Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IAS 33 Ganancias por acción básicas y diluidas. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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La NIC 33 se aplica a entidades cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales cotizan en bolsa o que presentan estados financieros con el fin de emitir instrumentos en un mercado público. También captura a las entidades en el proceso de presentación ante un regulador de valores para una emisión pública, y una entidad que revela voluntariamente la EPS debe calcularla y presentarla en su totalidad según la NIC 33 (NIC 33.3-4). Consulte los mercados extrabursátiles y locales, así como las bolsas formales: un mercado público es más amplio que una cotización en bolsa (NIC 33.2).
La NIC 33 se aplica a entidades cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales cotizan en bolsa o que presentan estados financieros con el fin de emitir instrumentos en un mercado público. También captura a las entidades en el proceso de presentación ante un regulador de valores para una emisión pública, y una entidad que revela voluntariamente la EPS debe calcularla y presentarla en su totalidad según la NIC 33 (NIC 33.3-4). Consulte los mercados extrabursátiles y locales, así como las bolsas formales: un mercado público es más amplio que una cotización en bolsa (NIC 33.2).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Las acciones ordinarias potenciales incluyen deuda convertible, acciones preferentes convertibles, opciones, warrants y acciones de emisión contingente que pueden convertirse en acciones ordinarias. Construya el inventario a partir de acuerdos de deuda, términos de acciones preferenciales, planes de premios para empleados y ganancias de combinaciones de negocios en lugar de solo el registro de acciones (NIC 33.5-7). Los contratos que pueden liquidarse en acciones ordinarias o en efectivo se presumen liquidados en acciones para EPS diluidas incluso cuando se espera una liquidación en efectivo (NIC 33.58).
Las acciones ordinarias potenciales incluyen deuda convertible, acciones preferentes convertibles, opciones, warrants y acciones de emisión contingente que pueden convertirse en acciones ordinarias. Construya el inventario a partir de acuerdos de deuda, términos de acciones preferenciales, planes de premios para empleados y ganancias de combinaciones de negocios en lugar de solo el registro de acciones (NIC 33.5-7). Los contratos que pueden liquidarse en acciones ordinarias o en efectivo se presumen liquidados en acciones para EPS diluidas incluso cuando se espera una liquidación en efectivo (NIC 33.58).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Cuando las operaciones continuas muestran una pérdida atribuible a los accionistas ordinarios, incluir acciones ordinarias potenciales reduciría la pérdida por acción, por lo que son antidilutivas y están excluidas (NIC 33.41; NIC 33.43). El EPS diluido todavía se presenta pero es igual al EPS básico. Utilice la ganancia o pérdida de operaciones continuas como número de control para la prueba de dilución cuando también se reportan operaciones discontinuadas (NIC 33.42).
Cuando las operaciones continuas muestran una pérdida atribuible a los accionistas ordinarios, incluir acciones ordinarias potenciales reduciría la pérdida por acción, por lo que son antidilutivas y están excluidas (NIC 33.41; NIC 33.43). El EPS diluido todavía se presenta pero es igual al EPS básico. Utilice la ganancia o pérdida de operaciones continuas como número de control para la prueba de dilución cuando también se reportan operaciones discontinuadas (NIC 33.42).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El promedio ponderado se ajusta por las acciones emitidas o recompradas durante el período con un factor de ponderación temporal y excluye las acciones propias del denominador. Incluye acciones nuevas desde la fecha en que la contraprestación es por recibir, que generalmente es su fecha de emisión (NIC 33.21). Ajustar todos los períodos retrospectivamente para emisiones de bonificación, divisiones y consolidaciones de acciones que cambien el número de acciones sin un cambio correspondiente en los recursos (NIC 33.26-28); un recuento de acciones al final del período no es un atajo aceptable.
El promedio ponderado se ajusta por las acciones emitidas o recompradas durante el período con un factor de ponderación temporal y excluye las acciones propias del denominador. Incluye acciones nuevas desde la fecha en que la contraprestación es por recibir, que generalmente es su fecha de emisión (NIC 33.21). Ajustar todos los períodos retrospectivamente para emisiones de bonificación, divisiones y consolidaciones de acciones que cambien el número de acciones sin un cambio correspondiente en los recursos (NIC 33.26-28); un recuento de acciones al final del período no es un atajo aceptable.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Las opciones e instrumentos similares se incluyen en las EPS diluidas utilizando el método de acciones propias cuando son dilutivas, lo que refleja los ingresos que podrían usarse para recomprar acciones al precio promedio de mercado. Para las opciones sobre acciones de los empleados y otros pagos basados en acciones, los ingresos asumidos incluyen el costo no reconocido de los bienes o servicios aún por recibir, lo que eleva el precio de ejercicio efectivo (NIC 33.47A). Las opciones y warrants son dilutivos sólo cuando el precio promedio de mercado para el período excede el precio de ejercicio, por lo que una verificación del valor intrínseco al final del período no es un atajo válido (NIC 33.47).
