Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 15 Ingresos por contrato de construcción. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Los contratos de construcción, infraestructura, construcción naval y fabricación a medida a menudo crean activos sin uso alternativo y pueden calificar para el reconocimiento de ingresos extraordinarios. Evaluar el uso alternativo al inicio del contrato con base en las restricciones contractuales y las limitaciones prácticas para redirigir el activo (NIIF 15.36; NIIF 15.B6-B8). Los indicadores típicos que se deben recopilar son especificaciones altamente personalizadas, terrenos propiedad del cliente e ingeniería dedicada.
Los contratos de construcción, infraestructura, construcción naval y fabricación a medida a menudo crean activos sin uso alternativo y pueden calificar para el reconocimiento de ingresos extraordinarios. Evaluar el uso alternativo al inicio del contrato con base en las restricciones contractuales y las limitaciones prácticas para redirigir el activo (NIIF 15.36; NIIF 15.B6-B8). Los indicadores típicos que se deben recopilar son especificaciones altamente personalizadas, terrenos propiedad del cliente e ingeniería dedicada.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Los contratos de construcción deben cumplir con los criterios del párrafo 9, incluida la cobrabilidad, antes de aplicar el modelo de cinco pasos y las pruebas de tiempo extra. Las cartas de intención y los avisos de procedimiento no firmados necesitan un análisis cuidadoso de la aplicabilidad según la ley aplicable, y los criterios se reevalúan cuando cambian los hechos significativos (NIIF 15.13). Distinguir una falta genuina de cobrabilidad de una concesión de precio implícita, que en su lugar reduce el precio de la transacción (NIIF 15.9(e); NIIF 15.52(b)).
Los contratos de construcción deben cumplir con los criterios del párrafo 9, incluida la cobrabilidad, antes de aplicar el modelo de cinco pasos y las pruebas de tiempo extra. Las cartas de intención y los avisos de procedimiento no firmados necesitan un análisis cuidadoso de la aplicabilidad según la ley aplicable, y los criterios se reevalúan cuando cambian los hechos significativos (NIIF 15.13). Distinguir una falta genuina de cobrabilidad de una concesión de precio implícita, que en su lugar reduce el precio de la transacción (NIIF 15.9(e); NIIF 15.52(b)).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El párrafo 35(b) se cumple cuando el cliente controla el activo a medida que se crea o mejora, como una estructura construida en un terreno de propiedad del cliente. Sopese los indicadores de control de la NIIF 15.31-33: capacidad de uso directo, obtención de beneficios restantes, título legal y posesión física del trabajo en curso. No confunda esto con 35(a), que aborda los servicios que el cliente recibe y consume simultáneamente; La construcción de un activo normalmente se prueba según 35(b) o 35(c).
El párrafo 35(b) se cumple cuando el cliente controla el activo a medida que se crea o mejora, como una estructura construida en un terreno de propiedad del cliente. Sopese los indicadores de control de la NIIF 15.31-33: capacidad de uso directo, obtención de beneficios restantes, título legal y posesión física del trabajo en curso. No confunda esto con 35(a), que aborda los servicios que el cliente recibe y consume simultáneamente; La construcción de un activo normalmente se prueba según 35(b) o 35(c).
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El párrafo 35(c) exige restricciones contractuales o legales que impidan la redirección más un pago exigible por el trabajo realizado, incluido un margen de beneficio razonable. El derecho al pago debe aplicarse durante todo el contrato, no sólo en los hitos, y la exigibilidad depende de la ley vigente y de cualquier precedente legal contrario (NIIF 15.B11-B13). Una cláusula de terminación de sólo depósito o de reembolso de costos generalmente no pasa la prueba del margen razonable (NIIF 15.B9).
