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La cuestión definitoria es quién corre con el riesgo. En un plan de beneficios definidos el empleador promete un beneficio determinable y absorbe experiencia actuarial y de inversión; en un plan de aportación definida la promesa es la aportación misma. Los planes de saldo de efectivo son planes de beneficios definidos según los US principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), aunque expresan el beneficio como un saldo de cuenta, una trampa de clasificación errónea común.
La cuestión definitoria es quién corre con el riesgo. En un plan de beneficios definidos el empleador promete un beneficio determinable y absorbe experiencia actuarial y de inversión; en un plan de aportación definida la promesa es la aportación misma. Los planes de saldo de efectivo son planes de beneficios definidos según los US principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), aunque expresan el beneficio como un saldo de cuenta, una trampa de clasificación errónea común.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
Deben estar presentes las tres características del acuerdo: irrevocabilidad, exención de responsabilidad primaria y eliminación de riesgos significativos. Los ejemplos clásicos son una ventana de suma global ofrecida a los participantes con derechos adquiridos despedidos y una compra de anualidades no participativas. Invertir en bonos de alta calidad que reflejen la obligación, o comprar un contrato de compra que el empleador aún controla, no cancela la obligación porque el riesgo no se elimina y la acción no es irrevocable.
Deben estar presentes las tres características del acuerdo: irrevocabilidad, exención de responsabilidad primaria y eliminación de riesgos significativos. Los ejemplos clásicos son una ventana de suma global ofrecida a los participantes con derechos adquiridos despedidos y una compra de anualidades no participativas. Invertir en bonos de alta calidad que reflejen la obligación, o comprar un contrato de compra que el empleador aún controla, no cancela la obligación porque el riesgo no se elimina y la acción no es irrevocable.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
La ASC 715-30-35-82 establece un umbral práctico: comparar el costo agregado de todas las liquidaciones en el año con la suma de los componentes del costo del servicio y del costo de intereses del año. Realice un seguimiento de las sumas globales de forma acumulativa durante el año, porque una serie de pequeños pagos individuales pueden cruzar el umbral a finales de año y forzar la contabilidad de liquidación retrospectiva para el período anual. Según la presentación de la ASU 2017-07, cualquier cargo de liquidación se informa con los otros componentes fuera de los ingresos operativos.
La ASC 715-30-35-82 establece un umbral práctico: comparar el costo agregado de todas las liquidaciones en el año con la suma de los componentes del costo del servicio y del costo de intereses del año. Realice un seguimiento de las sumas globales de forma acumulativa durante el año, porque una serie de pequeños pagos individuales pueden cruzar el umbral a finales de año y forzar la contabilidad de liquidación retrospectiva para el período anual. Según la presentación de la ASU 2017-07, cualquier cargo de liquidación se informa con los otros componentes fuera de los ingresos operativos.
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Por debajo del umbral, la ASC 715-30-35-82 hace que el reconocimiento de la liquidación sea una elección de política contable, no una opción libre cada año: cualquier enfoque que adopte la entidad debe aplicarse de manera consistente de un período a otro. Cambiar entre reconocer y no reconocer liquidaciones por debajo del umbral para administrar las ganancias no es aceptable, y un cambio en la política necesitaría ser evaluado según la ASC 250 como un cambio en el principio contable.
Por debajo del umbral, la ASC 715-30-35-82 hace que el reconocimiento de la liquidación sea una elección de política contable, no una opción libre cada año: cualquier enfoque que adopte la entidad debe aplicarse de manera consistente de un período a otro. Cambiar entre reconocer y no reconocer liquidaciones por debajo del umbral para administrar las ganancias no es aceptable, y un cambio en la política necesitaría ser evaluado según la ASC 250 como un cambio en el principio contable.
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Las reducciones y las liquidaciones son eventos separados que pueden ocurrir juntos: el cierre de una planta puede restringir el plan (los empleados dejan de acumular beneficios), mientras que los pagos de suma global liquidan parte de la obligación, y cada parte se contabiliza según su propio modelo. La rotación normal no es una reducción. Juzgar la importancia frente al plan en su conjunto y documentar la fecha de medición del evento desencadenante porque las pérdidas y ganancias por reducción tienen diferentes tiempos de reconocimiento.
Las reducciones y las liquidaciones son eventos separados que pueden ocurrir juntos: el cierre de una planta puede restringir el plan (los empleados dejan de acumular beneficios), mientras que los pagos de suma global liquidan parte de la obligación, y cada parte se contabiliza según su propio modelo. La rotación normal no es una reducción. Juzgar la importancia frente al plan en su conjunto y documentar la fecha de medición del evento desencadenante porque las pérdidas y ganancias por reducción tienen diferentes tiempos de reconocimiento.
