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Un conjunto completo de estados financieros según la NIC 1.10 comprende el estado de situación financiera, el estado de ganancias o pérdidas y otros resultados integrales, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo, notas e información comparativa (NIC 1.38). El estado de ganancias o pérdidas y el ORI pueden presentarse como un solo estado o como dos estados separados. Una trampa común es omitir el tercer estado de situación financiera requerido cuando una reexpresión o reclasificación retrospectiva es material (NIC 1.40A).
Un conjunto completo de estados financieros según la NIC 1.10 comprende el estado de situación financiera, el estado de ganancias o pérdidas y otros resultados integrales, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo, notas e información comparativa (NIC 1.38). El estado de ganancias o pérdidas y el ORI pueden presentarse como un solo estado o como dos estados separados. Una trampa común es omitir el tercer estado de situación financiera requerido cuando una reexpresión o reclasificación retrospectiva es material (NIC 1.40A).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 1.10A permite un solo estado de ganancias o pérdidas y otro resultado integral o dos estados separados, aplicados consistentemente entre períodos. Cualquiera que sea el formato elegido, el resultado del periodo es el total vinculado, y las partidas del ORI se agrupan en aquellas que se reclasificarán y no se reclasificarán al resultado del periodo (NIC 1.82A). La trampa es presentar un estado de resultados separado que omita el vínculo inmediato requerido con el estado de resultados integral.
La NIC 1.10A permite un solo estado de ganancias o pérdidas y otro resultado integral o dos estados separados, aplicados consistentemente entre períodos. Cualquiera que sea el formato elegido, el resultado del periodo es el total vinculado, y las partidas del ORI se agrupan en aquellas que se reclasificarán y no se reclasificarán al resultado del periodo (NIC 1.82A). La trampa es presentar un estado de resultados separado que omita el vínculo inmediato requerido con el estado de resultados integral.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 1.54 enumera las partidas mínimas para el estado de situación financiera, incluyendo PPE, propiedades de inversión, intangibles, activos financieros, inventarios, cuentas por cobrar comerciales, efectivo, componentes de capital, provisiones, pasivos financieros e impuestos corrientes y diferidos. Presentar partidas, encabezados y subtotales adicionales cuando sean relevantes para comprender la situación financiera (NIC 1.55). La trampa es agregar balances de materiales diferentes en una sola línea, oscureciendo la información que los usuarios necesitan (NIC 1.30A).
La NIC 1.54 enumera las partidas mínimas para el estado de situación financiera, incluyendo PPE, propiedades de inversión, intangibles, activos financieros, inventarios, cuentas por cobrar comerciales, efectivo, componentes de capital, provisiones, pasivos financieros e impuestos corrientes y diferidos. Presentar partidas, encabezados y subtotales adicionales cuando sean relevantes para comprender la situación financiera (NIC 1.55). La trampa es agregar balances de materiales diferentes en una sola línea, oscureciendo la información que los usuarios necesitan (NIC 1.30A).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Un activo es corriente cuando se espera realizarlo, venderlo o consumirlo en el ciclo operativo normal o dentro de doce meses, se mantiene para negociar o es efectivo (NIC 1.66); un pasivo es corriente cuando debe liquidarse dentro de doce meses o la entidad no tiene derecho a la fecha de presentación de informes a diferir la liquidación durante al menos doce meses (NIC 1.69). Una presentación basada en la liquidez se utiliza sólo cuando es confiable y más relevante, por ejemplo para una institución financiera (NIC 1.60). La trampa está en mezclar presentaciones clasificadas y de liquidez de manera inconsistente en todo el estado de cuenta.
Un activo es corriente cuando se espera realizarlo, venderlo o consumirlo en el ciclo operativo normal o dentro de doce meses, se mantiene para negociar o es efectivo (NIC 1.66); un pasivo es corriente cuando debe liquidarse dentro de doce meses o la entidad no tiene derecho a la fecha de presentación de informes a diferir la liquidación durante al menos doce meses (NIC 1.69). Una presentación basada en la liquidez se utiliza sólo cuando es confiable y más relevante, por ejemplo para una institución financiera (NIC 1.60). La trampa está en mezclar presentaciones clasificadas y de liquidez de manera inconsistente en todo el estado de cuenta.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La clasificación de un pasivo como no corriente depende de que la entidad tenga un derecho sustantivo, existente al final del período sobre el que se informa, de diferir la liquidación durante al menos doce meses (NIC 1.72A). Un incumplimiento que hace que un préstamo a largo plazo sea pagadero a la vista da como resultado la clasificación actual a menos que se haya concedido un período de gracia de al menos doce meses antes de la fecha de presentación de informes (NIC 1.74; NIC 1.75). La refinanciación o una exención obtenida después de la fecha de presentación de informes no cambia la clasificación, pero se divulga. La trampa consiste en reclasificar un préstamo incumplido como no corriente basándose en una exención posterior al final del año.
La clasificación de un pasivo como no corriente depende de que la entidad tenga un derecho sustantivo, existente al final del período sobre el que se informa, de diferir la liquidación durante al menos doce meses (NIC 1.72A). Un incumplimiento que hace que un préstamo a largo plazo sea pagadero a la vista da como resultado la clasificación actual a menos que se haya concedido un período de gracia de al menos doce meses antes de la fecha de presentación de informes (NIC 1.74; NIC 1.75). La refinanciación o una exención obtenida después de la fecha de presentación de informes no cambia la clasificación, pero se divulga. La trampa consiste en reclasificar un préstamo incumplido como no corriente basándose en una exención posterior al final del año.
