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La ASC 260 se aplica a entidades cuyas acciones comunes o acciones comunes potenciales se negocian en un mercado público y a entidades que han presentado una oferta pública. Las entidades no públicas no están obligadas a presentar EPS, pero cualquier monto por acción que presenten debe seguir la ASC 260 en su totalidad. La trampa común es pasar por alto acciones ordinarias potenciales, como la deuda convertible que cotiza en bolsa, cuando las acciones ordinarias en sí están en manos de accionistas cerrados.
La ASC 260 se aplica a entidades cuyas acciones comunes o acciones comunes potenciales se negocian en un mercado público y a entidades que han presentado una oferta pública. Las entidades no públicas no están obligadas a presentar EPS, pero cualquier monto por acción que presenten debe seguir la ASC 260 en su totalidad. La trampa común es pasar por alto acciones ordinarias potenciales, como la deuda convertible que cotiza en bolsa, cuando las acciones ordinarias en sí están en manos de accionistas cerrados.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
Un valor participante participa en ganancias no distribuidas con acciones ordinarias, sean o no convertibles en acciones ordinarias. La ASC 260-10-45-61A trata los premios de pagos basados en acciones no adquiridos con derechos irrenunciables a dividendos como valores participativos, una omisión frecuente en la práctica. Cuando existen valores participativos, el método de dos clases se aplica a las EPS básicas y también debe evaluarse para las EPS diluidas.
Un valor participante participa en ganancias no distribuidas con acciones ordinarias, sean o no convertibles en acciones ordinarias. La ASC 260-10-45-61A trata los premios de pagos basados en acciones no adquiridos con derechos irrenunciables a dividendos como valores participativos, una omisión frecuente en la práctica. Cuando existen valores participativos, el método de dos clases se aplica a las EPS básicas y también debe evaluarse para las EPS diluidas.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
Las entidades con estructuras de capital simples presentan sólo montos básicos por acción; todas las demás entidades presentan EPS básicas y diluidas con igual prominencia en el estado de resultados (ASC 260-10-45-2 a 45-3). Examinar los acuerdos de deuda, los planes de compensación de acciones y los documentos de adquisición en busca de características de conversión, garantías y acuerdos de ganancias o acciones en custodia antes de concluir la estructura es simple.
Las entidades con estructuras de capital simples presentan sólo montos básicos por acción; todas las demás entidades presentan EPS básicas y diluidas con igual prominencia en el estado de resultados (ASC 260-10-45-2 a 45-3). Examinar los acuerdos de deuda, los planes de compensación de acciones y los documentos de adquisición en busca de características de conversión, garantías y acuerdos de ganancias o acciones en custodia antes de concluir la estructura es simple.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
La ASC 260-10-45-18 designa los ingresos de operaciones continuas disponibles para los accionistas comunes como el número de control para determinar si las acciones comunes potenciales son dilutivas o antidilutivas. Cuando el número de control es una pérdida, incluir acciones ordinarias potenciales reduce la pérdida por acción, un resultado antidilutivo, por lo que la EPS diluida es igual a la EPS básica para cada título por acción, incluso si el ingreso neto total es positivo.
La ASC 260-10-45-18 designa los ingresos de operaciones continuas disponibles para los accionistas comunes como el número de control para determinar si las acciones comunes potenciales son dilutivas o antidilutivas. Cuando el número de control es una pérdida, incluir acciones ordinarias potenciales reduce la pérdida por acción, un resultado antidilutivo, por lo que la EPS diluida es igual a la EPS básica para cada título por acción, incluso si el ingreso neto total es positivo.
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Cada método se aplica a una familia de instrumentos diferente: el método de acciones propias para opciones y warrants, el método de conversión para valores convertibles y la guía de acciones de emisión contingente para acciones que dependen de condiciones futuras. Ejecutar esta evaluación por separado para cada serie pendiente durante el período; una pasada por este verificador aborda la serie seleccionada aquí. Para contratos liquidables en efectivo o acciones, se presume la liquidación en acciones comunes independientemente de la intención declarada o la práctica pasada.
Cada método se aplica a una familia de instrumentos diferente: el método de acciones propias para opciones y warrants, el método de conversión para valores convertibles y la guía de acciones de emisión contingente para acciones que dependen de condiciones futuras. Ejecutar esta evaluación por separado para cada serie pendiente durante el período; una pasada por este verificador aborda la serie seleccionada aquí. Para contratos liquidables en efectivo o acciones, se presume la liquidación en acciones comunes independientemente de la intención declarada o la práctica pasada.
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Según el método de las acciones en tesorería, el ejercicio se supone al comienzo del período (o en la fecha de emisión, si es posterior) y los ingresos supuestos se utilizan para recomprar acciones ordinarias al precio promedio de mercado para el período; sólo las acciones incrementales entran en el denominador (ASC 260-10-45-23). Para premios de pagos basados en acciones, los ingresos asumidos también incluyen el costo de compensación promedio no reconocido (ASC 260-10-45-29). Las opciones y warrants son dilutivos sólo cuando el precio promedio de mercado excede el precio de ejercicio (ASC 260-10-45-25).
