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El análisis de consolidación precede a la evaluación del método de participación. Primero determine si la participada es una entidad de interés variable y si el inversionista es su beneficiario principal; sólo en caso contrario se aplica el modelo de interés con derecho a voto. Tenga en cuenta que los derechos de participación sustanciales en poder de otros accionistas pueden impedir el control incluso cuando el inversor posee más del 50 por ciento de las acciones con derecho a voto.
El análisis de consolidación precede a la evaluación del método de participación. Primero determine si la participada es una entidad de interés variable y si el inversionista es su beneficiario principal; sólo en caso contrario se aplica el modelo de interés con derecho a voto. Tenga en cuenta que los derechos de participación sustanciales en poder de otros accionistas pueden impedir el control incluso cuando el inversor posee más del 50 por ciento de las acciones con derecho a voto.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
El método de participación se aplica únicamente a las acciones ordinarias y a las acciones ordinarias en esencia. Pruebe las acciones comunes en esencia comparando la subordinación del instrumento, su participación en los riesgos y recompensas de la propiedad y cualquier obligación de transferir valor con las acciones comunes reales de la participada (ASC 323-10-15-13), y reconsidere la determinación cada vez que cambien los términos del instrumento o la estructura de capital de la participada.
El método de participación se aplica únicamente a las acciones ordinarias y a las acciones ordinarias en esencia. Pruebe las acciones comunes en esencia comparando la subordinación del instrumento, su participación en los riesgos y recompensas de la propiedad y cualquier obligación de transferir valor con las acciones comunes reales de la participada (ASC 323-10-15-13), y reconsidere la determinación cada vez que cambien los términos del instrumento o la estructura de capital de la participada.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
Calcular el porcentaje de las acciones con derecho a voto en circulación, incluidas las acciones mantenidas a través de subsidiarias; Los derechos de voto potenciales provenientes de opciones, warrants y valores convertibles generalmente están excluidos hasta que se ejerzan o conviertan. El umbral del 20 por ciento es una presunción, no una línea clara: los hechos y circunstancias circundantes pueden rebatirlo en cualquier dirección, y la evaluación requiere una evaluación de todos los hechos y circunstancias (ASC 323-10-15-9).
Calcular el porcentaje de las acciones con derecho a voto en circulación, incluidas las acciones mantenidas a través de subsidiarias; Los derechos de voto potenciales provenientes de opciones, warrants y valores convertibles generalmente están excluidos hasta que se ejerzan o conviertan. El umbral del 20 por ciento es una presunción, no una línea clara: los hechos y circunstancias circundantes pueden rebatirlo en cualquier dirección, y la evaluación requiere una evaluación de todos los hechos y circunstancias (ASC 323-10-15-9).
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
Las sociedades en comandita e intereses similares utilizan un umbral mucho más bajo que la presunción del 20 por ciento para las acciones corporativas. Según la posición del personal de la SEC en ASC 323-30-S99-1, el método de participación se aplica a menos que el interés sea tan pequeño que el socio limitado prácticamente no tenga influencia sobre las políticas operativas y financieras de la sociedad, lo que la práctica generalmente interpreta como del 3 al 5 por ciento o menos. Una LLC que mantiene una cuenta de propiedad específica para cada miembro se evalúa de la misma manera que una sociedad limitada.
Las sociedades en comandita e intereses similares utilizan un umbral mucho más bajo que la presunción del 20 por ciento para las acciones corporativas. Según la posición del personal de la SEC en ASC 323-30-S99-1, el método de participación se aplica a menos que el interés sea tan pequeño que el socio limitado prácticamente no tenga influencia sobre las políticas operativas y financieras de la sociedad, lo que la práctica generalmente interpreta como del 3 al 5 por ciento o menos. Una LLC que mantiene una cuenta de propiedad específica para cada miembro se evalúa de la misma manera que una sociedad limitada.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
La presunción del 20 por ciento sólo se supera con la evidencia predominante, que es un listón deliberadamente alto. Evalúe los indicadores en la ASC 323-10-15-10: oposición de las participadas, acuerdos de suspensión, propiedad mayoritaria concentrada, incapacidad para obtener la información financiera necesaria e intentos fallidos de representación en la junta directiva, individualmente y en conjunto. Ningún indicador por sí solo es necesariamente concluyente y la conclusión debe reevaluarse a medida que cambian los hechos.
La presunción del 20 por ciento sólo se supera con la evidencia predominante, que es un listón deliberadamente alto. Evalúe los indicadores en la ASC 323-10-15-10: oposición de las participadas, acuerdos de suspensión, propiedad mayoritaria concentrada, incapacidad para obtener la información financiera necesaria e intentos fallidos de representación en la junta directiva, individualmente y en conjunto. Ningún indicador por sí solo es necesariamente concluyente y la conclusión debe reevaluarse a medida que cambian los hechos.
