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La ASC 340-40 aborda dos poblaciones de costos distintas con diferentes pruebas: costos incrementales de obtener un contrato (ASC 340-40-25-1 a 25-3) y costos para cumplir un contrato que ningún otro tema aborda (ASC 340-40-25-5). Primero clasifica el costo. Una trampa común es analizar la configuración del software o el gasto en desarrollo según la ASC 340-40 cuando la ASC 350-40 lo rige.
La ASC 340-40 aborda dos poblaciones de costos distintas con diferentes pruebas: costos incrementales de obtener un contrato (ASC 340-40-25-1 a 25-3) y costos para cumplir un contrato que ningún otro tema aborda (ASC 340-40-25-5). Primero clasifica el costo. Una trampa común es analizar la configuración del software o el gasto en desarrollo según la ASC 340-40 cuando la ASC 350-40 lo rige.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
La prueba es estrictamente causal: sólo los costos en los que la entidad no habría incurrido si no se hubiera obtenido el contrato son incrementales (ASC 340-40-25-2). Los salarios, los costos de licitación y propuesta y los viajes incurridos, ganen o pierdan, no califican aunque se relacionen con el esfuerzo de venta. Lea atentamente el plan de comisiones: las funciones de recuperación, cuota y acelerador escalonado pueden cambiar qué montos son realmente incrementales para un contrato específico.
La prueba es estrictamente causal: sólo los costos en los que la entidad no habría incurrido si no se hubiera obtenido el contrato son incrementales (ASC 340-40-25-2). Los salarios, los costos de licitación y propuesta y los viajes incurridos, ganen o pierdan, no califican aunque se relacionen con el esfuerzo de venta. Lea atentamente el plan de comisiones: las funciones de recuperación, cuota y acelerador escalonado pueden cambiar qué montos son realmente incrementales para un contrato específico.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
La ASC 340-40-25-3 exige que los costos de obtención en los que se incurriría, gane o pierda, se contabilicen como gastos incurridos, a menos que sean explícitamente imputables al cliente, independientemente de si se obtiene el contrato. La excepción imputable es estrecha: requiere un derecho exigible al reembolso, no simplemente una expectativa de que el precio del contrato eventualmente recuperará el gasto.
La ASC 340-40-25-3 exige que los costos de obtención en los que se incurriría, gane o pierda, se contabilicen como gastos incurridos, a menos que sean explícitamente imputables al cliente, independientemente de si se obtiene el contrato. La excepción imputable es estrecha: requiere un derecho exigible al reembolso, no simplemente una expectativa de que el precio del contrato eventualmente recuperará el gasto.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
La ASC 340-40-25-1 condiciona la capitalización a la recuperación esperada. La recuperación puede venir a través del precio de la transacción o a través del margen durante el período en que se amortizará el activo, incluidas las renovaciones específicamente anticipadas. Si el activo no pasa la prueba de deterioro de la ASC 340-40-35-3 el primer día (la contraprestación esperada restante menos los costos de cumplimiento directos por debajo de la comisión), la recuperación esperada está ausente y no se reconoce ningún activo.
La ASC 340-40-25-1 condiciona la capitalización a la recuperación esperada. La recuperación puede venir a través del precio de la transacción o a través del margen durante el período en que se amortizará el activo, incluidas las renovaciones específicamente anticipadas. Si el activo no pasa la prueba de deterioro de la ASC 340-40-35-3 el primer día (la contraprestación esperada restante menos los costos de cumplimiento directos por debajo de la comisión), la recuperación esperada está ausente y no se reconoce ningún activo.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
El expediente ASC 340-40-25-4 analiza el período de amortización del activo, no el plazo establecido del contrato. Cuando se anticipan renovaciones y la comisión de renovación no es proporcional a la comisión inicial, el período de amortización se extiende más allá del plazo inicial, por lo que el expediente puede no estar disponible ni siquiera para un contrato de doce meses. Se juzga proporcional al esfuerzo de venta requerido para la renovación; una tasa de comisión de renovación sustancialmente más baja generalmente no es proporcional.
