يأخذ هذا الفاحص المجاني الموجَّه فريق المالية لديك عبر نقاط القرار الرئيسية لـ IFRS 9 إلغاء الاعتراف بالأصل المالي. أجب عن أسئلة قليلة لرؤية المعالجة المرجَّحة والأدلة الواجب توثيقها.
أجب عن بضعة أسئلة سريعة أدناه. خصوصي - لا يُرسَل ولا يُحفَظ شيء - ويستغرق نحو دقيقة.
لأغراض معلوماتية فقط؛ ولا يُعدّ مشورة محاسبية أو تدقيقية أو ضريبية أو قانونية أو استثمارية.
إليك ما تسأل عنه الأداة ولماذا تهمّ كل خطوة. تفضّل أن نناقشها معك؟ تواصل معنا وسنساعدك مباشرة.
يبدأ تحليل إلغاء الاعتراف عندما تقوم المنشأة بتحويل حقوق التدفقات النقدية التعاقدية أو الاحتفاظ بها ولكنها تفترض التزامًا بالتمرير يفي بالمعايير الصارمة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9. قم بتطبيق المخطط الانسيابي على المستوى الموحد أولاً وحدد ما إذا كان يغطي الأصل بالكامل أو جزءًا محددًا على وجه التحديد مثل شريط الفائدة (IFRS 9.3.2.1-3.2.2). الشكل القانوني ليس قاطعًا - فالتخصيم مع حق الرجوع الكامل يمكن أن ينقل الملكية القانونية بينما يفشل في اختبار المخاطر والمكافآت لاحقًا في المخطط الانسيابي.
يبدأ تحليل إلغاء الاعتراف عندما تقوم المنشأة بتحويل حقوق التدفقات النقدية التعاقدية أو الاحتفاظ بها ولكنها تفترض التزامًا بالتمرير يفي بالمعايير الصارمة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9. قم بتطبيق المخطط الانسيابي على المستوى الموحد أولاً وحدد ما إذا كان يغطي الأصل بالكامل أو جزءًا محددًا على وجه التحديد مثل شريط الفائدة (IFRS 9.3.2.1-3.2.2). الشكل القانوني ليس قاطعًا - فالتخصيم مع حق الرجوع الكامل يمكن أن ينقل الملكية القانونية بينما يفشل في اختبار المخاطر والمكافآت لاحقًا في المخطط الانسيابي.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
لا يتطلب التمرير المؤهل أي تأخير في التحويلات، أو بيع التدفقات النقدية بخلاف الضمانات، أو الاحتفاظ بجميع مخاطر الائتمان بشكل جوهري بعد التحويل. قم باختبار كل شرط من شروط المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.5 مقابل مستندات التوريق أو المشاركة: الالتزام بتقديم الأموال مقدمًا عندما تكون التحصيلات غير كافية، أو الحق في إعادة استثمار التحصيلات بما يتجاوز المعادل النقدي قصير الأجل مع الفوائد المنقولة، يكسر الترتيب. وتعتبر المشاركات الفرعية والهياكل الوسيطة هي المرشحين المعتادين، ويجب استيفاء الشروط الثلاثة جميعها في وقت واحد.
لا يتطلب التمرير المؤهل أي تأخير في التحويلات، أو بيع التدفقات النقدية بخلاف الضمانات، أو الاحتفاظ بجميع مخاطر الائتمان بشكل جوهري بعد التحويل. قم باختبار كل شرط من شروط المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.5 مقابل مستندات التوريق أو المشاركة: الالتزام بتقديم الأموال مقدمًا عندما تكون التحصيلات غير كافية، أو الحق في إعادة استثمار التحصيلات بما يتجاوز المعادل النقدي قصير الأجل مع الفوائد المنقولة، يكسر الترتيب. وتعتبر المشاركات الفرعية والهياكل الوسيطة هي المرشحين المعتادين، ويجب استيفاء الشروط الثلاثة جميعها في وقت واحد.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
مقارنة التعرض قبل وبعد التحويل بما في ذلك مخاطر الائتمان، وفوائد الدفع المتأخر، ومزايا الدفع المسبق؛ إن إعادة الشراء بالقيمة العادلة يؤدي بشكل عام إلى تحويل كافة المخاطر والمكافآت بشكل جوهري. يقارن الاختبار في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.7 تعرض المنشأة للتغير في القيمة الحالية لصافي التدفقات النقدية المستقبلية قبل وبعد التحويل، المحسوبة والمرجحة بالاحتمالات عندما لا تكون الإجابة واضحة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.8-ب3.2.4). قم بتوثيق المقارنة الكمية عندما يترك اللجوء أو الضمانات أو الخيارات التعرض المتبقي.
