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La guía de implementación de licencias se aplica sólo cuando el contrato establece los derechos de un cliente sobre la propiedad intelectual que conserva la entidad. La propiedad intelectual con licencia común incluye software y tecnología, películas, música y otros medios, franquicias, patentes, marcas comerciales y derechos de autor (ASC 606-10-55-54). Un acuerdo de alojamiento en el que el cliente nunca toma posesión del software es un servicio, y la venta directa del activo de propiedad intelectual no es una licencia.
La guía de implementación de licencias se aplica sólo cuando el contrato establece los derechos de un cliente sobre la propiedad intelectual que conserva la entidad. La propiedad intelectual con licencia común incluye software y tecnología, películas, música y otros medios, franquicias, patentes, marcas comerciales y derechos de autor (ASC 606-10-55-54). Un acuerdo de alojamiento en el que el cliente nunca toma posesión del software es un servicio, y la venta directa del activo de propiedad intelectual no es una licencia.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
Identifique cada promesa explícita e implícita antes de evaluar la licencia. Las promesas pueden surgir de prácticas comerciales habituales, como una práctica establecida de proporcionar actualizaciones cuando y si están disponibles, incluso cuando el contrato no dice nada. Una actividad de configuración que no transfiere ningún bien o servicio al cliente no es una promesa separada, pero el soporte y las actualizaciones posteriores al contrato sí lo son.
Identifique cada promesa explícita e implícita antes de evaluar la licencia. Las promesas pueden surgir de prácticas comerciales habituales, como una práctica establecida de proporcionar actualizaciones cuando y si están disponibles, incluso cuando el contrato no dice nada. Una actividad de configuración que no transfiere ningún bien o servicio al cliente no es una promesa separada, pero el soporte y las actualizaciones posteriores al contrato sí lo son.
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Aplicar la prueba distinta de dos partes de la ASC 606-10-25-19: la licencia debe poder ser distinta y distinta dentro del contexto del contrato. La ASC 606-10-55-56 identifica dos patrones de licencia que no son distintos: una licencia incorporada e integral a un bien tangible, y una licencia de la que el cliente puede beneficiarse sólo con un servicio relacionado. Una trampa común es separar una licencia de software temporal de las actualizaciones críticas no especificadas que sustentan fundamentalmente la utilidad del software.
Aplicar la prueba distinta de dos partes de la ASC 606-10-25-19: la licencia debe poder ser distinta y distinta dentro del contexto del contrato. La ASC 606-10-55-56 identifica dos patrones de licencia que no son distintos: una licencia incorporada e integral a un bien tangible, y una licencia de la que el cliente puede beneficiarse sólo con un servicio relacionado. Una trampa común es separar una licencia de software temporal de las actualizaciones críticas no especificadas que sustentan fundamentalmente la utilidad del software.
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Distinguir las restricciones contractuales, que son atributos que definen el alcance de una licencia única, de las disposiciones que obligan a la entidad a otorgar derechos adicionales. Una licencia de tres años limitada a un país es una licencia con atributos; un contrato que agrega los derechos de un segundo país a partir del segundo año contiene dos licencias, y este análisis debe realizarse para cada una. Etiquetar erróneamente derechos adicionales como meras restricciones acelera los ingresos de manera inadecuada.
Distinguir las restricciones contractuales, que son atributos que definen el alcance de una licencia única, de las disposiciones que obligan a la entidad a otorgar derechos adicionales. Una licencia de tres años limitada a un país es una licencia con atributos; un contrato que agrega los derechos de un segundo país a partir del segundo año contiene dos licencias, y este análisis debe realizarse para cada una. Etiquetar erróneamente derechos adicionales como meras restricciones acelera los ingresos de manera inadecuada.
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La clasificación determina el tiempo: una licencia de propiedad intelectual funcional generalmente se transfiere en un momento dado, mientras que una licencia de propiedad intelectual simbólica se transfiere a lo largo del tiempo. Juzgue de dónde proviene la utilidad de la propiedad intelectual: qué puede hacer por sí sola versus su conexión con las actividades continuas y la reputación del licenciante. El contenido cinematográfico completo y el software publicado suelen ser funcionales aunque el licenciante continúe comercializándolos y promocionándolos.
