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Las disposiciones sobre contratos onerosos según la NIC 37.66-67 se aplican sólo a contratos en ejecución, aquellos que la entidad aún no ha ejecutado en su totalidad. Probar si la entidad todavía debe desempeño futuro en la fecha de presentación de informes; si el desempeño es completo, enrute la garantía, el reembolso o la exposición al litigio a la provisión relevante o al análisis de responsabilidad contingente. Un error común es tratar como oneroso un contrato entregado en su totalidad pero en disputa.
Las disposiciones sobre contratos onerosos según la NIC 37.66-67 se aplican sólo a contratos en ejecución, aquellos que la entidad aún no ha ejecutado en su totalidad. Probar si la entidad todavía debe desempeño futuro en la fecha de presentación de informes; si el desempeño es completo, enrute la garantía, el reembolso o la exposición al litigio a la provisión relevante o al análisis de responsabilidad contingente. Un error común es tratar como oneroso un contrato entregado en su totalidad pero en disputa.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 37.68 define un contrato oneroso como aquel en el que los costos inevitables de cumplir las obligaciones exceden los beneficios económicos que se espera recibir. Construya el lado de los beneficios (ingresos del contrato y otras entradas) y compárelo con el lado de los costos inevitables, reconociendo primero cualquier deterioro de activos según la NIC 36 según la NIC 37.69. Una aplicación errónea común es comparar el costo total del contrato en lugar del costo neto mínimo de salida.
La NIC 37.68 define un contrato oneroso como aquel en el que los costos inevitables de cumplir las obligaciones exceden los beneficios económicos que se espera recibir. Construya el lado de los beneficios (ingresos del contrato y otras entradas) y compárelo con el lado de los costos inevitables, reconociendo primero cualquier deterioro de activos según la NIC 36 según la NIC 37.69. Una aplicación errónea común es comparar el costo total del contrato en lugar del costo neto mínimo de salida.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 37.68 mide el costo inevitable como el menor costo neto de salir del contrato: el menor entre el costo de cumplirlo y cualquier compensación o penalización por incumplimiento. Calcula ambas piernas y selecciona la inferior. Un error frecuente es no utilizar el costo de cumplimiento sin fijar el precio de la alternativa de rescisión o penalización, que puede ser más económica.
La NIC 37.68 mide el costo inevitable como el menor costo neto de salir del contrato: el menor entre el costo de cumplirlo y cualquier compensación o penalización por incumplimiento. Calcula ambas piernas y selecciona la inferior. Un error frecuente es no utilizar el costo de cumplimiento sin fijar el precio de la alternativa de rescisión o penalización, que puede ser más económica.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El costo de cumplir un contrato comprende los costos incrementales de ese contrato más una asignación de otros costos que se relacionan directamente con su cumplimiento (NIC 37.68A). Elimine los gastos generales no asignados y cualquier provisión para pérdidas operativas futuras, lo que prohíbe la NIC 37.63. La trampa común es cargar el cálculo con gastos generales corporativos en los que se incurriría independientemente del contrato.
El costo de cumplir un contrato comprende los costos incrementales de ese contrato más una asignación de otros costos que se relacionan directamente con su cumplimiento (NIC 37.68A). Elimine los gastos generales no asignados y cualquier provisión para pérdidas operativas futuras, lo que prohíbe la NIC 37.63. La trampa común es cargar el cálculo con gastos generales corporativos en los que se incurriría independientemente del contrato.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 37.66 reconoce una provisión por la obligación presente bajo un contrato oneroso; El establecimiento de la unidad de cuenta (el contrato completo frente a un componente distinto que genera pérdidas) determina lo que cubre la provisión. Alinear la unidad de cuenta con la forma en que se fija el precio y se ejecuta el contrato. Aprovisionar un contrato rentable en su totalidad o ignorar un segmento que genera pérdidas son errores.
La NIC 37.66 reconoce una provisión por la obligación presente bajo un contrato oneroso; El establecimiento de la unidad de cuenta (el contrato completo frente a un componente distinto que genera pérdidas) determina lo que cubre la provisión. Alinear la unidad de cuenta con la forma en que se fija el precio y se ejecuta el contrato. Aprovisionar un contrato rentable en su totalidad o ignorar un segmento que genera pérdidas son errores.
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Una provisión se reconoce sólo cuando se puede hacer una estimación confiable de la obligación (NIC 37.14(c)), medida según la mejor estimación del desembolso de liquidación (NIC 37.36). Utilice el valor esperado para una gran población de contratos similares y el resultado más probable para un único contrato significativo (NIC 37.39-40). Cuando no sea posible realizar una estimación confiable, revelar un pasivo contingente en lugar de reconocer una provisión.
