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La secuencia de clasificación importa: primero se aplica la ASC 480-10, luego el análisis de derivados y de capital propio según la ASC 815-10 y la ASC 815-40. Una garantía sobre acciones que son en sí mismas vendibles o rescatables obligatoriamente, un forward para recomprar acciones por efectivo y una obligación fija en dólares liquidable en un número variable de acciones son capturas comunes de la ASC 480. Saltarse esta pantalla es el error de pedido más frecuente en la práctica.
La secuencia de clasificación importa: primero se aplica la ASC 480-10, luego el análisis de derivados y de capital propio según la ASC 815-10 y la ASC 815-40. Una garantía sobre acciones que son en sí mismas vendibles o rescatables obligatoriamente, un forward para recomprar acciones por efectivo y una obligación fija en dólares liquidable en un número variable de acciones son capturas comunes de la ASC 480. Saltarse esta pantalla es el error de pedido más frecuente en la práctica.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
La ASC 815-40 se aplica a contratos independientes sobre el patrimonio propio de la entidad y, a través de la ASC 815-10-15-74(a), a características integradas probadas para bifurcación. En los estados financieros consolidados, las acciones de la matriz y de las subsidiarias consolidadas pueden calificar como patrimonio propio de la entidad según la ASC 815-40-15-5; las acciones de una participada por el método de la participación o de un emisor no relacionado no pueden hacerlo. Confirme que el instrumento sea independiente en lugar de estar integrado utilizando la definición de instrumento financiero independiente antes de continuar.
La ASC 815-40 se aplica a contratos independientes sobre el patrimonio propio de la entidad y, a través de la ASC 815-10-15-74(a), a características integradas probadas para bifurcación. En los estados financieros consolidados, las acciones de la matriz y de las subsidiarias consolidadas pueden calificar como patrimonio propio de la entidad según la ASC 815-40-15-5; las acciones de una participada por el método de la participación o de un emisor no relacionado no pueden hacerlo. Confirme que el instrumento sea independiente en lugar de estar integrado utilizando la definición de instrumento financiero independiente antes de continuar.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
El paso 1 de la prueba de indexación de dos pasos en la ASC 815-40-15-7 analiza únicamente las contingencias de ejercicio, no cómo la contingencia afecta el monto de la liquidación. Una contingencia basada en el precio de las acciones del propio emisor o en sus propias operaciones (una oferta pública inicial, una financiación, un hito de ventas) no pasa del paso 1; una contingencia basada en un mercado o índice observable no relacionado sí lo hace. Lea todos los factores desencadenantes del acuerdo, incluidas las cláusulas de ejercicio automático y terminación anticipada.
El paso 1 de la prueba de indexación de dos pasos en la ASC 815-40-15-7 analiza únicamente las contingencias de ejercicio, no cómo la contingencia afecta el monto de la liquidación. Una contingencia basada en el precio de las acciones del propio emisor o en sus propias operaciones (una oferta pública inicial, una financiación, un hito de ventas) no pasa del paso 1; una contingencia basada en un mercado o índice observable no relacionado sí lo hace. Lea todos los factores desencadenantes del acuerdo, incluidas las cláusulas de ejercicio automático y terminación anticipada.
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El paso 2 pregunta si el monto de la liquidación es igual a la diferencia entre el valor razonable de un número fijo de acciones y un monto monetario fijo, o si los ajustes dependen únicamente de los datos sobre el valor razonable de dicho contrato (precio de las acciones, ejercicio, plazo, dividendos esperados, volatilidad y tasa libre de riesgo según ASC 815-40-15-7E). Una característica de redondeo a la baja está excluida de esta evaluación según la ASC 815-40-15-5D, aunque activarla tiene consecuencias en las ganancias por acción según la ASC 260-10-25. La liquidación dependiente del tenedor fue el defecto central identificado en la declaración del personal de la SEC de abril de 2021 sobre los warrants emitidos por empresas de adquisición con fines especiales.
El paso 2 pregunta si el monto de la liquidación es igual a la diferencia entre el valor razonable de un número fijo de acciones y un monto monetario fijo, o si los ajustes dependen únicamente de los datos sobre el valor razonable de dicho contrato (precio de las acciones, ejercicio, plazo, dividendos esperados, volatilidad y tasa libre de riesgo según ASC 815-40-15-7E). Una característica de redondeo a la baja está excluida de esta evaluación según la ASC 815-40-15-5D, aunque activarla tiene consecuencias en las ganancias por acción según la ASC 260-10-25. La liquidación dependiente del tenedor fue el defecto central identificado en la declaración del personal de la SEC de abril de 2021 sobre los warrants emitidos por empresas de adquisición con fines especiales.
