Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 3 Combinaciones de negocios y fondo de comercio. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Una combinación de negocios surge cuando un adquirente obtiene el control de uno o más negocios; Las adquisiciones de activos que no constituyen negocios están fuera de la NIIF 3 y se contabilizan como compras de activos. Pruebe un insumo más un proceso sustantivo según la NIIF 3.B7-B12D, y considere la prueba de concentración opcional en la NIIF 3.B7A, que ataja a una adquisición de activos cuando sustancialmente todo el valor razonable se encuentra en un activo o un grupo de activos similares. La distinción impulsa el tratamiento de la plusvalía, los impuestos diferidos y los costos de transacción, por lo que debe documentarse primero.
Una combinación de negocios surge cuando un adquirente obtiene el control de uno o más negocios; Las adquisiciones de activos que no constituyen negocios están fuera de la NIIF 3 y se contabilizan como compras de activos. Pruebe un insumo más un proceso sustantivo según la NIIF 3.B7-B12D, y considere la prueba de concentración opcional en la NIIF 3.B7A, que ataja a una adquisición de activos cuando sustancialmente todo el valor razonable se encuentra en un activo o un grupo de activos similares. La distinción impulsa el tratamiento de la plusvalía, los impuestos diferidos y los costos de transacción, por lo que debe documentarse primero.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La adquirente suele ser la entidad que transfiere efectivo u otros activos, emite acciones o posee la mayor participación minoritaria con derecho a voto; Las adquisiciones inversas requieren un análisis de identificación especial. Comience con la definición de control de la NIIF 10 según la NIIF 3.7, luego aplique los factores de la NIIF 3.B14-B18 cuando el control no sea obvio. En acuerdos de acción por acción donde los accionistas de la adquirida legal terminan con la mayoría, la contabilidad de adquisición inversa de la NIIF 3.B19 invierte los roles.
La adquirente suele ser la entidad que transfiere efectivo u otros activos, emite acciones o posee la mayor participación minoritaria con derecho a voto; Las adquisiciones inversas requieren un análisis de identificación especial. Comience con la definición de control de la NIIF 10 según la NIIF 3.7, luego aplique los factores de la NIIF 3.B14-B18 cuando el control no sea obvio. En acuerdos de acción por acción donde los accionistas de la adquirida legal terminan con la mayoría, la contabilidad de adquisición inversa de la NIIF 3.B19 invierte los roles.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El control generalmente se obtiene en la fecha de cierre en la que se transfieren los derechos de voto, los nombramientos del directorio entran en vigor y el adquirente puede dirigir las actividades relevantes de la adquirida. La NIIF 3.9 reconoce que el control puede pasar antes o después del cierre cuando un acuerdo escrito así lo establece, así que lea atentamente las condiciones suspensivas del acuerdo de compra y venta. La fecha de adquisición ancla cada medición del valor razonable en el acuerdo, incluido el precio del capital utilizado para la contraprestación de las acciones.
El control generalmente se obtiene en la fecha de cierre en la que se transfieren los derechos de voto, los nombramientos del directorio entran en vigor y el adquirente puede dirigir las actividades relevantes de la adquirida. La NIIF 3.9 reconoce que el control puede pasar antes o después del cierre cuando un acuerdo escrito así lo establece, así que lea atentamente las condiciones suspensivas del acuerdo de compra y venta. La fecha de adquisición ancla cada medición del valor razonable en el acuerdo, incluido el precio del capital utilizado para la contraprestación de las acciones.
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La contraprestación incluye efectivo, instrumentos de capital, contraprestaciones contingentes e intereses de capital previamente mantenidos remedidos al valor razonable y cualquier ganancia o pérdida reconocida en resultados. La contraprestación contingente se reconoce al valor razonable en la fecha de adquisición y se clasifica como pasivo o patrimonio según la NIIF 3.39-40, que controla si se vuelve a medir posteriormente en resultados (NIIF 3.58). Los costos relacionados con la adquisición no son contraprestación: se cargan a gastos cuando se incurren según la NIIF 3.53.
La contraprestación incluye efectivo, instrumentos de capital, contraprestaciones contingentes e intereses de capital previamente mantenidos remedidos al valor razonable y cualquier ganancia o pérdida reconocida en resultados. La contraprestación contingente se reconoce al valor razonable en la fecha de adquisición y se clasifica como pasivo o patrimonio según la NIIF 3.39-40, que controla si se vuelve a medir posteriormente en resultados (NIIF 3.58). Los costos relacionados con la adquisición no son contraprestación: se cargan a gastos cuando se incurren según la NIIF 3.53.
