Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 10 Cambios en la propiedad sin pérdida de control. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Los cambios de propiedad incluyen compras de acciones de participaciones no controladoras (NCI), ventas de participaciones parciales a participaciones no controladoras (NCI) o terceros y emisiones de acciones de subsidiarias que diluyen o aumentan el porcentaje de la matriz. Los cambios indirectos también cuentan: la recompra de acciones de participaciones no controladoras (NCI) por parte de una subsidiaria o adjudicaciones liquidadas con acciones emitidas por la subsidiaria pueden cambiar los intereses relativos sin que la matriz realice transacciones directamente. Hacer un barrido de los registros de acciones del grupo y de las subsidiarias para el período en lugar de depender únicamente de los registros de tesorería.
Los cambios de propiedad incluyen compras de acciones de participaciones no controladoras (NCI), ventas de participaciones parciales a participaciones no controladoras (NCI) o terceros y emisiones de acciones de subsidiarias que diluyen o aumentan el porcentaje de la matriz. Los cambios indirectos también cuentan: la recompra de acciones de participaciones no controladoras (NCI) por parte de una subsidiaria o adjudicaciones liquidadas con acciones emitidas por la subsidiaria pueden cambiar los intereses relativos sin que la matriz realice transacciones directamente. Hacer un barrido de los registros de acciones del grupo y de las subsidiarias para el período en lugar de depender únicamente de los registros de tesorería.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Reevaluar el control utilizando el marco completo de la NIIF 10.7, no solo el porcentaje mantenido: los derechos de voto potenciales, los derechos contractuales, el control de facto sobre una base de accionistas dispersa y la composición del directorio pueden preservar o destruir el control en porcentajes a ambos lados del 50 por ciento (NIIF 10.B80). La pérdida de control desencadena una nueva medición y el reconocimiento de ganancias o pérdidas según la NIIF 10.25 y la NIIF 10.B98 en lugar del tratamiento de transacción de patrimonio. Documentar la evaluación de control antes y después a la fecha de la transacción.
Reevaluar el control utilizando el marco completo de la NIIF 10.7, no solo el porcentaje mantenido: los derechos de voto potenciales, los derechos contractuales, el control de facto sobre una base de accionistas dispersa y la composición del directorio pueden preservar o destruir el control en porcentajes a ambos lados del 50 por ciento (NIIF 10.B80). La pérdida de control desencadena una nueva medición y el reconocimiento de ganancias o pérdidas según la NIIF 10.25 y la NIIF 10.B98 en lugar del tratamiento de transacción de patrimonio. Documentar la evaluación de control antes y después a la fecha de la transacción.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La dirección de la transacción determina si el participaciones no controladoras (NCI) aumenta o disminuye y cómo se mide la contraprestación contra el valor en libros de los intereses transferidos. En todas las variantes, la mecánica es la misma: ajustar los valores en libros de las participaciones controladoras y no controladoras para reflejar sus nuevas participaciones relativas y tomar la diferencia contra el patrimonio de la matriz (NIIF 10.B96). Las adquisiciones y enajenaciones consideradas a través de emisiones y recompras de acciones de subsidiarias con frecuencia se pierden porque no pasa efectivo a través de la matriz.
La dirección de la transacción determina si el participaciones no controladoras (NCI) aumenta o disminuye y cómo se mide la contraprestación contra el valor en libros de los intereses transferidos. En todas las variantes, la mecánica es la misma: ajustar los valores en libros de las participaciones controladoras y no controladoras para reflejar sus nuevas participaciones relativas y tomar la diferencia contra el patrimonio de la matriz (NIIF 10.B96). Las adquisiciones y enajenaciones consideradas a través de emisiones y recompras de acciones de subsidiarias con frecuencia se pierden porque no pasa efectivo a través de la matriz.
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La NIIF 10.B96 compara el ajuste del participaciones no controladoras (NCI) con el valor razonable de la contraprestación pagada o recibida, por lo que la contraprestación diferida se descuenta y las cláusulas de ganancia o ajuste de precio se miden al valor razonable utilizando técnicas de la NIIF 13. Lea el acuerdo de compra y venta para conocer los términos contingentes, los mecanismos de liquidación y los elementos no monetarios, como las acciones de la matriz. La contabilización posterior de las cuentas por pagar diferidas o contingentes sigue la NIC 32 y la NIIF 9: documentar el valor razonable del primer día por separado de las remediciones posteriores.
La NIIF 10.B96 compara el ajuste del participaciones no controladoras (NCI) con el valor razonable de la contraprestación pagada o recibida, por lo que la contraprestación diferida se descuenta y las cláusulas de ganancia o ajuste de precio se miden al valor razonable utilizando técnicas de la NIIF 13. Lea el acuerdo de compra y venta para conocer los términos contingentes, los mecanismos de liquidación y los elementos no monetarios, como las acciones de la matriz. La contabilización posterior de las cuentas por pagar diferidas o contingentes sigue la NIC 32 y la NIIF 9: documentar el valor razonable del primer día por separado de las remediciones posteriores.
