يأخذ هذا الفاحص المجاني الموجَّه فريق المالية لديك عبر نقاط القرار الرئيسية لـ IFRS 9 مشتقات مدمجة. أجب عن أسئلة قليلة لرؤية المعالجة المرجَّحة والأدلة الواجب توثيقها.
أجب عن بضعة أسئلة سريعة أدناه. خصوصي - لا يُرسَل ولا يُحفَظ شيء - ويستغرق نحو دقيقة.
لأغراض معلوماتية فقط؛ ولا يُعدّ مشورة محاسبية أو تدقيقية أو ضريبية أو قانونية أو استثمارية.
إليك ما تسأل عنه الأداة ولماذا تهمّ كل خطوة. تفضّل أن نناقشها معك؟ تواصل معنا وسنساعدك مباشرة.
اقرأ العقد كاملاً للاطلاع على شروط الفهرسة، والحدود القصوى والدنيا، وحقوق التحويل، وخيارات التمديد أو الدفع المسبق، والمدفوعات المقومة بعملة غير العملات الوظيفية للأطراف. يصف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.4.3.1 المشتقات الضمنية باعتبارها أحد مكونات العقد المختلط الذي يتسبب في اختلاف بعض التدفقات النقدية للأداة المجمعة بالطريقة التي قد تختلف بها المشتقات المستقلة. الخطأ الشائع هو فحص بند التسعير فقط - عقوبات إنهاء الخدمة، وصيغ التجديد، وبنود العملة في اتفاقيات التوريد والخدمة تتضمن أيضًا المشتقات.
اقرأ العقد كاملاً للاطلاع على شروط الفهرسة، والحدود القصوى والدنيا، وحقوق التحويل، وخيارات التمديد أو الدفع المسبق، والمدفوعات المقومة بعملة غير العملات الوظيفية للأطراف. يصف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.4.3.1 المشتقات الضمنية باعتبارها أحد مكونات العقد المختلط الذي يتسبب في اختلاف بعض التدفقات النقدية للأداة المجمعة بالطريقة التي قد تختلف بها المشتقات المستقلة. الخطأ الشائع هو فحص بند التسعير فقط - عقوبات إنهاء الخدمة، وصيغ التجديد، وبنود العملة في اتفاقيات التوريد والخدمة تتضمن أيضًا المشتقات.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
تأكد من أن العقد المختلط بأكمله يقع ضمن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 قبل إجراء اختبارات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.4.3: الأصول والالتزامات المالية تنطبق بشكل عام، في حين تتبع عقود التأمين المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17 ويمكن استبعاد عقود سلع الاستخدام الخاص ما لم يكن من الممكن تسويتها بالصافي (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.2.1؛ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.2.4-2.6). إن نطاقات النطاق ليست مطلقة - يشير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17.11 (أ) إلى شركات التأمين مرة أخرى إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 لتحديد المشتقات الضمنية، وتخضع المشتقات المضمنة في عقود الإيجار صراحةً لمتطلبات المشتقات الضمنية للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.2.1 (ب)). قم بتوثيق مسار النطاق قبل أي أعمال فصل.
تأكد من أن العقد المختلط بأكمله يقع ضمن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 قبل إجراء اختبارات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.4.3: الأصول والالتزامات المالية تنطبق بشكل عام، في حين تتبع عقود التأمين المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17 ويمكن استبعاد عقود سلع الاستخدام الخاص ما لم يكن من الممكن تسويتها بالصافي (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.2.1؛ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.2.4-2.6). إن نطاقات النطاق ليست مطلقة - يشير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17.11 (أ) إلى شركات التأمين مرة أخرى إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 لتحديد المشتقات الضمنية، وتخضع المشتقات المضمنة في عقود الإيجار صراحةً لمتطلبات المشتقات الضمنية للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.2.1 (ب)). قم بتوثيق مسار النطاق قبل أي أعمال فصل.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
اختبر الميزة كما لو كانت عقدًا قائمًا بذاته مقابل تعريف المشتقات المكونة من ثلاثة أجزاء في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 الملحق أ: تغيرات القيمة استجابة لصافي استثمار أولي أساسي ضئيل أو معدوم، والتسوية في تاريخ مستقبلي. إن المتغير الأساسي الذي يمثل متغيرًا غير مالي خاصًا بطرف في العقد - مثل إيرادات المنشأة الخاصة أو الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك - يأخذ الميزة خارج التعريف. لا تتخطى هذه المرحلة: فالميزات التي تقوم فقط بإعادة ضبط الأسعار وفقًا لشروط السوق الحالية غالبًا ما تفشل في التعريف ولا تصل أبدًا إلى الاختبار ذي الصلة الوثيقة.