El expediente ASC 340-40-25-4 analiza el período de amortización del activo, no el plazo establecido del contrato. Cuando se anticipan renovaciones y la comisión de renovación no es proporcional a la comisión inicial, el período de amortización se extiende más allá del plazo inicial, por lo que el expediente puede no estar disponible ni siquiera para un contrato de doce meses. Se juzga proporcional al esfuerzo de venta requerido para la renovación; una tasa de comisión de renovación sustancialmente más baja generalmente no es proporcional.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
Los criterios de costos de cumplimiento en la ASC 340-40-25-5 se aplican solo cuando los costos no están dentro del alcance de otro Tema. Pruebe los otros temas primero: los costos para desarrollar o configurar software comúnmente caen bajo ASC 350-40, y los costos para construir infraestructura de entrega caen bajo ASC 360. Saltarse esta puerta es un error frecuente que clasifica erróneamente los activos fijos y el software como activos de costos de contrato.
Los criterios de costos de cumplimiento en la ASC 340-40-25-5 se aplican solo cuando los costos no están dentro del alcance de otro Tema. Pruebe los otros temas primero: los costos para desarrollar o configurar software comúnmente caen bajo ASC 350-40, y los costos para construir infraestructura de entrega caen bajo ASC 360. Saltarse esta puerta es un error frecuente que clasifica erróneamente los activos fijos y el software como activos de costos de contrato.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
La ASC 340-40-25-7 enumera los costos que se relacionan directamente con un contrato: mano de obra directa, materiales directos, asignaciones de costos directamente atribuibles, como gestión y supervisión del contrato, costos explícitamente imputables al cliente y otros costos incurridos únicamente debido al contrato, como pagos a subcontratistas. Un contrato anticipado califica sólo cuando es específicamente identificable; por ejemplo, un trabajo de preparación realizado bajo una carta de intención para una renovación que se espera ejecutar.
La ASC 340-40-25-7 enumera los costos que se relacionan directamente con un contrato: mano de obra directa, materiales directos, asignaciones de costos directamente atribuibles, como gestión y supervisión del contrato, costos explícitamente imputables al cliente y otros costos incurridos únicamente debido al contrato, como pagos a subcontratistas. Un contrato anticipado califica sólo cuando es específicamente identificable; por ejemplo, un trabajo de preparación realizado bajo una carta de intención para una renovación que se espera ejecutar.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
Este criterio separa el gasto que genera un recurso con beneficios futuros del gasto que es simplemente el costo de desempeño. La ASC 340-40-25-8 requiere contabilizar costos que se relacionan con obligaciones de desempeño satisfechas o parcialmente satisfechas, cantidades anormales de materiales, mano de obra u otros recursos desperdiciados, y costos que la entidad no puede asignar entre desempeño pasado y futuro. Los costos de una obligación de desempeño satisfecha nunca se reintegran como un activo.
Este criterio separa el gasto que genera un recurso con beneficios futuros del gasto que es simplemente el costo de desempeño. La ASC 340-40-25-8 requiere contabilizar costos que se relacionan con obligaciones de desempeño satisfechas o parcialmente satisfechas, cantidades anormales de materiales, mano de obra u otros recursos desperdiciados, y costos que la entidad no puede asignar entre desempeño pasado y futuro. Los costos de una obligación de desempeño satisfecha nunca se reintegran como un activo.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
La recuperación esperada se evalúa con la misma economía que la prueba de deterioro en la ASC 340-40-35-3: la contraprestación restante que la entidad espera recibir - determinada usando principios de precio de transacción sin aplicar la restricción de consideración variable y ajustada por el riesgo crediticio del cliente (ASC 340-40-35-4) - menos los costos que se relacionan directamente con el suministro de los bienes o servicios restantes. La recuperación puede reflejar períodos de renovación específicamente anticipados que beneficiarán el trabajo de instalación.
La recuperación esperada se evalúa con la misma economía que la prueba de deterioro en la ASC 340-40-35-3: la contraprestación restante que la entidad espera recibir - determinada usando principios de precio de transacción sin aplicar la restricción de consideración variable y ajustada por el riesgo crediticio del cliente (ASC 340-40-35-4) - menos los costos que se relacionan directamente con el suministro de los bienes o servicios restantes. La recuperación puede reflejar períodos de renovación específicamente anticipados que beneficiarán el trabajo de instalación.
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