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ASU 2017-07 Costo de beneficio periódico neto desagregado: solo el costo del servicio pertenece a la compensación de los empleados en los resultados operativos, y solo el costo del servicio puede capitalizarse. Si el estado de resultados presenta un subtotal operativo, los otros componentes deben ubicarse fuera de él, ya sea como una línea separada o combinados con un título adecuadamente descrito, con las partidas reveladas según la ASC 715-20-45-3B. Un error común es dejar la amortización del costo del servicio anterior en el costo de ventas después de la adopción.
ASU 2017-07 Costo de beneficio periódico neto desagregado: solo el costo del servicio pertenece a la compensación de los empleados en los resultados operativos, y solo el costo del servicio puede capitalizarse. Si el estado de resultados presenta un subtotal operativo, los otros componentes deben ubicarse fuera de él, ya sea como una línea separada o combinados con un título adecuadamente descrito, con las partidas reveladas según la ASC 715-20-45-3B. Un error común es dejar la amortización del costo del servicio anterior en el costo de ventas después de la adopción.
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Cada supuesto significativo debe representar individualmente la mejor estimación para ese supuesto por sí solo; No se permite compensar una alta tasa de descuento con una mortalidad conservadora. Respalde la tasa de descuento con una curva de rendimiento o un análisis de calce de bonos corporativos de alta calidad a la fecha de medición, vincule la tasa de rendimiento esperada a largo plazo con la asignación objetivo y los supuestos del mercado de capitales, y confirme que el actuario esté utilizando tablas de mortalidad y escalas de mejora publicadas actualmente en lugar de tablas obsoletas.
Cada supuesto significativo debe representar individualmente la mejor estimación para ese supuesto por sí solo; No se permite compensar una alta tasa de descuento con una mortalidad conservadora. Respalde la tasa de descuento con una curva de rendimiento o un análisis de calce de bonos corporativos de alta calidad a la fecha de medición, vincule la tasa de rendimiento esperada a largo plazo con la asignación objetivo y los supuestos del mercado de capitales, y confirme que el actuario esté utilizando tablas de mortalidad y escalas de mejora publicadas actualmente en lugar de tablas obsoletas.
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La ASC 715-30-35-18 a 35-25 establece el reconocimiento retrasado como predeterminado: las ganancias y pérdidas van a otros ingresos integrales cuando se incurren y se reclasifican al costo neto del beneficio periódico a lo largo del tiempo. El corredor en ASC 715-30-35-24 es mínimo; La ASC 715-30-35-25 permite cualquier método sistemático que se amortice al menos con la misma rapidez, trate las ganancias y las pérdidas por igual, se aplique de manera consistente y se divulgue. Pasar del corredor a un método más rápido es un cambio en el principio de contabilidad que requiere una evaluación de preferencia según la ASC 250.
La ASC 715-30-35-18 a 35-25 establece el reconocimiento retrasado como predeterminado: las ganancias y pérdidas van a otros ingresos integrales cuando se incurren y se reclasifican al costo neto del beneficio periódico a lo largo del tiempo. El corredor en ASC 715-30-35-24 es mínimo; La ASC 715-30-35-25 permite cualquier método sistemático que se amortice al menos con la misma rapidez, trate las ganancias y las pérdidas por igual, se aplique de manera consistente y se divulgue. Pasar del corredor a un método más rápido es un cambio en el principio de contabilidad que requiere una evaluación de preferencia según la ASC 250.
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Ejecute la prueba del corredor una vez al año utilizando los saldos de principios de año: compare la ganancia o pérdida neta en AOCI con el 10 por ciento del mayor de la obligación de beneficios proyectada o el valor relacionado con el mercado de los activos del plan. La amortización mínima es el exceso dividido por el período de servicio restante promedio de los empleados activos que se espera reciban beneficios; Si todos o casi todos los participantes están inactivos, utilice en su lugar su esperanza de vida restante promedio. El uso de un valor calculado relacionado con el mercado que suaviza los rendimientos de los activos durante hasta cinco años cambia ambos lados de la prueba, por lo que se debe aplicar la definición de manera consistente.
Ejecute la prueba del corredor una vez al año utilizando los saldos de principios de año: compare la ganancia o pérdida neta en AOCI con el 10 por ciento del mayor de la obligación de beneficios proyectada o el valor relacionado con el mercado de los activos del plan. La amortización mínima es el exceso dividido por el período de servicio restante promedio de los empleados activos que se espera reciban beneficios; Si todos o casi todos los participantes están inactivos, utilice en su lugar su esperanza de vida restante promedio. El uso de un valor calculado relacionado con el mercado que suaviza los rendimientos de los activos durante hasta cinco años cambia ambos lados de la prueba, por lo que se debe aplicar la definición de manera consistente.
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