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Debido a que la matriz controlaba la subsidiaria antes y después, la NIIF 10.23 trata el cambio como una transacción entre propietarios: los activos netos del grupo no se ven afectados y sólo se mueve la división del patrimonio entre la matriz y el participaciones no controladoras (NCI). Calcule el ajuste del participaciones no controladoras (NCI) a partir de los valores en libros consolidados existentes de la subsidiaria, incluida la plusvalía asignada donde el participaciones no controladoras (NCI) se midió al valor razonable en el momento de la adquisición. Una aplicación errónea frecuente es aplicar la contabilidad incremental de combinación de negocios por analogía con la NIIF 3, que se aplica sólo cuando se obtiene el control.
Debido a que la matriz controlaba la subsidiaria antes y después, la NIIF 10.23 trata el cambio como una transacción entre propietarios: los activos netos del grupo no se ven afectados y sólo se mueve la división del patrimonio entre la matriz y el participaciones no controladoras (NCI). Calcule el ajuste del participaciones no controladoras (NCI) a partir de los valores en libros consolidados existentes de la subsidiaria, incluida la plusvalía asignada donde el participaciones no controladoras (NCI) se midió al valor razonable en el momento de la adquisición. Una aplicación errónea frecuente es aplicar la contabilidad incremental de combinación de negocios por analogía con la NIIF 3, que se aplica sólo cuando se obtiene el control.
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La NIIF 10.B96 requiere que la entidad reconozca directamente en el patrimonio cualquier diferencia entre el ajuste del participaciones no controladoras (NCI) y el valor razonable de la contraprestación, atribuido a los propietarios de la controladora. La presentación es una cuestión de política: en la práctica se consideran las ganancias retenidas o una reserva separada para transacciones con el participaciones no controladoras (NCI), pero las ganancias o pérdidas nunca se tocan mientras se retiene el control. Para las subsidiarias extranjeras, una parte proporcional de la reserva de conversión acumulada se reatribuye entre la matriz y la participaciones no controladoras (NCI) en lugar de reciclarse (NIC 21.48C).
La NIIF 10.B96 requiere que la entidad reconozca directamente en el patrimonio cualquier diferencia entre el ajuste del participaciones no controladoras (NCI) y el valor razonable de la contraprestación, atribuido a los propietarios de la controladora. La presentación es una cuestión de política: en la práctica se consideran las ganancias retenidas o una reserva separada para transacciones con el participaciones no controladoras (NCI), pero las ganancias o pérdidas nunca se tocan mientras se retiene el control. Para las subsidiarias extranjeras, una parte proporcional de la reserva de conversión acumulada se reatribuye entre la matriz y la participaciones no controladoras (NCI) en lugar de reciclarse (NIC 21.48C).
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El crédito mercantil se midió una vez, cuando se obtuvo el control bajo NIIF 3; La compra posterior de participaciones no controladoras (NCI) es una transacción entre propietarios según la NIIF 10.23, por lo que no surge ningún nuevo fondo de comercio y el fondo de comercio existente no se vuelve a medir. Si el participaciones no controladoras (NCI) se midió a su valor razonable en la fecha de adquisición, el saldo del participaciones no controladoras (NCI) ya incluye su parte de la plusvalía y esa participación se transfiere dentro del patrimonio en el momento de la compra. Espere un débito de capital mayor cuando el participaciones no controladoras (NCI) se midió según la participación proporcional de los activos netos, porque ese saldo de participaciones no controladoras (NCI) no conlleva plusvalía.
El crédito mercantil se midió una vez, cuando se obtuvo el control bajo NIIF 3; La compra posterior de participaciones no controladoras (NCI) es una transacción entre propietarios según la NIIF 10.23, por lo que no surge ningún nuevo fondo de comercio y el fondo de comercio existente no se vuelve a medir. Si el participaciones no controladoras (NCI) se midió a su valor razonable en la fecha de adquisición, el saldo del participaciones no controladoras (NCI) ya incluye su parte de la plusvalía y esa participación se transfiere dentro del patrimonio en el momento de la compra. Espere un débito de capital mayor cuando el participaciones no controladoras (NCI) se midió según la participación proporcional de los activos netos, porque ese saldo de participaciones no controladoras (NCI) no conlleva plusvalía.
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La NIIF 10.22 requiere que las participaciones no controladoras (NCI) se presenten en el estado consolidado de situación financiera dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora. Después de la transacción, reconstruir el avance de participaciones no controladoras (NCI): saldo de apertura, participación en el resultado integral hasta la fecha de la transacción, el ajuste de la NIIF 10.B96 para los intereses adquiridos o enajenados, dividendos a participaciones no controladoras (NCI) y saldo de cierre al nuevo porcentaje. Verifique que las opciones de venta escritas sobre acciones de participaciones no controladoras (NCI) no se hayan combinado con el saldo de capital; necesitan un análisis separado de la NIC 32.23.
