Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de ASC 470-50 Modificación de Deuda vs Extinción. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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El marco de modificación versus extinción en la ASC 470-50 se aplica a intercambios y modificaciones entre un deudor y el mismo acreedor. Un pasivo liquidado legalmente en efectivo se da de baja según la ASC 405-20-40-1 sin ninguna prueba de flujo de efectivo, y los acuerdos de línea de crédito siguen un modelo de capacidad de endeudamiento separado. Identifique el patrón de transacción antes de ejecutar cualquier prueba cuantitativa.
El marco de modificación versus extinción en la ASC 470-50 se aplica a intercambios y modificaciones entre un deudor y el mismo acreedor. Un pasivo liquidado legalmente en efectivo se da de baja según la ASC 405-20-40-1 sin ninguna prueba de flujo de efectivo, y los acuerdos de línea de crédito siguen un modelo de capacidad de endeudamiento separado. Identifique el patrón de transacción antes de ejecutar cualquier prueba cuantitativa.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
Una reestructuración de deuda con problemas existe sólo cuando el deudor está experimentando dificultades financieras y el acreedor otorga una concesión. La guía de implementación contenida en la ASC 470-60-55-5 a 55-10 enumera indicadores de dificultad financiera, incluidos incumplimiento, riesgo de quiebra, dudas sobre el funcionamiento de la empresa y falta de acceso a financiamiento a tasa de mercado. La trampa común es saltarse esta pantalla y ejecutar la prueba del 10 por ciento en una reestructuración que en realidad es un TDR, cuyo alcance está fuera de la ASC 470-50.
Una reestructuración de deuda con problemas existe sólo cuando el deudor está experimentando dificultades financieras y el acreedor otorga una concesión. La guía de implementación contenida en la ASC 470-60-55-5 a 55-10 enumera indicadores de dificultad financiera, incluidos incumplimiento, riesgo de quiebra, dudas sobre el funcionamiento de la empresa y falta de acceso a financiamiento a tasa de mercado. La trampa común es saltarse esta pantalla y ejecutar la prueba del 10 por ciento en una reestructuración que en realidad es un TDR, cuyo alcance está fuera de la ASC 470-50.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
Según la ASC 470-60-55-10, se indica una concesión cuando la tasa de endeudamiento efectiva del deudor sobre la deuda reestructurada es menor que la tasa de endeudamiento efectiva sobre la deuda anterior inmediatamente antes de la reestructuración. Sopesar todas las formas de concesión, incluida la condonación de capital o intereses y extensiones de vencimiento a tasas inferiores a las del mercado. Tenga en cuenta que la ASU 2022-02 eliminó el reconocimiento TDR para los acreedores, pero la guía para el deudor en la ASC 470-60 sigue vigente.
Según la ASC 470-60-55-10, se indica una concesión cuando la tasa de endeudamiento efectiva del deudor sobre la deuda reestructurada es menor que la tasa de endeudamiento efectiva sobre la deuda anterior inmediatamente antes de la reestructuración. Sopesar todas las formas de concesión, incluida la condonación de capital o intereses y extensiones de vencimiento a tasas inferiores a las del mercado. Tenga en cuenta que la ASU 2022-02 eliminó el reconocimiento TDR para los acreedores, pero la guía para el deudor en la ASC 470-60 sigue vigente.
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Ejecute la mecánica de prueba en la ASC 470-50-40-12: descuente ambos flujos a la tasa de interés efectiva original, trate las tarifas pagadas entre el deudor y el acreedor como flujos de efectivo del primer día, y si cualquiera de los instrumentos es rescatable o vendible, realice análisis separados asumiendo ejercicio y no ejercicio y use el escenario que produce el cambio menor. Si los términos también se cambiaron dentro de los 12 meses anteriores sin contabilidad de extinción, compare los nuevos términos con los términos que existían antes del cambio anterior. Omitir la retrospectiva de un año es el error más común en la práctica.
Confirme el texto actual de la mecánica de prueba del flujo de efectivo del 10 por ciento en la ASC 470-50-40-10 a 40-12 antes de finalizar el cálculo.
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Incluso cuando el resultado de la prueba de flujo de efectivo es inferior al 10 por ciento, la ASC 470-50-40-10 requiere la contabilidad de extinción para la deuda convertible cuando la modificación cambia el valor razonable de una opción de conversión implícita en al menos el 10 por ciento del valor en libros de la deuda original, o cuando agrega o elimina una opción de conversión sustantiva. Identifique cada característica de conversión antes de concluir con la contabilidad de modificaciones; los cambios en el precio de conversión, la proporción o las contingencias cuentan.
Incluso cuando el resultado de la prueba de flujo de efectivo es inferior al 10 por ciento, la ASC 470-50-40-10 requiere la contabilidad de extinción para la deuda convertible cuando la modificación cambia el valor razonable de una opción de conversión implícita en al menos el 10 por ciento del valor en libros de la deuda original, o cuando agrega o elimina una opción de conversión sustantiva. Identifique cada característica de conversión antes de concluir con la contabilidad de modificaciones; los cambios en el precio de conversión, la proporción o las contingencias cuentan.
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La medición de la opción de conversión requiere un modelo de valor razonable (por ejemplo, un modelo de celosía o de Black-Scholes) aplicado a los términos de la opción inmediatamente antes e inmediatamente después de la modificación, utilizando supuestos de valoración consistentes. Documente el modelo, los insumos y la evaluación de sustancias para cualquier opción agregada o eliminada. Una trampa frecuente es comparar el cambio de opción con la prueba del flujo de efectivo; Los criterios de la ASC 470-50-40-10 se evalúan de forma independiente y, si falla alguno de ellos, se produce la extinción.
La medición de la opción de conversión requiere un modelo de valor razonable (por ejemplo, un modelo de celosía o de Black-Scholes) aplicado a los términos de la opción inmediatamente antes e inmediatamente después de la modificación, utilizando supuestos de valoración consistentes. Documente el modelo, los insumos y la evaluación de sustancias para cualquier opción agregada o eliminada. Una trampa frecuente es comparar el cambio de opción con la prueba del flujo de efectivo; Los criterios de la ASC 470-50-40-10 se evalúan de forma independiente y, si falla alguno de ellos, se produce la extinción.
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Para acuerdos de línea de crédito y deuda renovable, la ASC 470-50-40-21 reemplaza la prueba del flujo de efectivo del 10 por ciento con una comparación de la capacidad de endeudamiento, definida como el crédito máximo disponible multiplicado por el plazo restante. Calcule ambos montos a la fecha de modificación y conserve el cálculo. La trampa común es aplicar la prueba del flujo de efectivo de la deuda a plazo a un revólver, o ignorar los retiros pendientes similares a préstamos a plazo que pueden requerir un análisis separado bajo el modelo de deuda a plazo.
Para acuerdos de línea de crédito y deuda renovable, la ASC 470-50-40-21 reemplaza la prueba del flujo de efectivo del 10 por ciento con una comparación de la capacidad de endeudamiento, definida como el crédito máximo disponible multiplicado por el plazo restante. Calcule ambos montos a la fecha de modificación y conserve el cálculo. La trampa común es aplicar la prueba del flujo de efectivo de la deuda a plazo a un revólver, o ignorar los retiros pendientes similares a préstamos a plazo que pueden requerir un análisis separado bajo el modelo de deuda a plazo.
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