Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IAS 36 Prueba de deterioro del fondo de comercio. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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La plusvalía adquirida en una combinación de negocios debe someterse a pruebas de deterioro anualmente y cada vez que surja un indicador (NIC 36.10(b)); la prueba anual puede realizarse en cualquier momento del año pero en el mismo momento todos los años (NIC 36.96). Verifique la renovación del fondo de comercio para conocer los saldos de adquisiciones anteriores, adquisiciones escalonadas y reconversión de moneda extranjera antes de concluir que no es necesaria ninguna prueba.
La plusvalía adquirida en una combinación de negocios debe someterse a pruebas de deterioro anualmente y cada vez que surja un indicador (NIC 36.10(b)); la prueba anual puede realizarse en cualquier momento del año pero en el mismo momento todos los años (NIC 36.96). Verifique la renovación del fondo de comercio para conocer los saldos de adquisiciones anteriores, adquisiciones escalonadas y reconversión de moneda extranjera antes de concluir que no es necesaria ninguna prueba.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 36.80 requiere que cada unidad o grupo de unidades que tengan plusvalía represente el nivel más bajo al cual se monitorea la plusvalía para propósitos de gestión interna y que no sea mayor que un segmento operativo antes de la agregación. Rastree la asignación hasta el caso de sinergia en el modelo de adquisición en lugar de dónde se encuentran los activos adquiridos. Si una reorganización cambió la estructura de presentación de informes, reasignar la plusvalía utilizando un enfoque de valor relativo según la NIC 36.87.
La NIC 36.80 requiere que cada unidad o grupo de unidades que tengan plusvalía represente el nivel más bajo al cual se monitorea la plusvalía para propósitos de gestión interna y que no sea mayor que un segmento operativo antes de la agregación. Rastree la asignación hasta el caso de sinergia en el modelo de adquisición en lugar de dónde se encuentran los activos adquiridos. Si una reorganización cambió la estructura de presentación de informes, reasignar la plusvalía utilizando un enfoque de valor relativo según la NIC 36.87.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Identifique las UGE como el grupo más pequeño de activos con entradas de efectivo en gran medida independientes, utilizando evidencia como flujos de ingresos separados, bases de clientes discretas y cómo la administración monitorea las operaciones o toma decisiones de disposición (NIC 36.6, NIC 36.68-69). Un mercado activo para un producto intermedio convierte a los activos productores en una UGE separada incluso si la producción se consume internamente (NIC 36.70). Una agrupación demasiado alta puede enmascarar el deterioro de una unidad de bajo rendimiento con margen de maniobra en otros lugares, un hallazgo común de los reguladores.
Identifique las UGE como el grupo más pequeño de activos con entradas de efectivo en gran medida independientes, utilizando evidencia como flujos de ingresos separados, bases de clientes discretas y cómo la administración monitorea las operaciones o toma decisiones de disposición (NIC 36.6, NIC 36.68-69). Un mercado activo para un producto intermedio convierte a los activos productores en una UGE separada incluso si la producción se consume internamente (NIC 36.70). Una agrupación demasiado alta puede enmascarar el deterioro de una unidad de bajo rendimiento con margen de maniobra en otros lugares, un hallazgo común de los reguladores.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El monto recuperable es el mayor entre FVLCD y VIU (NIC 36.6, NIC 36.74); no es necesario calcular ambos si uno ya excede el valor en libros (NIC 36.19). FVLCD sigue la medición del valor razonable de la NIIF 13 menos los costos incrementales de disposición (NIC 36.28), mientras que VIU utiliza flujos de efectivo descontados específicos de la entidad. Documente qué medida se utilizó y por qué: un FVLCD participante del mercado no puede incluir sinergias específicas de la entidad por las que un comprador no pagaría.