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La NIIF 3.19 permite elegir para cada combinación de negocios: medir los componentes participaciones no controladoras (NCI) de propiedad actual a su valor razonable o a la participación proporcional de los activos netos identificables de la adquirida. Los cambios de elección reconocieron la plusvalía y la cantidad de deterioro futuro de la NIC 36 que absorbe participaciones no controladoras (NCI), por lo que modela ambos antes de elegir. Otros componentes del participaciones no controladoras (NCI) se miden a valor razonable a menos que otra NIIF requiera una base diferente.
La NIIF 3.19 permite elegir para cada combinación de negocios: medir los componentes participaciones no controladoras (NCI) de propiedad actual a su valor razonable o a la participación proporcional de los activos netos identificables de la adquirida. Los cambios de elección reconocieron la plusvalía y la cantidad de deterioro futuro de la NIC 36 que absorbe participaciones no controladoras (NCI), por lo que modela ambos antes de elegir. Otros componentes del participaciones no controladoras (NCI) se miden a valor razonable a menos que otra NIIF requiera una base diferente.
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asignación del precio de compra (PPA) requiere el reconocimiento de activos intangibles por separado de la plusvalía cuando cumplen con las pruebas de criterios contractuales o separables, incluidas las relaciones con los clientes y la tecnología no registrada previamente. La NIIF 3.B31-B34 explica las pruebas de identificabilidad y la NIIF 3.IE enumera los intangibles típicos, como marcas, pedidos pendientes y licencias. Observe las excepciones de reconocimiento y medición en la NIIF 3.22-31A para impuestos sobre la renta, beneficios a los empleados, arrendamientos, derechos readquiridos y pagos basados en acciones.
asignación del precio de compra (PPA) requiere el reconocimiento de activos intangibles por separado de la plusvalía cuando cumplen con las pruebas de criterios contractuales o separables, incluidas las relaciones con los clientes y la tecnología no registrada previamente. La NIIF 3.B31-B34 explica las pruebas de identificabilidad y la NIIF 3.IE enumera los intangibles típicos, como marcas, pedidos pendientes y licencias. Observe las excepciones de reconocimiento y medición en la NIIF 3.22-31A para impuestos sobre la renta, beneficios a los empleados, arrendamientos, derechos readquiridos y pagos basados en acciones.
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La NIIF 3 requiere el reconocimiento de los pasivos contingentes asumidos en una combinación de negocios a su valor razonable cuando existe una obligación presente, incluso si la adquirida no los hubiera reconocido previamente. Esta es una excepción deliberada a la NIC 37: la probabilidad de salida afecta la medición, no el reconocimiento, en la fecha de adquisición (NIIF 3.22-23). Emparejar cada contingencia reconocida con cualquier activo de indemnización al vendedor, que se mide sobre la misma base (NIIF 3.27-28).
La NIIF 3 requiere el reconocimiento de los pasivos contingentes asumidos en una combinación de negocios a su valor razonable cuando existe una obligación presente, incluso si la adquirida no los hubiera reconocido previamente. Esta es una excepción deliberada a la NIC 37: la probabilidad de salida afecta la medición, no el reconocimiento, en la fecha de adquisición (NIIF 3.22-23). Emparejar cada contingencia reconocida con cualquier activo de indemnización al vendedor, que se mide sobre la misma base (NIIF 3.27-28).
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El fondo de comercio representa beneficios económicos futuros de activos que no están identificados individualmente ni reconocidos por separado; se prueba anualmente su deterioro según la NIC 36 en lugar de amortizarse. La fórmula de la NIIF 3.32 compara la contraprestación transferida más el participaciones no controladoras (NCI) más cualquier interés mantenido anteriormente con el neto de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos. Vuelva a ejecutar la aritmética después de cada ajuste del asignación del precio de compra (PPA) porque los impuestos diferidos y el reconocimiento de intangibles mueven la plusvalía directamente.
El fondo de comercio representa beneficios económicos futuros de activos que no están identificados individualmente ni reconocidos por separado; se prueba anualmente su deterioro según la NIC 36 en lugar de amortizarse. La fórmula de la NIIF 3.32 compara la contraprestación transferida más el participaciones no controladoras (NCI) más cualquier interés mantenido anteriormente con el neto de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos. Vuelva a ejecutar la aritmética después de cada ajuste del asignación del precio de compra (PPA) porque los impuestos diferidos y el reconocimiento de intangibles mueven la plusvalía directamente.
