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La ASC 815-15-25-1(b) bloquea la bifurcación sólo cuando los cambios en el valor razonable se reflejan en las ganancias. La trampa común es un título de deuda disponible para la venta: se vuelve a medir a su valor razonable, pero los cambios se reportan en otro resultado integral, por lo que este criterio aún se cumple y el análisis de bifurcación continúa. Confirme el atributo de medición en la documentación de política contable de la entidad antes de responder.
La ASC 815-15-25-1(b) bloquea la bifurcación sólo cuando los cambios en el valor razonable se reflejan en las ganancias. La trampa común es un título de deuda disponible para la venta: se vuelve a medir a su valor razonable, pero los cambios se reportan en otro resultado integral, por lo que este criterio aún se cumple y el análisis de bifurcación continúa. Confirme el atributo de medición en la documentación de política contable de la entidad antes de responder.
Orientación oficial: Codificación de Normas de Contabilidad de la FASB
La prueba de relación clara y cercana compara la economía de la característica con la economía del anfitrión, por lo que primero se debe caracterizar el anfitrión. Para un instrumento híbrido emitido en forma de acción, la ASC 815-15-25-17A a 25-17D requiere sopesar todos los términos sustanciales declarados e implícitos: las acciones preferentes canjeables obligatoriamente normalmente indican una entidad similar a la deuda, mientras que las acciones preferentes participativas perpetuas normalmente indican una entidad de capital. No asumir forma jurídica decide la cuestión.
La prueba de relación clara y cercana compara la economía de la característica con la economía del anfitrión, por lo que primero se debe caracterizar el anfitrión. Para un instrumento híbrido emitido en forma de acción, la ASC 815-15-25-17A a 25-17D requiere sopesar todos los términos sustanciales declarados e implícitos: las acciones preferentes canjeables obligatoriamente normalmente indican una entidad similar a la deuda, mientras que las acciones preferentes participativas perpetuas normalmente indican una entidad de capital. No asumir forma jurídica decide la cuestión.
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Para un país receptor de deuda, normalmente sólo los riesgos de tasa de interés, crédito e inflación están clara y estrechamente relacionados. Prueba de apalancamiento según la ASC 815-15-25-26: se requiere la separación si el híbrido podría liquidarse de modo que el inversionista no recupere sustancialmente toda su inversión inicial registrada, o si la característica podría al menos duplicar la tasa de rendimiento inicial del inversionista y duplicar el rendimiento del mercado. Evalúe las opciones de compra y venta con la secuencia de decisión de cuatro pasos de la ASC 815-15-25-42, que se aplica independientemente de si la opción se puede ejercer de forma contingente o no.
Para un país receptor de deuda, normalmente sólo los riesgos de tasa de interés, crédito e inflación están clara y estrechamente relacionados. Prueba de apalancamiento según la ASC 815-15-25-26: se requiere la separación si el híbrido podría liquidarse de modo que el inversionista no recupere sustancialmente toda su inversión inicial registrada, o si la característica podría al menos duplicar la tasa de rendimiento inicial del inversionista y duplicar el rendimiento del mercado. Evalúe las opciones de compra y venta con la secuencia de decisión de cuatro pasos de la ASC 815-15-25-42, que se aplica independientemente de si la opción se puede ejercer de forma contingente o no.
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La ASC 815-15-25-16 explica que cuando el contrato principal abarca una participación residual en una entidad, una característica implícita debe poseer principalmente características de patrimonio relacionadas con esa misma entidad para estar clara y estrechamente relacionada. Una opción de conversión incorporada en acciones preferentes con un valor de capital suele estar clara y estrechamente relacionada, mientras que una característica de rescate que garantiza el retorno de la inversión del tenedor se comporta como deuda y no lo es. La determinación del anfitrión del paso anterior impulsa esta respuesta, así que revísela si la conclusión parece forzada.
La ASC 815-15-25-16 explica que cuando el contrato principal abarca una participación residual en una entidad, una característica implícita debe poseer principalmente características de patrimonio relacionadas con esa misma entidad para estar clara y estrechamente relacionada. Una opción de conversión incorporada en acciones preferentes con un valor de capital suele estar clara y estrechamente relacionada, mientras que una característica de rescate que garantiza el retorno de la inversión del tenedor se comporta como deuda y no lo es. La determinación del anfitrión del paso anterior impulsa esta respuesta, así que revísela si la conclusión parece forzada.