اختبر الميزة كما لو كانت عقدًا قائمًا بذاته مقابل تعريف المشتقات المكونة من ثلاثة أجزاء في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 الملحق أ: تغيرات القيمة استجابة لصافي استثمار أولي أساسي ضئيل أو معدوم، والتسوية في تاريخ مستقبلي. إن المتغير الأساسي الذي يمثل متغيرًا غير مالي خاصًا بطرف في العقد - مثل إيرادات المنشأة الخاصة أو الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك - يأخذ الميزة خارج التعريف. لا تتخطى هذه المرحلة: فالميزات التي تقوم فقط بإعادة ضبط الأسعار وفقًا لشروط السوق الحالية غالبًا ما تفشل في التعريف ولا تصل أبدًا إلى الاختبار ذي الصلة الوثيقة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
يلغي المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.2 التشعب بالنسبة لمضيفي الأصول المالية: يتم تصنيف السندات المنظمة المحتفظ بها، أو السندات القابلة للتحويل، أو القروض المستحقة القبض ذات العوائد المفهرسة في مجملها تحت نموذج الأعمال واختبارات التدفق النقدي التعاقدي. قم بإجراء التقييم من جانب الكيان المُبلغ عن العقد - نفس السند القابل للتحويل هو أداة كاملة للمستثمر ولكنه يحتوي على ميزة يمكن فصلها بالنسبة للمصدر. يعد الخطأ في قراءة أي جانب من الأداة التي يحملها الكيان هو الخطأ الأكثر شيوعًا في هذا التحليل.
يلغي المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.2 التشعب بالنسبة لمضيفي الأصول المالية: يتم تصنيف السندات المنظمة المحتفظ بها، أو السندات القابلة للتحويل، أو القروض المستحقة القبض ذات العوائد المفهرسة في مجملها تحت نموذج الأعمال واختبارات التدفق النقدي التعاقدي. قم بإجراء التقييم من جانب الكيان المُبلغ عن العقد - نفس السند القابل للتحويل هو أداة كاملة للمستثمر ولكنه يحتوي على ميزة يمكن فصلها بالنسبة للمصدر. يعد الخطأ في قراءة أي جانب من الأداة التي يحملها الكيان هو الخطأ الأكثر شيوعًا في هذا التحليل.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
قم بتصنيف الأصل المختلط بالكامل بالتكلفة المطفأة أو القيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر أو القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة بناءً على نموذج الأعمال الذي يتم الاحتفاظ به ضمنه وما إذا كانت تدفقاته النقدية التعاقدية هي فقط مدفوعات أصل المبلغ والفائدة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.1.1-4.1.4). لا يتم تجاهل الميزة المضمنة - فهي تشكل جزءًا من التدفقات النقدية التعاقدية التي تم اختبارها وفقًا لمعيار مدفوعات أصل الدين والفائدة فقط (SPPI) في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.1.3، وستفشل الرافعة المالية أو ربط الأسهم أو فهرسة السلع بشكل عام في هذا الاختبار. النتيجة النموذجية للملاحظات المنظمة المحتفظ بها هي القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة للأداة بأكملها، وليس التشعب.