El monto recuperable es el mayor entre FVLCD y VIU (NIC 36.6, NIC 36.74); no es necesario calcular ambos si uno ya excede el valor en libros (NIC 36.19). FVLCD sigue la medición del valor razonable de la NIIF 13 menos los costos incrementales de disposición (NIC 36.28), mientras que VIU utiliza flujos de efectivo descontados específicos de la entidad. Documente qué medida se utilizó y por qué: un FVLCD participante del mercado no puede incluir sinergias específicas de la entidad por las que un comprador no pagaría.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 36.33 requiere proyecciones de flujo de efectivo basadas en supuestos razonables y sustentables y los presupuestos o pronósticos más recientes aprobados por la administración, que generalmente cubren un máximo de cinco años. Excluye los flujos de efectivo de actividades de financiación e impuestos sobre la renta (NIC 36.50) y de reestructuraciones futuras aún no comprometidas o de mejora del desempeño del activo (NIC 36.44). La aplicación errónea más común es descontar los flujos de efectivo después de impuestos a una tasa antes de impuestos: los flujos de efectivo y la tasa de descuento deben ser consistentes (NIC 36.55, NIC 36.A20).
La NIC 36.33 requiere proyecciones de flujo de efectivo basadas en supuestos razonables y sustentables y los presupuestos o pronósticos más recientes aprobados por la administración, que generalmente cubren un máximo de cinco años. Excluye los flujos de efectivo de actividades de financiación e impuestos sobre la renta (NIC 36.50) y de reestructuraciones futuras aún no comprometidas o de mejora del desempeño del activo (NIC 36.44). La aplicación errónea más común es descontar los flujos de efectivo después de impuestos a una tasa antes de impuestos: los flujos de efectivo y la tasa de descuento deben ser consistentes (NIC 36.55, NIC 36.A20).
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La NIC 36.55 requiere una tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones actuales del mercado del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo que aún no se reflejan en los flujos de efectivo; Los riesgos no deben contabilizarse dos veces tanto en la tasa como en los flujos (NIC 36.56). El Apéndice A permite comenzar a partir del WACC de la entidad, la tasa de endeudamiento incremental u otras tasas de endeudamiento del mercado, y luego ajustar por riesgo de país, moneda y precio (NIC 36.A17-A18). Documentar cada componente de acumulación con datos de mercado: rara vez es compatible una tasa grupal única no ajustada aplicada a UGE con diferentes perfiles de riesgo.
La NIC 36.55 requiere una tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones actuales del mercado del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo que aún no se reflejan en los flujos de efectivo; Los riesgos no deben contabilizarse dos veces tanto en la tasa como en los flujos (NIC 36.56). El Apéndice A permite comenzar a partir del WACC de la entidad, la tasa de endeudamiento incremental u otras tasas de endeudamiento del mercado, y luego ajustar por riesgo de país, moneda y precio (NIC 36.A17-A18). Documentar cada componente de acumulación con datos de mercado: rara vez es compatible una tasa grupal única no ajustada aplicada a UGE con diferentes perfiles de riesgo.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 36.33(c) requiere la extrapolación más allá de los presupuestos aprobados utilizando una tasa de crecimiento constante o decreciente, limitada a la tasa de crecimiento promedio a largo plazo para los productos, industrias o países en los que opera la entidad, a menos que pueda justificarse una tasa más alta (NIC 36.36). Dado que el valor terminal normalmente domina el VIU, se debe comparar la tasa con las expectativas de inflación y PIB a largo plazo y probar la sensibilidad a pequeños movimientos. Los supuestos de crecimiento inconsistentes con el desempeño histórico decreciente son un desafío frecuente de auditoría (NIC 36.34).
La NIC 36.33(c) requiere la extrapolación más allá de los presupuestos aprobados utilizando una tasa de crecimiento constante o decreciente, limitada a la tasa de crecimiento promedio a largo plazo para los productos, industrias o países en los que opera la entidad, a menos que pueda justificarse una tasa más alta (NIC 36.36). Dado que el valor terminal normalmente domina el VIU, se debe comparar la tasa con las expectativas de inflación y PIB a largo plazo y probar la sensibilidad a pequeños movimientos. Los supuestos de crecimiento inconsistentes con el desempeño histórico decreciente son un desafío frecuente de auditoría (NIC 36.34).
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La NIC 36.75 requiere que el valor en libros de la UGE se determine sobre una base consistente con la forma en que se mide su monto recuperable; La NIC 36.76 lo limita a los activos directamente atribuibles o asignables sobre una base razonable y consistente, excluyendo los pasivos reconocidos a menos que el monto recuperable no pueda determinarse sin ellos (NIC 36.78-79). Asignar los activos corporativos, como la sede o la TI compartida, de forma razonable y coherente (NIC 36.102). Los errores de coherencia (por ejemplo, incluir las entradas de capital de trabajo en el VIU y excluir el capital de trabajo del valor en libros) son la causa más común de sobreestimación del margen de maniobra.