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Incluso cuando cada variable de ajuste es un dato de valoración permitido, la ASC 815-40-15-7F no pasa la prueba si una característica como un factor de apalancamiento aumenta la exposición del tenedor más allá de la de un simple contrato fijo por fijo. Por separado, la ASC 815-40-15-7I trata un precio de ejercicio fijado en una moneda distinta a la moneda funcional del emisor como una variable adicional, por lo que una matriz funcional en dólares estadounidenses que emite warrants de ejercicio en euros no cumple con la indexación; Los US principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) no proporcionan aquí ninguna excepción de moneda extranjera, a diferencia de la práctica de las NIIF según la NIC 32 sobre emisiones de derechos. Pruebe cada fórmula antidilución numéricamente en lugar de confiar en las etiquetas del borrador.
Incluso cuando cada variable de ajuste es un dato de valoración permitido, la ASC 815-40-15-7F no pasa la prueba si una característica como un factor de apalancamiento aumenta la exposición del tenedor más allá de la de un simple contrato fijo por fijo. Por separado, la ASC 815-40-15-7I trata un precio de ejercicio fijado en una moneda distinta a la moneda funcional del emisor como una variable adicional, por lo que una matriz funcional en dólares estadounidenses que emite warrants de ejercicio en euros no cumple con la indexación; Los US principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) no proporcionan aquí ninguna excepción de moneda extranjera, a diferencia de la práctica de las NIIF según la NIC 32 sobre emisiones de derechos. Pruebe cada fórmula antidilución numéricamente en lugar de confiar en las etiquetas del borrador.
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Según la ASC 815-40-25-1 a 25-4, los contratos que requieren una liquidación neta en efectivo son activos o pasivos, y los contratos que requieren o permiten la liquidación en acciones son patrimonio sólo si la liquidación en acciones está dentro del control del emisor en todas las circunstancias. El análisis supone el resultado de liquidación menos favorable: si alguna disposición, por remota que sea, permite que la contraparte o un evento externo fuerce el efectivo, la clasificación de acciones falla a menos que todos los accionistas reciban efectivo en el mismo evento. Examinar las cláusulas de cambio fundamental, reparación y disolución redactadas en lo más profundo del acuerdo.
Según la ASC 815-40-25-1 a 25-4, los contratos que requieren una liquidación neta en efectivo son activos o pasivos, y los contratos que requieren o permiten la liquidación en acciones son patrimonio sólo si la liquidación en acciones está dentro del control del emisor en todas las circunstancias. El análisis supone el resultado de liquidación menos favorable: si alguna disposición, por remota que sea, permite que la contraparte o un evento externo fuerce el efectivo, la clasificación de acciones falla a menos que todos los accionistas reciban efectivo en el mismo evento. Examinar las cláusulas de cambio fundamental, reparación y disolución redactadas en lo más profundo del acuerdo.
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La ASC 815-40-25-7 a 25-35 detalla las condiciones que debe cumplir un contrato indexado para la clasificación de acciones, resumidas en la ASC 815-40-25-10: suficientes acciones autorizadas y no emitidas, un límite de acciones explícito, no se requiere pago en efectivo por no realizar las presentaciones oportunas a la SEC y no hay disposiciones de compensación o compensación solo en efectivo. El análisis de acciones autorizadas debe agregar todos los compromisos pendientes (opciones, garantías, instrumentos convertibles) con el límite del contrato en cada fecha del balance. La ASU 2020-06 eliminó las condiciones anteriores relativas a la liquidación de acciones no registradas, garantías y derechos de contraparte por delante de los accionistas.
La ASC 815-40-25-7 a 25-35 detalla las condiciones que debe cumplir un contrato indexado para la clasificación de acciones, resumidas en la ASC 815-40-25-10: suficientes acciones autorizadas y no emitidas, un límite de acciones explícito, no se requiere pago en efectivo por no realizar las presentaciones oportunas a la SEC y no hay disposiciones de compensación o compensación solo en efectivo. El análisis de acciones autorizadas debe agregar todos los compromisos pendientes (opciones, garantías, instrumentos convertibles) con el límite del contrato en cada fecha del balance. La ASU 2020-06 eliminó las condiciones anteriores relativas a la liquidación de acciones no registradas, garantías y derechos de contraparte por delante de los accionistas.
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