قم بتصنيف الأصل المختلط بالكامل بالتكلفة المطفأة أو القيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر أو القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة بناءً على نموذج الأعمال الذي يتم الاحتفاظ به ضمنه وما إذا كانت تدفقاته النقدية التعاقدية هي فقط مدفوعات أصل المبلغ والفائدة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.1.1-4.1.4). لا يتم تجاهل الميزة المضمنة - فهي تشكل جزءًا من التدفقات النقدية التعاقدية التي تم اختبارها وفقًا لمعيار مدفوعات أصل الدين والفائدة فقط (SPPI) في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.1.3، وستفشل الرافعة المالية أو ربط الأسهم أو فهرسة السلع بشكل عام في هذا الاختبار. النتيجة النموذجية للملاحظات المنظمة المحتفظ بها هي القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة للأداة بأكملها، وليس التشعب.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
قارن محرك المخاطر الخاص بالميزة بملف تعريف مخاطر المضيف: تعد ميزات سعر الفائدة وائتمان المُصدر أمرًا طبيعيًا بالنسبة لمضيف الديون، في حين أن التعرضات للأسهم والسلع ومعظم التعرضات الائتمانية لأطراف ثالثة ليست كذلك. يسرد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B4.3.5 ميزات غير مرتبطة ارتباطًا وثيقًا - المدفوعات المرتبطة بالأسهم أو السلع، والمشتقات الائتمانية المضمنة، وبعض خيارات الشراء والبيع والدفع المسبق - بينما يسرد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B4.3.8 ميزات وثيقة الصلة مثل الحدود القصوى والدنيا غير ذات الرفع المالي عند أو خارج الأموال عند الإصدار، وشروط العملة في عملة شائعة الاستخدام للسلع المتداولة، والمدفوعات المرتبطة بالتضخم في البيئة الاقتصادية الخاصة بالمنشأة. اربط المذكرة بأقرب مثال مدرج بدلاً من الجدال بالقياس من الصفر.
قارن محرك المخاطر الخاص بالميزة بملف تعريف مخاطر المضيف: تعد ميزات سعر الفائدة وائتمان المُصدر أمرًا طبيعيًا بالنسبة لمضيف الديون، في حين أن التعرضات للأسهم والسلع ومعظم التعرضات الائتمانية لأطراف ثالثة ليست كذلك. يسرد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B4.3.5 ميزات غير مرتبطة ارتباطًا وثيقًا - المدفوعات المرتبطة بالأسهم أو السلع، والمشتقات الائتمانية المضمنة، وبعض خيارات الشراء والبيع والدفع المسبق - بينما يسرد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B4.3.8 ميزات وثيقة الصلة مثل الحدود القصوى والدنيا غير ذات الرفع المالي عند أو خارج الأموال عند الإصدار، وشروط العملة في عملة شائعة الاستخدام للسلع المتداولة، والمدفوعات المرتبطة بالتضخم في البيئة الاقتصادية الخاصة بالمنشأة. اربط المذكرة بأقرب مثال مدرج بدلاً من الجدال بالقياس من الصفر.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
بالنسبة للالتزامات المالية والمضيفين غير الماليين، ينطبق الفصل فقط إذا تم استيفاء الشروط الثلاثة الواردة في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.3: (أ) السمة لا ترتبط ارتباطًا وثيقًا بالمضيف، (ب) الأداة المنفصلة التي لها نفس الشروط ستكون مشتقة، و (ج) لا يتم قياس العقد المختلط بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. تحقق من الشرط (ج) أولاً - التزامات التداول والهجينة المحددة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة لا تتطلب أبدًا التشعب. وكبديل للفصل، يسمح المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.5 بتخصيص العقد المختلط بالكامل بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة عند الاعتراف الأولي، مع مراعاة القيود الواردة في تلك الفقرة.