مقارنة التعرض قبل وبعد التحويل بما في ذلك مخاطر الائتمان، وفوائد الدفع المتأخر، ومزايا الدفع المسبق؛ إن إعادة الشراء بالقيمة العادلة يؤدي بشكل عام إلى تحويل كافة المخاطر والمكافآت بشكل جوهري. يقارن الاختبار في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.7 تعرض المنشأة للتغير في القيمة الحالية لصافي التدفقات النقدية المستقبلية قبل وبعد التحويل، المحسوبة والمرجحة بالاحتمالات عندما لا تكون الإجابة واضحة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.8-ب3.2.4). قم بتوثيق المقارنة الكمية عندما يترك اللجوء أو الضمانات أو الخيارات التعرض المتبقي.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
يتم الاحتفاظ بالسيطرة عندما لا يتمكن المنقول إليه من بيع الأصل دون قيود؛ غالبًا ما تفشل عمليات إعادة الشراء بسعر ثابت أو خيارات الاتصال العميقة أو ضمانات الائتمان في اختبار التحكم. والسؤال هو القدرة العملية للمحول إليه، وليس مجرد حقوقه التعاقدية: ما يهم هو ما إذا كان يمكنه بالفعل بيع الأصل بالكامل من جانب واحد إلى طرف غير ذي صلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.7-B3.2.9). لا يمنع خيار الشراء على أصل يمكن الحصول عليه بسهولة من بيع المنقول إليه، ولكن على أصل غير سائل فإنه عادة ما يعني الاحتفاظ بالسيطرة.
يتم الاحتفاظ بالسيطرة عندما لا يتمكن المنقول إليه من بيع الأصل دون قيود؛ غالبًا ما تفشل عمليات إعادة الشراء بسعر ثابت أو خيارات الاتصال العميقة أو ضمانات الائتمان في اختبار التحكم. والسؤال هو القدرة العملية للمحول إليه، وليس مجرد حقوقه التعاقدية: ما يهم هو ما إذا كان يمكنه بالفعل بيع الأصل بالكامل من جانب واحد إلى طرف غير ذي صلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.7-B3.2.9). لا يمنع خيار الشراء على أصل يمكن الحصول عليه بسهولة من بيع المنقول إليه، ولكن على أصل غير سائل فإنه عادة ما يعني الاحتفاظ بالسيطرة.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
عندما لا يتم نقل السيطرة ولكن لا يتم الاحتفاظ بجميع المخاطر والمكافآت بشكل جوهري، تستمر المنشأة في الاعتراف بالأصل إلى حد استمرار مشاركتها في الأصل المحول. مدى المشاركة المستمرة هو المدى الذي تظل فيه المنشأة معرضة للتغيرات في قيمة الأصل المحول - للحصول على ضمان، القيمة الدفترية للأصل والحد الأقصى للمبلغ المستحق أيهما أقل (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.16 (أ)). وتشكل عمليات التوريق مع الاحتفاظ بشرائح ثانوية أو ضمانات جزئية أنماط الحقائق الكلاسيكية هنا.
عندما لا يتم نقل السيطرة ولكن لا يتم الاحتفاظ بجميع المخاطر والمكافآت بشكل جوهري، تستمر المنشأة في الاعتراف بالأصل إلى حد استمرار مشاركتها في الأصل المحول. مدى المشاركة المستمرة هو المدى الذي تظل فيه المنشأة معرضة للتغيرات في قيمة الأصل المحول - للحصول على ضمان، القيمة الدفترية للأصل والحد الأقصى للمبلغ المستحق أيهما أقل (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.16 (أ)). وتشكل عمليات التوريق مع الاحتفاظ بشرائح ثانوية أو ضمانات جزئية أنماط الحقائق الكلاسيكية هنا.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
تتضمن المشاركة المستمرة الضمانات أو الخيارات أو المقايضة أو المشاركة الفرعية المحتفظ بها؛ يتبع القياس إرشادات المشاركة المستمرة المحددة في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 لكل نموذج. يحدد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.16 المدى: بالنسبة للضمانات، يتم تحديد الحد الأقصى للمبلغ المستحق السداد، بينما بالنسبة للخيارات، فإنه يعتمد على ما إذا كان الأصل يتم قياسه بالتكلفة المطفأة أو القيمة العادلة وما إذا كان الخيار مكتوبًا أو تم شراؤه (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.13). تحديد كل حق والتزام محتفظ به في وثائق الصفقة قبل اختيار أساس القياس.