El párrafo 35(c) exige restricciones contractuales o legales que impidan la redirección más un pago exigible por el trabajo realizado, incluido un margen de beneficio razonable. El derecho al pago debe aplicarse durante todo el contrato, no sólo en los hitos, y la exigibilidad depende de la ley vigente y de cualquier precedente legal contrario (NIIF 15.B11-B13). Una cláusula de terminación de sólo depósito o de reembolso de costos generalmente no pasa la prueba del margen razonable (NIIF 15.B9).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El reconocimiento en el tiempo requiere un criterio respaldado por el párrafo 35 antes de seleccionar una medida de progreso según los párrafos 39-40. Conservar las cláusulas contractuales sobre indemnización por rescisión, transferencia de obra en curso y restricciones de redireccionamiento que evidencian el criterio. Una trampa común es afirmar 35(c) sin verificar que el derecho al pago incluye un margen razonable en todo momento durante el contrato (NIIF 15.B9-B13).
El reconocimiento en el tiempo requiere un criterio respaldado por el párrafo 35 antes de seleccionar una medida de progreso según los párrafos 39-40. Conservar las cláusulas contractuales sobre indemnización por rescisión, transferencia de obra en curso y restricciones de redireccionamiento que evidencian el criterio. Una trampa común es afirmar 35(c) sin verificar que el derecho al pago incluye un margen razonable en todo momento durante el contrato (NIIF 15.B9-B13).
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Los métodos de producción, como los hitos o las unidades instaladas, pueden reflejar mejor el desempeño que la relación costo-costo cuando los costos no se correlacionan con la transferencia de control. Aplicar un método único por obligación de desempeño y aplicarlo consistentemente a obligaciones similares en circunstancias similares (NIIF 15.39-40). Los cronogramas de facturación de hitos negociados por razones de flujo de efectivo rara vez equivalen al valor transferido, por lo tanto, valide cualquier medida de producción contra el trabajo realmente realizado (NIIF 15.B15).
Los métodos de producción, como los hitos o las unidades instaladas, pueden reflejar mejor el desempeño que la relación costo-costo cuando los costos no se correlacionan con la transferencia de control. Aplicar un método único por obligación de desempeño y aplicarlo consistentemente a obligaciones similares en circunstancias similares (NIIF 15.39-40). Los cronogramas de facturación de hitos negociados por razones de flujo de efectivo rara vez equivalen al valor transferido, por lo tanto, valide cualquier medida de producción contra el trabajo realmente realizado (NIIF 15.B15).
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Una medición fiel excluye ineficiencias, materiales desperdiciados y materiales no instalados que no transfieren el control al cliente. La NIIF 15.44 permite el reconocimiento en el tiempo sólo cuando el progreso puede medirse razonablemente; en las primeras etapas donde no puede hacerlo, la NIIF 15.45 limita los ingresos a los costos recuperables incurridos con margen cero. Reevaluar en cada fecha de presentación de informes si la limitación aún se aplica.
Una medición fiel excluye ineficiencias, materiales desperdiciados y materiales no instalados que no transfieren el control al cliente. La NIIF 15.44 permite el reconocimiento en el tiempo sólo cuando el progreso puede medirse razonablemente; en las primeras etapas donde no puede hacerlo, la NIIF 15.45 limita los ingresos a los costos recuperables incurridos con margen cero. Reevaluar en cada fecha de presentación de informes si la limitación aún se aplica.
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Es posible que los materiales prefabricados o facturados y retenidos entregados al sitio no aumenten el progreso hasta que se instalen. Cuando el cliente obtiene el control de los bienes significativamente antes de la instalación, la NIIF 15.B19(b) requiere reconocer los ingresos por esos bienes solo en la medida de su costo, sin margen, y excluirlos del cálculo del progreso. Examine el libro mayor de costos en cada período para los equipos principales y los artículos proporcionados por el propietario.
Es posible que los materiales prefabricados o facturados y retenidos entregados al sitio no aumenten el progreso hasta que se instalen. Cuando el cliente obtiene el control de los bienes significativamente antes de la instalación, la NIIF 15.B19(b) requiere reconocer los ingresos por esos bienes solo en la medida de su costo, sin margen, y excluirlos del cálculo del progreso. Examine el libro mayor de costos en cada período para los equipos principales y los artículos proporcionados por el propietario.