La NIC 36.75 requiere que el valor en libros de la UGE se determine sobre una base consistente con la forma en que se mide su monto recuperable; La NIC 36.76 lo limita a los activos directamente atribuibles o asignables sobre una base razonable y consistente, excluyendo los pasivos reconocidos a menos que el monto recuperable no pueda determinarse sin ellos (NIC 36.78-79). Asignar los activos corporativos, como la sede o la TI compartida, de forma razonable y coherente (NIC 36.102). Los errores de coherencia (por ejemplo, incluir las entradas de capital de trabajo en el VIU y excluir el capital de trabajo del valor en libros) son la causa más común de sobreestimación del margen de maniobra.
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La NIC 36.90 requiere que una unidad contable de plusvalía se pruebe comparando su valor en libros, incluida la plusvalía, con su importe recuperable; una pérdida surge sólo cuando el valor en libros es mayor. Realice la comparación al nivel probado: no compense un déficit en una UGE con el margen de maniobra en otra, porque el deterioro del fondo de comercio no se puede revertir más adelante (NIC 36.124). Conservar el cronograma de comparación; impulsa tanto la asignación de pérdidas como las revelaciones de la NIC 36.134.
La NIC 36.90 requiere que una unidad contable de plusvalía se pruebe comparando su valor en libros, incluida la plusvalía, con su importe recuperable; una pérdida surge sólo cuando el valor en libros es mayor. Realice la comparación al nivel probado: no compense un déficit en una UGE con el margen de maniobra en otra, porque el deterioro del fondo de comercio no se puede revertir más adelante (NIC 36.124). Conservar el cronograma de comparación; impulsa tanto la asignación de pérdidas como las revelaciones de la NIC 36.134.
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La NIC 36.104 requiere que la pérdida por deterioro reduzca primero la plusvalía, y el resto se asigna prorrateada a los otros activos de la unidad en función de sus valores en libros. Ningún activo podrá ser escrito por debajo del mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición, su valor en uso y cero; cualquier exceso se reasigna a los activos restantes (NIC 36.105). La pérdida se reconoce inmediatamente en resultados (NIC 36.60), y el deterioro del crédito mercantil nunca se revierte (NIC 36.124).
La NIC 36.104 requiere que la pérdida por deterioro reduzca primero la plusvalía, y el resto se asigna prorrateada a los otros activos de la unidad en función de sus valores en libros. Ningún activo podrá ser escrito por debajo del mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición, su valor en uso y cero; cualquier exceso se reasigna a los activos restantes (NIC 36.105). La pérdida se reconoce inmediatamente en resultados (NIC 36.60), y el deterioro del crédito mercantil nunca se revierte (NIC 36.124).
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Para cada UGE con plusvalía significativa, la NIC 36.134 requiere la divulgación de la base del monto recuperable, los supuestos clave y el enfoque de la administración para determinarlos. Si un cambio razonablemente posible en un supuesto clave causaría que el valor en libros exceda el importe recuperable, revele el margen, los valores de los supuestos y el monto por el cual cada supuesto tendría que cambiar (NIC 36.134(f)). Ejecute sensibilidades unidireccionales sobre la tasa de descuento, el crecimiento terminal y los flujos de efectivo a corto plazo; El escaso margen de maniobra sin este análisis es una clásica deficiencia de divulgación.
Para cada UGE con plusvalía significativa, la NIC 36.134 requiere la divulgación de la base del monto recuperable, los supuestos clave y el enfoque de la administración para determinarlos. Si un cambio razonablemente posible en un supuesto clave causaría que el valor en libros exceda el importe recuperable, revele el margen, los valores de los supuestos y el monto por el cual cada supuesto tendría que cambiar (NIC 36.134(f)). Ejecute sensibilidades unidireccionales sobre la tasa de descuento, el crecimiento terminal y los flujos de efectivo a corto plazo; El escaso margen de maniobra sin este análisis es una clásica deficiencia de divulgación.
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