تتضمن المشاركة المستمرة الضمانات أو الخيارات أو المقايضة أو المشاركة الفرعية المحتفظ بها؛ يتبع القياس إرشادات المشاركة المستمرة المحددة في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 لكل نموذج. يحدد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.16 المدى: بالنسبة للضمانات، يتم تحديد الحد الأقصى للمبلغ المستحق السداد، بينما بالنسبة للخيارات، فإنه يعتمد على ما إذا كان الأصل يتم قياسه بالتكلفة المطفأة أو القيمة العادلة وما إذا كان الخيار مكتوبًا أو تم شراؤه (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.13). تحديد كل حق والتزام محتفظ به في وثائق الصفقة قبل اختيار أساس القياس.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
عند الاستبعاد الجزئي، يتم تخصيص القيمة الدفترية السابقة بناءً على القيم العادلة النسبية في تاريخ التحويل؛ ينشأ الربح أو الخسارة من الجزء الذي تم إلغاء الاعتراف به. عندما لا يكون للجزء المحتفظ به سعر مدرج، فإن المتبقي بين القيمة العادلة للأصل الأكبر والمقابل المستلم للجزء المحول هو أفضل تقدير لقيمته العادلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.14). بالنسبة لأدوات الدين بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر، قم بتخصيص رصيد الدخل الشامل الآخر المتراكم بين الأجزاء على نفس أساس القيمة العادلة النسبية قبل إعادة التدوير.
عند الاستبعاد الجزئي، يتم تخصيص القيمة الدفترية السابقة بناءً على القيم العادلة النسبية في تاريخ التحويل؛ ينشأ الربح أو الخسارة من الجزء الذي تم إلغاء الاعتراف به. عندما لا يكون للجزء المحتفظ به سعر مدرج، فإن المتبقي بين القيمة العادلة للأصل الأكبر والمقابل المستلم للجزء المحول هو أفضل تقدير لقيمته العادلة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.14). بالنسبة لأدوات الدين بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر، قم بتخصيص رصيد الدخل الشامل الآخر المتراكم بين الأجزاء على نفس أساس القيمة العادلة النسبية قبل إعادة التدوير.
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
تتطلب الضمانات والتزامات إعادة الشراء الاعتراف بالالتزام الذي تم قياسه ليعكس التعرض المستمر للمنشأة، مع القياس اللاحق بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 لانخفاض القيمة أو قواعد القيمة العادلة. بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.3.2.17، فإن الالتزام المرتبط به لا يمثل ببساطة القيمة العادلة للالتزام: بل يتم معايرته بحيث يساوي صافي الأصول والالتزامات الحقوق والالتزامات المحتجزة - بالنسبة للضمان، مبلغ الضمان بالإضافة إلى القيمة العادلة غير المطفأة لرسوم الضمان. يستمر الاعتراف بالدخل على الأصل والمصروف على الالتزام ويجب عدم مقاصتهما (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.21-3.2.22).
تتطلب الضمانات والتزامات إعادة الشراء الاعتراف بالالتزام الذي تم قياسه ليعكس التعرض المستمر للمنشأة، مع القياس اللاحق بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 لانخفاض القيمة أو قواعد القيمة العادلة. بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.3.2.17، فإن الالتزام المرتبط به لا يمثل ببساطة القيمة العادلة للالتزام: بل يتم معايرته بحيث يساوي صافي الأصول والالتزامات الحقوق والالتزامات المحتجزة - بالنسبة للضمان، مبلغ الضمان بالإضافة إلى القيمة العادلة غير المطفأة لرسوم الضمان. يستمر الاعتراف بالدخل على الأصل والمصروف على الالتزام ويجب عدم مقاصتهما (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.21-3.2.22).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
تعكس محاسبة المنقول إليه استنتاجات الناقل؛ عندما يحتفظ المحول بالسيطرة، يقوم المحول إليه بالاعتراف بالمستحق من المحول بدلاً من الأصل المالي الأساسي. يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.15 هذا التناظر بحيث لا يظهر نفس الأصل في ميزانيتين عموميتين، باستثناء أن المنقول إليه الذي يحصل على حق بيع أو إعادة رهن الضمانات يعترف بهذا الحق وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.23. في المواقف الجماعية، تحقق من الاستنتاج على مستويات التقارير المنفصلة والموحدة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.1).