La clasificación determina el tiempo: una licencia de propiedad intelectual funcional generalmente se transfiere en un momento dado, mientras que una licencia de propiedad intelectual simbólica se transfiere a lo largo del tiempo. Juzgue de dónde proviene la utilidad de la propiedad intelectual: qué puede hacer por sí sola versus su conexión con las actividades continuas y la reputación del licenciante. El contenido cinematográfico completo y el software publicado suelen ser funcionales aunque el licenciante continúe comercializándolos y promocionándolos.
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Esta excepción es limitada. Las actualizaciones disponibles que transfieren un servicio prometido al cliente no satisfacen el criterio (a), porque esa actividad transfiere un bien o servicio y es una obligación de desempeño separada. La excepción está dirigida a acuerdos en los que el licenciante modifica continuamente la propia IP y el cliente debe operar siempre con la versión actual, convirtiendo la licencia en un derecho de acceso.
Esta excepción es limitada. Las actualizaciones disponibles que transfieren un servicio prometido al cliente no satisfacen el criterio (a), porque esa actividad transfiere un bien o servicio y es una obligación de desempeño separada. La excepción está dirigida a acuerdos en los que el licenciante modifica continuamente la propia IP y el cliente debe operar siempre con la versión actual, convirtiendo la licencia en un derecho de acceso.
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La excepción de regalías en la ASC 606-10-55-65 anula la guía de consideración variable en la ASC 606-10-32-5 a 32-14, por lo que las regalías basadas en las ventas y en el uso de las licencias de propiedad intelectual no se estiman ni se restringen. El predominio se evalúa según la ASC 606-10-55-65A (por ejemplo, si el cliente atribuiría significativamente más valor a la licencia que a otros elementos relacionados con la regalía) y una regalía se contabiliza en su totalidad según un modelo, nunca dividida (ASC 606-10-55-65B).
La excepción de regalías en la ASC 606-10-55-65 anula la guía de consideración variable en la ASC 606-10-32-5 a 32-14, por lo que las regalías basadas en las ventas y en el uso de las licencias de propiedad intelectual no se estiman ni se restringen. El predominio se evalúa según la ASC 606-10-55-65A (por ejemplo, si el cliente atribuiría significativamente más valor a la licencia que a otros elementos relacionados con la regalía) y una regalía se contabiliza en su totalidad según un modelo, nunca dividida (ASC 606-10-55-65B).
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La ASC 606-10-55-58C establece un límite mínimo para cada licencia de propiedad intelectual: los ingresos no pueden reconocerse antes de (a) que la entidad proporcione o ponga a disposición de otra manera una copia de la propiedad intelectual para el cliente y (b) el comienzo del período durante el cual el cliente puede usar y beneficiarse de la licencia. Por lo tanto, una renovación firmada e incluso pagada por adelantado no se reconoce antes del inicio del período de renovación, independientemente de cuándo se entregó la clave o el soporte.
La ASC 606-10-55-58C establece un límite mínimo para cada licencia de propiedad intelectual: los ingresos no pueden reconocerse antes de (a) que la entidad proporcione o ponga a disposición de otra manera una copia de la propiedad intelectual para el cliente y (b) el comienzo del período durante el cual el cliente puede usar y beneficiarse de la licencia. Por lo tanto, una renovación firmada e incluso pagada por adelantado no se reconoce antes del inicio del período de renovación, independientemente de cuándo se entregó la clave o el soporte.
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Para una licencia de derecho de acceso, la prueba posterior de la ASC 606-10-55-65 generalmente da como resultado el reconocimiento de regalías a medida que ocurren las ventas o el uso subyacentes, porque la obligación de desempeño en el tiempo se satisface durante todo el período de la licencia. Marque el predominio según la ASC 606-10-55-65A cuando la regalía también compensa otros bienes o servicios, como capacitación en franquicia, selección de sitios o acuerdos de suministro.
Para una licencia de derecho de acceso, la prueba posterior de la ASC 606-10-55-65 generalmente da como resultado el reconocimiento de regalías a medida que ocurren las ventas o el uso subyacentes, porque la obligación de desempeño en el tiempo se satisface durante todo el período de la licencia. Marque el predominio según la ASC 606-10-55-65A cuando la regalía también compensa otros bienes o servicios, como capacitación en franquicia, selección de sitios o acuerdos de suministro.
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