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Los contratos de construcción a menudo incluyen variaciones aprobadas y estimaciones de reclamaciones que afectan los ingresos acumulados según el método de progreso seleccionado. Incluir reclamos e incentivos solo en la medida en que sea altamente probable que no ocurra una reversión significativa de los ingresos (NIIF 15.56), y determinar para cada variación si se trata de un contrato separado o una modificación contabilizada de forma acumulativa (NIIF 15.20-21). Los cambios de alcance no aprobados con disputas de precios acordadas siguen siendo modificaciones con consideración variable (NIIF 15.19).
Los contratos de construcción a menudo incluyen variaciones aprobadas y estimaciones de reclamaciones que afectan los ingresos acumulados según el método de progreso seleccionado. Incluir reclamos e incentivos solo en la medida en que sea altamente probable que no ocurra una reversión significativa de los ingresos (NIIF 15.56), y determinar para cada variación si se trata de un contrato separado o una modificación contabilizada de forma acumulativa (NIIF 15.20-21). Los cambios de alcance no aprobados con disputas de precios acordadas siguen siendo modificaciones con consideración variable (NIIF 15.19).
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La NIIF 15 no contiene directrices sobre contratos onerosos; Los contratos de construcción deficitarios se rigen por la NIC 37.66-68, que requiere una provisión cuando los costos inevitables de cumplir el contrato exceden los beneficios económicos esperados. Los costos de cumplimiento comprenden los costos que se relacionan directamente con el contrato, tanto costos incrementales como asignaciones de otros costos directos (NIC 37.68A). Reconocer cualquier pérdida por deterioro de los activos dedicados al contrato antes de medir la provisión (NIC 37.69).
La NIIF 15 no contiene directrices sobre contratos onerosos; Los contratos de construcción deficitarios se rigen por la NIC 37.66-68, que requiere una provisión cuando los costos inevitables de cumplir el contrato exceden los beneficios económicos esperados. Los costos de cumplimiento comprenden los costos que se relacionan directamente con el contrato, tanto costos incrementales como asignaciones de otros costos directos (NIC 37.68A). Reconocer cualquier pérdida por deterioro de los activos dedicados al contrato antes de medir la provisión (NIC 37.69).
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Los ingresos por construcción extraordinarios crean activos contractuales para trabajos no facturados y pasivos contractuales para facturaciones previas a su ejecución. Determine la posición contrato por contrato (un solo cliente puede mantener posiciones activas y pasivas en diferentes contratos) y presente una cuenta por cobrar una vez que el derecho a la contraprestación se vuelva incondicional (NIIF 15.105-108). Los activos del contrato cuentan con provisiones para pérdidas crediticias esperadas según la NIIF 9.5.5.15.
Los ingresos por construcción extraordinarios crean activos contractuales para trabajos no facturados y pasivos contractuales para facturaciones previas a su ejecución. Determine la posición contrato por contrato (un solo cliente puede mantener posiciones activas y pasivas en diferentes contratos) y presente una cuenta por cobrar una vez que el derecho a la contraprestación se vuelva incondicional (NIIF 15.105-108). Los activos del contrato cuentan con provisiones para pérdidas crediticias esperadas según la NIIF 9.5.5.15.
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Revelar métodos para medir el progreso, los insumos utilizados y los efectos de los cambios en las estimaciones cuando sean materiales para los usuarios de los estados financieros. La NIIF 15.124 requiere tanto el método aplicado como una explicación de por qué describe fielmente la transferencia de bienes o servicios. Las revelaciones de obligaciones de desempeño restantes cubren el precio agregado de la transacción asignado a las obligaciones insatisfechas y su calendario esperado (NIIF 15.120-122).
Revelar métodos para medir el progreso, los insumos utilizados y los efectos de los cambios en las estimaciones cuando sean materiales para los usuarios de los estados financieros. La NIIF 15.124 requiere tanto el método aplicado como una explicación de por qué describe fielmente la transferencia de bienes o servicios. Las revelaciones de obligaciones de desempeño restantes cubren el precio agregado de la transacción asignado a las obligaciones insatisfechas y su calendario esperado (NIIF 15.120-122).
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