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Por debajo del 20 por ciento, la carga se invierte: el inversionista debe demostrar afirmativamente una influencia significativa a través de indicadores como representación en la junta directiva, participación en procesos de formulación de políticas, transacciones materiales dentro de la entidad, intercambio de personal gerencial o dependencia tecnológica (ASC 323-10-15-6). El tamaño de la participación en relación con la dispersión de otras participaciones también influye en la evaluación, y la conclusión debe revisarse cada vez que cambien los acuerdos de gobernanza.
Por debajo del 20 por ciento, la carga se invierte: el inversionista debe demostrar afirmativamente una influencia significativa a través de indicadores como representación en la junta directiva, participación en procesos de formulación de políticas, transacciones materiales dentro de la entidad, intercambio de personal gerencial o dependencia tecnológica (ASC 323-10-15-6). El tamaño de la participación en relación con la dispersión de otras participaciones también influye en la evaluación, y la conclusión debe revisarse cada vez que cambien los acuerdos de gobernanza.
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Según la ASC 323-10-35-19, un inversionista normalmente deja de aplicar el método de participación cuando la inversión, junto con los anticipos netos, se reduce a cero. Antes de suspender el reconocimiento de pérdidas, aplique la participación de las pérdidas a las otras inversiones del inversionista en la participada (como préstamos, anticipos y acciones preferentes) en orden inverso de antigüedad con base en su base ajustada (ASC 323-10-35). Mantener un cronograma de continuidad de cada capa de la inversión neta.
Según la ASC 323-10-35-19, un inversionista normalmente deja de aplicar el método de participación cuando la inversión, junto con los anticipos netos, se reduce a cero. Antes de suspender el reconocimiento de pérdidas, aplique la participación de las pérdidas a las otras inversiones del inversionista en la participada (como préstamos, anticipos y acciones preferentes) en orden inverso de antigüedad con base en su base ajustada (ASC 323-10-35). Mantener un cronograma de continuidad de cada capa de la inversión neta.
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Los compromisos pueden ser explícitos, como garantías y acuerdos de financiación, o implícitos, como un historial coherente de financiación de la participada o representaciones hechas a sus prestamistas. Si se reconocen pérdidas más allá de un saldo de inversión de cero, el crédito se presenta como un pasivo y se debe realizar un seguimiento de los montos de manera que cuando la participada informe posteriormente un ingreso neto, el método de participación se reanude solo después de que la participación del inversionista en ese ingreso iguale las pérdidas no reconocidas durante la suspensión (ASC 323-10-35-20).
Los compromisos pueden ser explícitos, como garantías y acuerdos de financiación, o implícitos, como un historial coherente de financiación de la participada o representaciones hechas a sus prestamistas. Si se reconocen pérdidas más allá de un saldo de inversión de cero, el crédito se presenta como un pasivo y se debe realizar un seguimiento de los montos de manera que cuando la participada informe posteriormente un ingreso neto, el método de participación se reanude solo después de que la participación del inversionista en ese ingreso iguale las pérdidas no reconocidas durante la suspensión (ASC 323-10-35-20).
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La ASC 323-10-35-32 señala que un valor razonable actual por debajo del valor en libros puede indicar una pérdida de valor, aunque no es concluyente por sí solo. Otros indicadores incluyen las pérdidas operativas recurrentes de la participada, una aparente incapacidad para recuperar el valor en libros, dudas sustanciales sobre la capacidad de la participada para continuar como una empresa en funcionamiento y desarrollos regulatorios o industriales adversos (ASC 323-10-35-31). Evaluar los indicadores en cada período de informe, no solo al final del año.
La ASC 323-10-35-32 señala que un valor razonable actual por debajo del valor en libros puede indicar una pérdida de valor, aunque no es concluyente por sí solo. Otros indicadores incluyen las pérdidas operativas recurrentes de la participada, una aparente incapacidad para recuperar el valor en libros, dudas sustanciales sobre la capacidad de la participada para continuar como una empresa en funcionamiento y desarrollos regulatorios o industriales adversos (ASC 323-10-35-31). Evaluar los indicadores en cada período de informe, no solo al final del año.
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Una disminución no es más que temporal simplemente porque existe, pero la carga de demostrar la recuperabilidad crece con la gravedad y la duración de la disminución. Documente la evidencia positiva y negativa específica ponderada y cómo se equilibró. La inversión se evalúa como una sola unidad de cuenta: el inversionista no prueba por separado los activos subyacentes de la participada, y la plusvalía del método de participación no se prueba por separado según la ASC 350-20, aunque el inversionista reconoce su parte de los cargos por deterioro que la participada registra (ASC 323-10-35-32A).
Una disminución no es más que temporal simplemente porque existe, pero la carga de demostrar la recuperabilidad crece con la gravedad y la duración de la disminución. Documente la evidencia positiva y negativa específica ponderada y cómo se equilibró. La inversión se evalúa como una sola unidad de cuenta: el inversionista no prueba por separado los activos subyacentes de la participada, y la plusvalía del método de participación no se prueba por separado según la ASC 350-20, aunque el inversionista reconoce su parte de los cargos por deterioro que la participada registra (ASC 323-10-35-32A).
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