Una provisión se reconoce sólo cuando se puede hacer una estimación confiable de la obligación (NIC 37.14(c)), medida según la mejor estimación del desembolso de liquidación (NIC 37.36). Utilice el valor esperado para una gran población de contratos similares y el resultado más probable para un único contrato significativo (NIC 37.39-40). Cuando no sea posible realizar una estimación confiable, revelar un pasivo contingente en lugar de reconocer una provisión.
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Una provisión de reestructuración se reconoce sólo cuando se cumplen los criterios generales de reconocimiento y las condiciones específicas de la NIC 37.72 (un plan formal detallado más una expectativa válida creada), y puede incluir sólo los desembolsos directos que surgen de la reestructuración (NIC 37.80). Mantener los costos de rescisión y cierre en una disposición de reestructuración distinta en lugar de incluirlos en costos onerosos del contrato. Mezclar los dos exagera la disposición onerosa y pasa por alto la prueba de la obligación constructiva.
Una provisión de reestructuración se reconoce sólo cuando se cumplen los criterios generales de reconocimiento y las condiciones específicas de la NIC 37.72 (un plan formal detallado más una expectativa válida creada), y puede incluir sólo los desembolsos directos que surgen de la reestructuración (NIC 37.80). Mantener los costos de rescisión y cierre en una disposición de reestructuración distinta en lugar de incluirlos en costos onerosos del contrato. Mezclar los dos exagera la disposición onerosa y pasa por alto la prueba de la obligación constructiva.
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La NIC 37.45 requiere que la provisión sea el valor presente de los desembolsos esperados para liquidar la obligación cuando el efecto del descuento sea material. La tasa es una tasa antes de impuestos que refleja las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del pasivo, y esos riesgos no se contabilizan dos veces en los flujos de efectivo (NIC 37.47). Los contratos onerosos de larga duración suelen requerir descuentos; ignorarlo exagera la disposición.
La NIC 37.45 requiere que la provisión sea el valor presente de los desembolsos esperados para liquidar la obligación cuando el efecto del descuento sea material. La tasa es una tasa antes de impuestos que refleja las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del pasivo, y esos riesgos no se contabilizan dos veces en los flujos de efectivo (NIC 37.47). Los contratos onerosos de larga duración suelen requerir descuentos; ignorarlo exagera la disposición.
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La NIC 37.59 exige que las provisiones se revisen al final de cada período sobre el que se informa y se ajusten para reflejar la mejor estimación actual, y se reviertan cuando ya no sea probable una salida de fondos. Vincule la reevaluación con registros de modificación de contratos, informes de variación de costos y renegociaciones de sanciones. El fallo común es una disposición de establecer y olvidar que ignora la mejora o el deterioro de la economía contractual.
La NIC 37.59 exige que las provisiones se revisen al final de cada período sobre el que se informa y se ajusten para reflejar la mejor estimación actual, y se reviertan cuando ya no sea probable una salida de fondos. Vincule la reevaluación con registros de modificación de contratos, informes de variación de costos y renegociaciones de sanciones. El fallo común es una disposición de establecer y olvidar que ignora la mejora o el deterioro de la economía contractual.
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La NIC 37.85 requiere, para cada clase de provisión, una breve descripción de la naturaleza y el momento esperado de las salidas más una indicación de las incertidumbres, y la NIC 37.84 requiere una conciliación del importe en libros. La NIC 37.87 permite la agregación sólo cuando las disposiciones son suficientemente similares. Presentar los contratos materiales onerosos como su propia clase en lugar de fusionarlos con disposiciones diferentes.
La NIC 37.85 requiere, para cada clase de provisión, una breve descripción de la naturaleza y el momento esperado de las salidas más una indicación de las incertidumbres, y la NIC 37.84 requiere una conciliación del importe en libros. La NIC 37.87 permite la agregación sólo cuando las disposiciones son suficientemente similares. Presentar los contratos materiales onerosos como su propia clase en lugar de fusionarlos con disposiciones diferentes.
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Finalice el reconocimiento, la medición y la clasificación de gastos, luego complete las revelaciones de provisiones a nivel de clase en la NIC 37.84-85. El reconocimiento sigue la NIC 37.66 a la mejor estimación de los costos inevitables, después de reconocer cualquier deterioro de activo relacionado según la NIC 37.69 y la NIC 36; una mejora posterior en la economía del contrato se refleja como una reducción o reversión según la NIC 37.59.
Finalice el reconocimiento, la medición y la clasificación de gastos, luego complete las revelaciones de provisiones a nivel de clase en la NIC 37.84-85. El reconocimiento sigue la NIC 37.66 a la mejor estimación de los costos inevitables, después de reconocer cualquier deterioro de activo relacionado según la NIC 37.69 y la NIC 36; una mejora posterior en la economía del contrato se refleja como una reducción o reversión según la NIC 37.59.
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