بالنسبة للالتزامات المالية والمضيفين غير الماليين، ينطبق الفصل فقط إذا تم استيفاء الشروط الثلاثة الواردة في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.3: (أ) السمة لا ترتبط ارتباطًا وثيقًا بالمضيف، (ب) الأداة المنفصلة التي لها نفس الشروط ستكون مشتقة، و (ج) لا يتم قياس العقد المختلط بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. تحقق من الشرط (ج) أولاً - التزامات التداول والهجينة المحددة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة لا تتطلب أبدًا التشعب. وكبديل للفصل، يسمح المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.5 بتخصيص العقد المختلط بالكامل بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة عند الاعتراف الأولي، مع مراعاة القيود الواردة في تلك الفقرة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
بمجرد فصلها، تتم المحاسبة عن المشتقات الضمنية مثل أي مشتقات أخرى: القيمة العادلة عند الاعتراف المبدئي وفي تاريخ كل تقرير، مع الاعتراف بالتغيرات في الربح أو الخسارة ما لم يتم تخصيصها في علاقة تحوط مؤهلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.3؛ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.5.7.1). الميزات المستندة إلى خيار القيمة بناءً على الشروط المذكورة للخيار ومعايرة الميزات غير الاختيارية مثل العقود الآجلة المضمنة أو المقايضات بحيث تكون قيمتها العادلة صفر عند البداية (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.ب4.3.3). حدد القيمة العادلة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 وتوقع مدخلات المستوى 2 أو المستوى 3 لميزات العقد المخصصة.
بمجرد فصلها، تتم المحاسبة عن المشتقات الضمنية مثل أي مشتقات أخرى: القيمة العادلة عند الاعتراف المبدئي وفي تاريخ كل تقرير، مع الاعتراف بالتغيرات في الربح أو الخسارة ما لم يتم تخصيصها في علاقة تحوط مؤهلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.3؛ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.5.7.1). الميزات المستندة إلى خيار القيمة بناءً على الشروط المذكورة للخيار ومعايرة الميزات غير الاختيارية مثل العقود الآجلة المضمنة أو المقايضات بحيث تكون قيمتها العادلة صفر عند البداية (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.ب4.3.3). حدد القيمة العادلة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 وتوقع مدخلات المستوى 2 أو المستوى 3 لميزات العقد المخصصة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
فصل المشتق أولاً: يتم قياس الميزة المستندة إلى الخيار على الشروط المذكورة للخيار، في حين يتم فصل الميزة غير الاختيارية بشروط تمنحها قيمة عادلة قدرها صفر عند الاعتراف الأولي، ويأخذ المضيف المبلغ المتبقي (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B4.3.3). يتم بعد ذلك محاسبة المضيف وفقًا للمعيار المناسب - التكلفة المطفأة لمضيف التزام الدين العادي، أو التوجيهات غير المالية ذات الصلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.4). من الأخطاء الشائعة قياس المضيف بقيمته العادلة المستقلة ومعاملة المشتق باعتباره سدادًا، مما يخطئ في قيمة اليوم الأول والفائدة الفعلية اللاحقة.
فصل المشتق أولاً: يتم قياس الميزة المستندة إلى الخيار على الشروط المذكورة للخيار، في حين يتم فصل الميزة غير الاختيارية بشروط تمنحها قيمة عادلة قدرها صفر عند الاعتراف الأولي، ويأخذ المضيف المبلغ المتبقي (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B4.3.3). يتم بعد ذلك محاسبة المضيف وفقًا للمعيار المناسب - التكلفة المطفأة لمضيف التزام الدين العادي، أو التوجيهات غير المالية ذات الصلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.4). من الأخطاء الشائعة قياس المضيف بقيمته العادلة المستقلة ومعاملة المشتق باعتباره سدادًا، مما يخطئ في قيمة اليوم الأول والفائدة الفعلية اللاحقة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
يوفر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.7 سلم القياس: قياس المشتق الضمني وفقًا لشروطه وأحكامه؛ إذا لم يكن ذلك ممكنا، قم بقياسه على أنه الفرق بين القيمة العادلة للعقد المختلط والقيمة العادلة للمضيف؛ فقط في حالة فشل ذلك أيضًا، يتم تحديد العقد المختلط بالكامل بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.6. من المتوقع أن يكون عدم القدرة على القياس أمرًا نادرًا، لذا قم بتوثيق محاولات التقييم قبل اللجوء إلى الإجراء الاحتياطي. عندما يتم تطبيق الإجراء الاحتياطي، يكون هذا التعيين مطلوبًا، وليس اختيارًا مجانيًا للسياسة المحاسبية.