Las opciones e instrumentos similares se incluyen en las EPS diluidas utilizando el método de acciones propias cuando son dilutivas, lo que refleja los ingresos que podrían usarse para recomprar acciones al precio promedio de mercado. Para las opciones sobre acciones de los empleados y otros pagos basados en acciones, los ingresos asumidos incluyen el costo no reconocido de los bienes o servicios aún por recibir, lo que eleva el precio de ejercicio efectivo (NIC 33.47A). Las opciones y warrants son dilutivos sólo cuando el precio promedio de mercado para el período excede el precio de ejercicio, por lo que una verificación del valor intrínseco al final del período no es un atajo válido (NIC 33.47).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Las acciones ordinarias potenciales antidilutivas están excluidas de las EPS diluidas; Las entidades revelan los instrumentos excluidos porque son antidilutivos cuando son materiales. Las opciones y warrants son dilutivos sólo cuando el precio promedio de mercado de las acciones ordinarias durante el período excede el precio de ejercicio (NIC 33.47). Revelar instrumentos que podrían diluir las ganancias por acción en el futuro pero que fueron antidilutivos para el período presentado (NIC 33.70(c)).
Las acciones ordinarias potenciales antidilutivas están excluidas de las EPS diluidas; Las entidades revelan los instrumentos excluidos porque son antidilutivos cuando son materiales. Las opciones y warrants son dilutivos sólo cuando el precio promedio de mercado de las acciones ordinarias durante el período excede el precio de ejercicio (NIC 33.47). Revelar instrumentos que podrían diluir las ganancias por acción en el futuro pero que fueron antidilutivos para el período presentado (NIC 33.70(c)).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Las acciones ordinarias de emisión contingente se incluyen en las EPS diluidas desde la fecha en que se cumple la condición o desde el inicio del período en el que se cumple la condición durante el período, utilizando el método de conversión cuando corresponda. Si las condiciones no se cumplen al final del período, incluya solo las acciones que serían emitidas si el final del período sobre el que se informa fuera el final del período de contingencia, basándose en los resultados hasta la fecha en lugar de pronósticos (NIC 33.52-53). Los acuerdos de ganancia liquidados únicamente en efectivo nunca entran en el cómputo de acciones.
Las acciones ordinarias de emisión contingente se incluyen en las EPS diluidas desde la fecha en que se cumple la condición o desde el inicio del período en el que se cumple la condición durante el período, utilizando el método de conversión cuando corresponda. Si las condiciones no se cumplen al final del período, incluya solo las acciones que serían emitidas si el final del período sobre el que se informa fuera el final del período de contingencia, basándose en los resultados hasta la fecha en lugar de pronósticos (NIC 33.52-53). Los acuerdos de ganancia liquidados únicamente en efectivo nunca entran en el cómputo de acciones.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Las acciones que se pueden emitir contingentemente en función de los objetivos de ganancias o ingresos se incluyen en las EPS diluidas cuando la condición se cumple al final del período o se habría cumplido suponiendo el final del período sobre el que se informa. Para las EPS básicas, las acciones entran en el denominador sólo a partir de la fecha en que se cumplen todas las condiciones necesarias (NIC 33.24). Aplicar la prueba de fin de período sobre los resultados acumulados hasta la fecha; no proyectar ganancias futuras al medir si se cumplirá el objetivo (NIC 33.52-53).
Las acciones que se pueden emitir contingentemente en función de los objetivos de ganancias o ingresos se incluyen en las EPS diluidas cuando la condición se cumple al final del período o se habría cumplido suponiendo el final del período sobre el que se informa. Para las EPS básicas, las acciones entran en el denominador sólo a partir de la fecha en que se cumplen todas las condiciones necesarias (NIC 33.24). Aplicar la prueba de fin de período sobre los resultados acumulados hasta la fecha; no proyectar ganancias futuras al medir si se cumplirá el objetivo (NIC 33.52-53).