La NIIF 10.22 requiere que las participaciones no controladoras (NCI) se presenten en el estado consolidado de situación financiera dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora. Después de la transacción, reconstruir el avance de participaciones no controladoras (NCI): saldo de apertura, participación en el resultado integral hasta la fecha de la transacción, el ajuste de la NIIF 10.B96 para los intereses adquiridos o enajenados, dividendos a participaciones no controladoras (NCI) y saldo de cierre al nuevo porcentaje. Verifique que las opciones de venta escritas sobre acciones de participaciones no controladoras (NCI) no se hayan combinado con el saldo de capital; necesitan un análisis separado de la NIC 32.23.
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La NIIF 10.B94 atribuye la ganancia o pérdida y cada componente del ORI entre los propietarios de la matriz y participaciones no controladoras (NCI), incluso si eso lleva a participaciones no controladoras (NCI) a un déficit. Para un cambio a mitad de período, corte los resultados de la subsidiaria en la fecha de la transacción y aplique cada porcentaje a su propia ventana; un atajo de promedio ponderado sólo es aceptable cuando los resultados se acumulan de manera uniforme. La atribución también alimenta las ganancias por acción y la divulgación de la NIIF 12.12 sobre las ganancias asignadas a participaciones no controladoras (NCI) importantes.
La NIIF 10.B94 atribuye la ganancia o pérdida y cada componente del ORI entre los propietarios de la matriz y participaciones no controladoras (NCI), incluso si eso lleva a participaciones no controladoras (NCI) a un déficit. Para un cambio a mitad de período, corte los resultados de la subsidiaria en la fecha de la transacción y aplique cada porcentaje a su propia ventana; un atajo de promedio ponderado sólo es aceptable cuando los resultados se acumulan de manera uniforme. La atribución también alimenta las ganancias por acción y la divulgación de la NIIF 12.12 sobre las ganancias asignadas a participaciones no controladoras (NCI) importantes.
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La NIC 7.42A clasifica los flujos de efectivo que surgen de cambios en la participación en la propiedad de una subsidiaria que no resultan en una pérdida de control como actividades de financiación, porque la NIC 7.42B los trata de la misma manera que otras transacciones con propietarios. No los nete contra los flujos de adquisición o enajenación en inversiones, que están reservados para obtener o perder el control (NIC 7.39). Presente los montos por separado cuando sean materiales para que los usuarios puedan vincularlos al estado de cambios en el patrimonio.
La NIC 7.42A clasifica los flujos de efectivo que surgen de cambios en la participación en la propiedad de una subsidiaria que no resultan en una pérdida de control como actividades de financiación, porque la NIC 7.42B los trata de la misma manera que otras transacciones con propietarios. No los nete contra los flujos de adquisición o enajenación en inversiones, que están reservados para obtener o perder el control (NIC 7.39). Presente los montos por separado cuando sean materiales para que los usuarios puedan vincularlos al estado de cambios en el patrimonio.
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La NIIF 12.18 requiere un cronograma que muestre los efectos sobre el patrimonio atribuibles a los propietarios de la controladora de los cambios en las participaciones en la propiedad de una subsidiaria que no resultan en una pérdida de control, y la NIC 1.106(d)(iii) requiere que el estado de cambios en el patrimonio presente esos cambios por separado. Revele el porcentaje mantenido antes y después, la contraprestación y el ajuste de capital. Cuando la subsidiaria tenga participaciones no controladoras (NCI) importantes, actualice la información de la NIIF 12.12 para obtener el nuevo porcentaje.
La NIIF 12.18 requiere un cronograma que muestre los efectos sobre el patrimonio atribuibles a los propietarios de la controladora de los cambios en las participaciones en la propiedad de una subsidiaria que no resultan en una pérdida de control, y la NIC 1.106(d)(iii) requiere que el estado de cambios en el patrimonio presente esos cambios por separado. Revele el porcentaje mantenido antes y después, la contraprestación y el ajuste de capital. Cuando la subsidiaria tenga participaciones no controladoras (NCI) importantes, actualice la información de la NIIF 12.12 para obtener el nuevo porcentaje.
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Realice una verificación final en toda la cadena: control retenido (NIIF 10.7), contraprestación a valor razonable, participaciones no controladoras (NCI) ajustado de los valores en libros consolidados, la diferencia en el patrimonio de la matriz (NIIF 10.B96), fondo de comercio intacto, división de atribución en la fecha de la transacción (NIIF 10.B94), clasificación de flujo de efectivo de financiamiento (NIC 7.42A) y revelación del cronograma de patrimonio (NIIF 12.18). Cualquier efecto de remedición o cuenta de resultados indica un error que necesita corrección antes de la emisión.
Realice una verificación final en toda la cadena: control retenido (NIIF 10.7), contraprestación a valor razonable, participaciones no controladoras (NCI) ajustado de los valores en libros consolidados, la diferencia en el patrimonio de la matriz (NIIF 10.B96), fondo de comercio intacto, división de atribución en la fecha de la transacción (NIIF 10.B94), clasificación de flujo de efectivo de financiamiento (NIC 7.42A) y revelación del cronograma de patrimonio (NIIF 12.18). Cualquier efecto de remedición o cuenta de resultados indica un error que necesita corrección antes de la emisión.
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