يوفر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.7 سلم القياس: قياس المشتق الضمني وفقًا لشروطه وأحكامه؛ إذا لم يكن ذلك ممكنا، قم بقياسه على أنه الفرق بين القيمة العادلة للعقد المختلط والقيمة العادلة للمضيف؛ فقط في حالة فشل ذلك أيضًا، يتم تحديد العقد المختلط بالكامل بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.6. من المتوقع أن يكون عدم القدرة على القياس أمرًا نادرًا، لذا قم بتوثيق محاولات التقييم قبل اللجوء إلى الإجراء الاحتياطي. عندما يتم تطبيق الإجراء الاحتياطي، يكون هذا التعيين مطلوبًا، وليس اختيارًا مجانيًا للسياسة المحاسبية.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
حدد المضيف عن طريق إزالة الميزة المضمنة والسؤال عما تبقى: أداة دين، أو مصلحة متبقية تشبه حقوق الملكية، أو عقد تنفيذي غير مالي. يسلك مضيفو الأصول المالية مسار الأداة بأكملها دون تشعب (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.2)؛ يقوم المضيفون ذوو الالتزام المالي وغير المالية بإجراء اختبار الشروط الثلاثة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.3). إن المضيف الذي ليس له تاريخ استحقاق محدد والذي يمثل حصة متبقية في صافي أصول المنشأة له خصائص حقوق الملكية، مما يغير ما يعتبر وثيق الصلة في الخطوة التالية من التحليل.
حدد المضيف عن طريق إزالة الميزة المضمنة والسؤال عما تبقى: أداة دين، أو مصلحة متبقية تشبه حقوق الملكية، أو عقد تنفيذي غير مالي. يسلك مضيفو الأصول المالية مسار الأداة بأكملها دون تشعب (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.2)؛ يقوم المضيفون ذوو الالتزام المالي وغير المالية بإجراء اختبار الشروط الثلاثة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.4.3.3). إن المضيف الذي ليس له تاريخ استحقاق محدد والذي يمثل حصة متبقية في صافي أصول المنشأة له خصائص حقوق الملكية، مما يغير ما يعتبر وثيق الصلة في الخطوة التالية من التحليل.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
الإفصاح عن السياسة المحاسبية المطبقة على العقود المختلطة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7.21)، والقيم العادلة حسب الفئة مع تقنيات التقييم والمدخلات المستخدمة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7.25؛ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 13.91-93)، وبالنسبة للأدوات المركبة ذات المشتقات المدمجة المتعددة المترابطة، وجود تلك الميزات (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7.17). تدخل المشتقات المنفصلة أيضًا في إفصاحات السوق ومخاطر الائتمان والسيولة وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7.31-42. يتوقع المدققون أن يتتبع استنتاج فصل المذكرة مباشرة صياغة مذكرة السياسة، لذا قم بصياغة كليهما معًا.
الإفصاح عن السياسة المحاسبية المطبقة على العقود المختلطة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7.21)، والقيم العادلة حسب الفئة مع تقنيات التقييم والمدخلات المستخدمة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7.25؛ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 13.91-93)، وبالنسبة للأدوات المركبة ذات المشتقات المدمجة المتعددة المترابطة، وجود تلك الميزات (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7.17). تدخل المشتقات المنفصلة أيضًا في إفصاحات السوق ومخاطر الائتمان والسيولة وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7.31-42. يتوقع المدققون أن يتتبع استنتاج فصل المذكرة مباشرة صياغة مذكرة السياسة، لذا قم بصياغة كليهما معًا.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
أرسل لنا حالتك وسيراجعها معك أحد محاسبينا القانونيين الكبار - أتعاب ثابتة وبدون مفاجآت.
تواصل معنا