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Para arrendamientos, contratos de seguro y acuerdos de suministro, compare la variable de precio con la economía del entregable en sí. La indexación de la inflación no apalancada para el propio entorno económico del país anfitrión y los ajustes basados en el precio de mercado del activo contratado suelen estar clara y estrechamente relacionados; la indexación apalancada y las variables no relacionadas no lo son. Por separado, una característica incorporada de moneda extranjera puede evitar la bifurcación según la ASC 815-15-15-10 cuando los pagos están denominados en la moneda funcional de una parte sustancial del contrato o en una moneda utilizada habitualmente para ese bien o servicio en el comercio internacional.
Para arrendamientos, contratos de seguro y acuerdos de suministro, compare la variable de precio con la economía del entregable en sí. La indexación de la inflación no apalancada para el propio entorno económico del país anfitrión y los ajustes basados en el precio de mercado del activo contratado suelen estar clara y estrechamente relacionados; la indexación apalancada y las variables no relacionadas no lo son. Por separado, una característica incorporada de moneda extranjera puede evitar la bifurcación según la ASC 815-15-15-10 cuando los pagos están denominados en la moneda funcional de una parte sustancial del contrato o en una moneda utilizada habitualmente para ese bien o servicio en el comercio internacional.
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Probar cada característica de la ASC 815-10-15-83 por separado y documentar el análisis de liquidación neta con especial cuidado; las formas calificadas de liquidación neta se describen a partir de ASC 815-10-15-99. Las acciones de una empresa pública generalmente son fácilmente convertibles en efectivo cuando la cantidad entregable no supera el volumen de negociación diario, mientras que las acciones de una empresa privada generalmente no lo son. Vuelva a evaluar esta conclusión si el emisor completa una oferta pública inicial o si las acciones se vuelven fácilmente convertibles en efectivo.
Probar cada característica de la ASC 815-10-15-83 por separado y documentar el análisis de liquidación neta con especial cuidado; las formas calificadas de liquidación neta se describen a partir de ASC 815-10-15-99. Las acciones de una empresa pública generalmente son fácilmente convertibles en efectivo cuando la cantidad entregable no supera el volumen de negociación diario, mientras que las acciones de una empresa privada generalmente no lo son. Vuelva a evaluar esta conclusión si el emisor completa una oferta pública inicial o si las acciones se vuelven fácilmente convertibles en efectivo.
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La excepción del capital propio es específica del emisor: el emisor analiza una opción de conversión idéntica según la ASC 815-10-15-74(a), pero no ofrece ninguna excepción al inversor que posee el híbrido. Aplicar el modelo de dos partes (indexación de las acciones propias de la entidad según la ASC 815-40-15, luego clasificación del patrimonio según la ASC 815-40-25) y reevaluar la conclusión en cada fecha de presentación de informes, porque las alternativas de liquidación, la suficiencia de acciones autorizadas y los requisitos de entrega de acciones pueden cambiar la respuesta después del inicio.
La excepción del capital propio es específica del emisor: el emisor analiza una opción de conversión idéntica según la ASC 815-10-15-74(a), pero no ofrece ninguna excepción al inversor que posee el híbrido. Aplicar el modelo de dos partes (indexación de las acciones propias de la entidad según la ASC 815-40-15, luego clasificación del patrimonio según la ASC 815-40-25) y reevaluar la conclusión en cada fecha de presentación de informes, porque las alternativas de liquidación, la suficiencia de acciones autorizadas y los requisitos de entrega de acciones pueden cambiar la respuesta después del inicio.
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La elección en la ASC 815-15-25-4 está disponible instrumento por instrumento para instrumentos financieros híbridos que de otro modo requerirían bifurcación, y es irrevocable una vez realizada. Ciertos instrumentos no son elegibles según la ASC 815-15-25-5, y la elección no se extiende a híbridos con anfitriones no financieros, por lo tanto, confirme la elegibilidad antes de elegir. Sopese la volatilidad de las ganancias de la medición total del valor razonable frente a la carga operativa recurrente de valorar por separado el derivado implícito en cada período.
La elección en la ASC 815-15-25-4 está disponible instrumento por instrumento para instrumentos financieros híbridos que de otro modo requerirían bifurcación, y es irrevocable una vez realizada. Ciertos instrumentos no son elegibles según la ASC 815-15-25-5, y la elección no se extiende a híbridos con anfitriones no financieros, por lo tanto, confirme la elegibilidad antes de elegir. Sopese la volatilidad de las ganancias de la medición total del valor razonable frente a la carga operativa recurrente de valorar por separado el derivado implícito en cada período.
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