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Una ganancia por compra a precio de ganga surge cuando los activos netos exceden la contraprestación; Reevaluar la identificación de activos, pasivos y medición antes de reconocer la ganancia en resultados. La NIIF 3.36 requiere que la adquirente verifique primero que haya identificado todos los activos y pasivos y revise los procedimientos de medición para su consideración, el participaciones no controladoras (NCI), las participaciones mantenidas previamente y los activos netos identificables. Las gangas genuinas son raras y típicamente surgen de ventas forzadas o en dificultades (NIIF 3.35).
Una ganancia por compra a precio de ganga surge cuando los activos netos exceden la contraprestación; Reevaluar la identificación de activos, pasivos y medición antes de reconocer la ganancia en resultados. La NIIF 3.36 requiere que la adquirente verifique primero que haya identificado todos los activos y pasivos y revise los procedimientos de medición para su consideración, el participaciones no controladoras (NCI), las participaciones mantenidas previamente y los activos netos identificables. Las gangas genuinas son raras y típicamente surgen de ventas forzadas o en dificultades (NIIF 3.35).
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Las diferencias temporales derivadas de aumentos del valor razonable crean pasivos o activos por impuestos diferidos que ajustan la plusvalía en lugar de la ganancia o pérdida en la fecha de adquisición según la interacción de la NIIF 3 y la NIC 12. Nótese la asimetría en la NIC 12.15(a): no se reconoce ningún pasivo por impuestos diferidos en el reconocimiento inicial de la plusvalía en sí. Los intangibles reconocidos sin base imponible son la mayor fuente recurrente de pasivos por impuestos diferidos en la fecha de adquisición.
Las diferencias temporales derivadas de aumentos del valor razonable crean pasivos o activos por impuestos diferidos que ajustan la plusvalía en lugar de la ganancia o pérdida en la fecha de adquisición según la interacción de la NIIF 3 y la NIC 12. Nótese la asimetría en la NIC 12.15(a): no se reconoce ningún pasivo por impuestos diferidos en el reconocimiento inicial de la plusvalía en sí. Los intangibles reconocidos sin base imponible son la mayor fuente recurrente de pasivos por impuestos diferidos en la fecha de adquisición.
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Los ajustes a los montos provisionales durante el período de medición se aplican retrospectivamente como si se conocieran en la fecha de adquisición, con los correspondientes ajustes de plusvalía o compra ganga. El período finaliza cuando el adquirente recibe la información que buscaba o se entera de que no puede obtenerla, y nunca excede de un año a partir de la fecha de adquisición (NIIF 3.45). Después de eso, los cambios son correcciones de errores únicamente según la NIC 8 (NIIF 3.50): el desempeño posterior a la adquisición nunca fluye hacia la plusvalía.
Los ajustes a los montos provisionales durante el período de medición se aplican retrospectivamente como si se conocieran en la fecha de adquisición, con los correspondientes ajustes de plusvalía o compra ganga. El período finaliza cuando el adquirente recibe la información que buscaba o se entera de que no puede obtenerla, y nunca excede de un año a partir de la fecha de adquisición (NIIF 3.45). Después de eso, los cambios son correcciones de errores únicamente según la NIC 8 (NIIF 3.50): el desempeño posterior a la adquisición nunca fluye hacia la plusvalía.
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Finalizar las entradas de consolidación, la presentación del participaciones no controladoras (NCI) y las divulgaciones de la NIIF 3, incluidos los valores razonables de la fecha de adquisición, la plusvalía y la ganancia por compra ventajosa, si corresponde. El paquete de divulgación de la NIIF 3.B64 cubre la descripción de la adquirida, los componentes de la contraprestación, las principales clases de activos y pasivos, y los factores cualitativos detrás del fondo de comercio o las razones de una ganancia por negociación. Mantener lista la asignación de la UGE del fondo de comercio para la primera prueba de deterioro de la NIC 36.
Finalizar las entradas de consolidación, la presentación del participaciones no controladoras (NCI) y las divulgaciones de la NIIF 3, incluidos los valores razonables de la fecha de adquisición, la plusvalía y la ganancia por compra ventajosa, si corresponde. El paquete de divulgación de la NIIF 3.B64 cubre la descripción de la adquirida, los componentes de la contraprestación, las principales clases de activos y pasivos, y los factores cualitativos detrás del fondo de comercio o las razones de una ganancia por negociación. Mantener lista la asignación de la UGE del fondo de comercio para la primera prueba de deterioro de la NIC 36.
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