS 15.B25）。显示退货资产和退款负债总额，而不是净额。在每个报告日重新衡量预期回报的变化 (IFRS 15.B24-B25)。
对于退货权，应将退货资产与退款负债分开确认，按原存货账面金额减去收回货物的预期成本（包括退货产品价值的任何潜在减少）计量（IFRS 15.B25）。显示退货资产和退款负债总额，而不是净额。在每个报告日重新衡量预期回报的变化 (IFRS 15.B24-B25)。
官方指南： IFRS 已发布准则
交易价格分配中是否包括了受限制的可变因素?
使用相对独立售价将受限估计分配给履约义务，除非可变金额完全与一项义务或一项明确的商品或服务相关，并且满足 IFRS 15.85 (IFRS 15.73-.74) 中的分配例外情况。在确认每项义务的收入之前完成分配，以便退货或退款减少正确义务的收入。
使用相对独立售价将受限估计分配给履约义务，除非可变金额完全与一项义务或一项明确的商品或服务相关，并且满足 IFRS 15.85 (IFRS 15.73-.74) 中的分配例外情况。在确认每项义务的收入之前完成分配，以便退货或退款减少正确义务的收入。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否更新合同余额,以反映每个期间的退款负债和退款资产变动情况?
退款负债和退货资产在每个期间都会随着实际回报、修订后的估计和新销售而变化，因此需要进行前滚调节（IFRS 15.B24）。根据预期退款的变化更新退款责任并调整相应的收入；更新回报资产以了解预期回报的变化和可收回价值的任何减少。关闭前将余额与分类账进行核对。
退款负债和退货资产在每个期间都会随着实际回报、修订后的估计和新销售而变化，因此需要进行前滚调节（IFRS 15.B24）。根据预期退款的变化更新退款责任并调整相应的收入；更新回报资产以了解预期回报的变化和可收回价值的任何减少。关闭前将余额与分类账进行核对。
官方指南： IFRS 已发布准则
该实体是否重新评估了事实和情况发生变化时的可变考虑估计数?
IFRS 15.59 要求在每个报告日更新估计交易价格（包括限制金额），以反映事实和情况的变化。按照与合同开始时相同的基础将变化分配给履约义务，并将其确认为收入的累积追赶调整（IFRS 15.87-.88）。该陷阱将回报估计的变化视为仅限预期的调整。
IFRS 15.59 要求在每个报告日更新估计交易价格（包括限制金额），以反映事实和情况的变化。按照与合同开始时相同的基础将变化分配给履约义务，并将其确认为收入的累积追赶调整（IFRS 15.87-.88）。该陷阱将回报估计的变化视为仅限预期的调整。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否为IFRS 会计准则第15条披露准备了可变的考虑方法和制约性判断?
IFRS 15.126 要求披露用于确定交易价格的方法、输入值和假设，包括估计可变对价并评估其是否受到限制。添加 IFRS 15.116-118 下的合同余额和退款责任信息以及 IFRS 15.123-125 下的重大判断披露。披露对财务报表使用者重要的内容。
IFRS 15.126 要求披露用于确定交易价格的方法、输入值和假设，包括估计可变对价并评估其是否受到限制。添加 IFRS 15.116-118 下的合同余额和退款责任信息以及 IFRS 15.123-125 下的重大判断披露。披露对财务报表使用者重要的内容。
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