تعكس محاسبة المنقول إليه استنتاجات الناقل؛ عندما يحتفظ المحول بالسيطرة، يقوم المحول إليه بالاعتراف بالمستحق من المحول بدلاً من الأصل المالي الأساسي. يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.15 هذا التناظر بحيث لا يظهر نفس الأصل في ميزانيتين عموميتين، باستثناء أن المنقول إليه الذي يحصل على حق بيع أو إعادة رهن الضمانات يعترف بهذا الحق وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.23. في المواقف الجماعية، تحقق من الاستنتاج على مستويات التقارير المنفصلة والموحدة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.1).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
البيع مع الاتفاق على إعادة الشراء بسعر ثابت أو بسعر أقل من السوق يحتفظ بجميع المخاطر والمكافآت بشكل أساسي؛ ويدعم سعر إعادة الشراء بالقيمة العادلة بشكل عام إلغاء الاعتراف. يسرد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.5 أنماط حقيقة الاحتفاظ - اتفاقات إعادة الشراء ذات السعر الثابت، وإقراض الأوراق المالية، ومقايضات العائد الإجمالي، والخيارات العميقة في المال، ومبيعات المستحقات المضمونة قصيرة الأجل - في حين يسرد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.4 عمليات النقل المؤهلة. يتم التعامل مع عمليات إعادة الشراء لنفس الأصول وحقوق استبدال الضمانات المماثلة بنفس طريقة إعادة الشراء للأصل المطابق (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.16(ب)-(ج)).
البيع مع الاتفاق على إعادة الشراء بسعر ثابت أو بسعر أقل من السوق يحتفظ بجميع المخاطر والمكافآت بشكل أساسي؛ ويدعم سعر إعادة الشراء بالقيمة العادلة بشكل عام إلغاء الاعتراف. يسرد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.5 أنماط حقيقة الاحتفاظ - اتفاقات إعادة الشراء ذات السعر الثابت، وإقراض الأوراق المالية، ومقايضات العائد الإجمالي، والخيارات العميقة في المال، ومبيعات المستحقات المضمونة قصيرة الأجل - في حين يسرد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.4 عمليات النقل المؤهلة. يتم التعامل مع عمليات إعادة الشراء لنفس الأصول وحقوق استبدال الضمانات المماثلة بنفس طريقة إعادة الشراء للأصل المطابق (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.B3.2.16(ب)-(ج)).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
يتضمن الربح أو الخسارة تعديلات القيمة العادلة المتراكمة المعترف بها مسبقًا في الدخل الشامل الآخر والتي يتم إعادة تدويرها إلى الربح أو الخسارة عند إلغاء الاعتراف بأدوات الدين المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر. قم بتضمين كل عنصر من عناصر المقابل - النقد وأصول أو التزامات الخدمة المعترف بها بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.10 والمشتقات أو الضمانات الجديدة المقاسة بالقيمة العادلة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.11. بالنسبة لأدوات حقوق الملكية المصنفة بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر، يتم تحويل الاحتياطي المتراكم ضمن حقوق الملكية ولا يتم إعادة تدويره أبدًا إلى الربح أو الخسارة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.ب5.7.1).
يتضمن الربح أو الخسارة تعديلات القيمة العادلة المتراكمة المعترف بها مسبقًا في الدخل الشامل الآخر والتي يتم إعادة تدويرها إلى الربح أو الخسارة عند إلغاء الاعتراف بأدوات الدين المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر. قم بتضمين كل عنصر من عناصر المقابل - النقد وأصول أو التزامات الخدمة المعترف بها بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.10 والمشتقات أو الضمانات الجديدة المقاسة بالقيمة العادلة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.3.2.11. بالنسبة لأدوات حقوق الملكية المصنفة بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر، يتم تحويل الاحتياطي المتراكم ضمن حقوق الملكية ولا يتم إعادة تدويره أبدًا إلى الربح أو الخسارة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.ب5.7.1).
الإرشادات الرسمية: المعايير الصادرة عن IFRS
أرسل لنا حالتك وسيراجعها معك أحد محاسبينا القانونيين الكبار - أتعاب ثابتة وبدون مفاجآت.
تواصل معنا