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Cuando existen múltiples clases de acciones ordinarias, las EPS básicas y diluidas se calculan para cada clase asignando las ganancias atribuibles a los accionistas ordinarios entre las clases. Siga la asignación en dos etapas de la NIC 33.A14: primero atribuya los dividendos declarados y los derechos contractuales a cada clase, luego asigne la ganancia o pérdida restante como si toda se distribuyera bajo los derechos de participación de cada clase. Los instrumentos de patrimonio con participación que no son acciones ordinarias también absorben ganancias en esta asignación antes de que se calculen los montos por acción (NIC 33.A13).
Cuando existen múltiples clases de acciones ordinarias, las EPS básicas y diluidas se calculan para cada clase asignando las ganancias atribuibles a los accionistas ordinarios entre las clases. Siga la asignación en dos etapas de la NIC 33.A14: primero atribuya los dividendos declarados y los derechos contractuales a cada clase, luego asigne la ganancia o pérdida restante como si toda se distribuyera bajo los derechos de participación de cada clase. Los instrumentos de patrimonio con participación que no son acciones ordinarias también absorben ganancias en esta asignación antes de que se calculen los montos por acción (NIC 33.A13).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La asignación sigue los derechos de cada clase a participar en las ganancias, incluida cualquier rentabilidad prioritaria o limitada antes de que los accionistas ordinarios residuales reciban ganancias. Divida el total asignado de cada clase por el promedio ponderado de acciones en circulación de esa clase para producir montos básicos y diluidos por clase (NIC 33.A14). Pruebe la asignación con los estatutos y acuerdos de accionistas en lugar de con la práctica histórica de dividendos, y vincule la suma de las asignaciones de clases con el resultado consolidado.
La asignación sigue los derechos de cada clase a participar en las ganancias, incluida cualquier rentabilidad prioritaria o limitada antes de que los accionistas ordinarios residuales reciban ganancias. Divida el total asignado de cada clase por el promedio ponderado de acciones en circulación de esa clase para producir montos básicos y diluidos por clase (NIC 33.A14). Pruebe la asignación con los estatutos y acuerdos de accionistas en lugar de con la práctica histórica de dividendos, y vincule la suma de las asignaciones de clases con el resultado consolidado.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Las EPS diluidas ajustan tanto el numerador para los efectos de la conversión como el denominador para las acciones ordinarias adicionales, clasificando las acciones potenciales de mayor a menor dilución cuando existen múltiples instrumentos. Los ajustes del numerador vuelven a sumar los dividendos, intereses y otros cambios de ingresos o gastos después de impuestos que resultarían de la conversión (NIC 33.33). Pruebe cada serie con las ganancias de operaciones continuas como número de control, de modo que un instrumento antidilutivo contra operaciones continuas se excluya incluso si parece dilutivo contra las ganancias totales (NIC 33.42-44).
Las EPS diluidas ajustan tanto el numerador para los efectos de la conversión como el denominador para las acciones ordinarias adicionales, clasificando las acciones potenciales de mayor a menor dilución cuando existen múltiples instrumentos. Los ajustes del numerador vuelven a sumar los dividendos, intereses y otros cambios de ingresos o gastos después de impuestos que resultarían de la conversión (NIC 33.33). Pruebe cada serie con las ganancias de operaciones continuas como número de control, de modo que un instrumento antidilutivo contra operaciones continuas se excluya incluso si parece dilutivo contra las ganancias totales (NIC 33.42-44).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 33.64 exige las EPS básicas y diluidas reexpresadas para todos los períodos anteriores presentados cuando los comparativos se reexpresan según la NIC 8 por errores o cambios en las políticas contables. El mismo párrafo requiere un ajuste retroactivo del denominador para capitalizaciones, emisiones de bonificación, desdoblamientos de acciones y desdoblamientos inversos, incluidos aquellos que ocurren después del período sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicación de los estados financieros. No reexpresar las EPS diluidas del período anterior por cambios en los supuestos o por conversiones posteriores de acciones ordinarias potenciales (NIC 33.65).
La NIC 33.64 exige las EPS básicas y diluidas reexpresadas para todos los períodos anteriores presentados cuando los comparativos se reexpresan según la NIC 8 por errores o cambios en las políticas contables. El mismo párrafo requiere un ajuste retroactivo del denominador para capitalizaciones, emisiones de bonificación, desdoblamientos de acciones y desdoblamientos inversos, incluidos aquellos que ocurren después del período sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicación de los estados financieros. No reexpresar las EPS diluidas del período anterior por cambios en los supuestos o por conversiones posteriores de acciones ordinarias potenciales (NIC 33.65).
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