Según el método de las acciones en tesorería, el ejercicio se supone al comienzo del período (o en la fecha de emisión, si es posterior) y los ingresos supuestos se utilizan para recomprar acciones ordinarias al precio promedio de mercado para el período; sólo las acciones incrementales entran en el denominador (ASC 260-10-45-23). Para premios de pagos basados en acciones, los ingresos asumidos también incluyen el costo de compensación promedio no reconocido (ASC 260-10-45-29). Las opciones y warrants son dilutivos sólo cuando el precio promedio de mercado excede el precio de ejercicio (ASC 260-10-45-25).
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Según el método de conversión, los dividendos sobre acciones preferentes convertibles y los intereses después de impuestos (incluidos los ajustes no discrecionales como los efectos de participación en las ganancias) sobre la deuda convertible se suman nuevamente al numerador, y la conversión se supone al comienzo del período o la fecha de emisión, si es posterior (ASC 260-10-45-40 a 45-41). Pruebe cada serie comparando su efecto incremental por acción con las EPS básicas de operaciones continuas; un valor es antidilutivo cuando su efecto incremental es mayor.
Según el método de conversión, los dividendos sobre acciones preferentes convertibles y los intereses después de impuestos (incluidos los ajustes no discrecionales como los efectos de participación en las ganancias) sobre la deuda convertible se suman nuevamente al numerador, y la conversión se supone al comienzo del período o la fecha de emisión, si es posterior (ASC 260-10-45-40 a 45-41). Pruebe cada serie comparando su efecto incremental por acción con las EPS básicas de operaciones continuas; un valor es antidilutivo cuando su efecto incremental es mayor.
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Las acciones de emisión contingente se incluyen en las EPS diluidas como si estuvieran en circulación cuando se hayan cumplido todas las condiciones necesarias (ASC 260-10-45-48). Una vez que se cumplen todas las condiciones, las acciones también ingresan a EPS básica a partir de la fecha en que se cumplieron las condiciones (ASC 260-10-45-13). Lea atentamente los términos de contingencia: una condición que caduca simplemente con el paso del tiempo no es una contingencia sustantiva, y dichas participaciones deben incluirse en los cálculos antes.
Las acciones de emisión contingente se incluyen en las EPS diluidas como si estuvieran en circulación cuando se hayan cumplido todas las condiciones necesarias (ASC 260-10-45-48). Una vez que se cumplen todas las condiciones, las acciones también ingresan a EPS básica a partir de la fecha en que se cumplieron las condiciones (ASC 260-10-45-13). Lea atentamente los términos de contingencia: una condición que caduca simplemente con el paso del tiempo no es una contingencia sustantiva, y dichas participaciones deben incluirse en los cálculos antes.
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Cuando las condiciones aún no se cumplen plenamente, el número de acciones de emisión contingente incluidas en las EPS diluidas es el número que sería emitido si el final del período sobre el que se informa fuera el final del período de contingencia (ASC 260-10-45-48). Para contingencias basadas en ingresos, utilice las ganancias hasta la fecha; para contingencias de precios de mercado, utilice el precio de mercado al final del período sobre el que se informa; no proyecte ganancias futuras o niveles de precios (ASC 260-10-45-51 a 45-52).
Cuando las condiciones aún no se cumplen plenamente, el número de acciones de emisión contingente incluidas en las EPS diluidas es el número que sería emitido si el final del período sobre el que se informa fuera el final del período de contingencia (ASC 260-10-45-48). Para contingencias basadas en ingresos, utilice las ganancias hasta la fecha; para contingencias de precios de mercado, utilice el precio de mercado al final del período sobre el que se informa; no proyecte ganancias futuras o niveles de precios (ASC 260-10-45-51 a 45-52).
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Cada emisión o serie de acciones comunes potenciales se considera por separado y en secuencia desde la más dilutiva hasta la menos dilutiva, de modo que el cálculo refleje la dilución máxima; las opciones y warrants generalmente ocupan el primer lugar porque no conllevan ajuste de numerador (ASC 260-10-45-18; ilustrado en ASC 260-10-55-3). Una serie que es dilutiva de forma aislada puede volverse antidilutiva una vez que se añaden más series dilutivas, en cuyo caso queda excluida.
Cada emisión o serie de acciones comunes potenciales se considera por separado y en secuencia desde la más dilutiva hasta la menos dilutiva, de modo que el cálculo refleje la dilución máxima; las opciones y warrants generalmente ocupan el primer lugar porque no conllevan ajuste de numerador (ASC 260-10-45-18; ilustrado en ASC 260-10-55-3). Una serie que es dilutiva de forma aislada puede volverse antidilutiva una vez que se añaden más series dilutivas, en cuyo caso queda excluida.
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