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El párrafo 42 de la NIC 32 permite compensar un activo financiero y un pasivo financiero sólo cuando la entidad tiene actualmente un derecho legalmente exigible de compensar los importes reconocidos y tiene la intención de liquidarlos por el neto o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. La compensación es presentación, no baja en cuentas. La trampa consiste en presentar saldos netos por conveniencia, por ejemplo sobregiros bancarios contra efectivo, sin cumplir ambos criterios.
El párrafo 42 de la NIC 32 permite compensar un activo financiero y un pasivo financiero sólo cuando la entidad tiene actualmente un derecho legalmente exigible de compensar los importes reconocidos y tiene la intención de liquidarlos por el neto o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. La compensación es presentación, no baja en cuentas. La trampa consiste en presentar saldos netos por conveniencia, por ejemplo sobregiros bancarios contra efectivo, sin cumplir ambos criterios.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El derecho de compensación legalmente exigible debe ser exigible tanto en el curso normal del negocio como en caso de incumplimiento, insolvencia o quiebra de la entidad y de todas las contrapartes (NIC 32.42). Un acuerdo maestro de compensación o una compensación de liquidación por incumplimiento por sí solo no permite la compensación nominal porque el derecho es condicional y la intención puede estar ausente (NIC 32.50); en cambio, dichos acuerdos se revelan según la NIIF 7.13C. La trampa consiste en compensar derivados en virtud de un acuerdo marco que sólo se compensa en caso de incumplimiento.
El derecho de compensación legalmente exigible debe ser exigible tanto en el curso normal del negocio como en caso de incumplimiento, insolvencia o quiebra de la entidad y de todas las contrapartes (NIC 32.42). Un acuerdo maestro de compensación o una compensación de liquidación por incumplimiento por sí solo no permite la compensación nominal porque el derecho es condicional y la intención puede estar ausente (NIC 32.50); en cambio, dichos acuerdos se revelan según la NIIF 7.13C. La trampa consiste en compensar derivados en virtud de un acuerdo marco que sólo se compensa en caso de incumplimiento.
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La NIC 1.85A permite subtotales adicionales sólo cuando comprenden partidas reconocidas y medidas según las NIIF, están etiquetadas y son comprensibles, son consistentes de un período a otro y no se muestran de manera más destacada que los subtotales y totales requeridos por las NIIF. Concilie el subtotal con el total NIIF más cercano (NIC 1.85B). La trampa es presentar una medida de desempeño ajustada o no IFRS en apariencia sin conciliación, o con mayor prominencia que las ganancias legales.
La NIC 1.85A permite subtotales adicionales sólo cuando comprenden partidas reconocidas y medidas según las NIIF, están etiquetadas y son comprensibles, son consistentes de un período a otro y no se muestran de manera más destacada que los subtotales y totales requeridos por las NIIF. Concilie el subtotal con el total NIIF más cercano (NIC 1.85B). La trampa es presentar una medida de desempeño ajustada o no IFRS en apariencia sin conciliación, o con mayor prominencia que las ganancias legales.
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La NIC 1.106 requiere que el estado de cambios en el patrimonio muestre el resultado integral total del período, los efectos de la aplicación retroactiva o reexpresión según la NIC 8 y, para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los valores en libros de apertura y cierre revelando por separado los cambios en la ganancia o pérdida, ORI y transacciones con propietarios. Presentar un análisis del ORI por partida para cada componente, en el anverso o en las notas (NIC 1.106A). La trampa es omitir una columna de reservas o compensar las transacciones del propietario con el resultado integral.
La NIC 1.106 requiere que el estado de cambios en el patrimonio muestre el resultado integral total del período, los efectos de la aplicación retroactiva o reexpresión según la NIC 8 y, para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los valores en libros de apertura y cierre revelando por separado los cambios en la ganancia o pérdida, ORI y transacciones con propietarios. Presentar un análisis del ORI por partida para cada componente, en el anverso o en las notas (NIC 1.106A). La trampa es omitir una columna de reservas o compensar las transacciones del propietario con el resultado integral.
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La NIC 1.82A requiere que la sección otro resultado integral (OCI) agrupe las partidas en aquellas que no se reclasificarán posteriormente en resultados (por ejemplo, remediciones de planes de beneficios definidos y ganancias sobre inversiones de capital valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI)) y aquellas que se reclasificarán cuando se cumplan condiciones específicas (por ejemplo, conversión de operaciones en el extranjero y reservas de cobertura de flujo de efectivo). Presentar el impuesto a la renta sobre ORI ya sea como una sola línea agregada o asignado a cada partida, de manera consistente (NIC 1.91). La trampa consiste en colocar un artículo reclasificable en el grupo de no reclasificación, lo que distorsiona el reciclaje futuro.
La NIC 1.82A requiere que la sección otro resultado integral (OCI) agrupe las partidas en aquellas que no se reclasificarán posteriormente en resultados (por ejemplo, remediciones de planes de beneficios definidos y ganancias sobre inversiones de capital valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI)) y aquellas que se reclasificarán cuando se cumplan condiciones específicas (por ejemplo, conversión de operaciones en el extranjero y reservas de cobertura de flujo de efectivo). Presentar el impuesto a la renta sobre ORI ya sea como una sola línea agregada o asignado a cada partida, de manera consistente (NIC 1.91). La trampa consiste en colocar un artículo reclasificable en el grupo de no reclasificación, lo que distorsiona el reciclaje futuro.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 1 requiere la divulgación de la base de empresa en funcionamiento y cualquier incertidumbre material (NIC 1.25), información material sobre políticas contables (NIC 1.117), los juicios con el efecto más significativo sobre los montos reconocidos (NIC 1.122) y las fuentes de incertidumbre en la estimación (NIC 1.125). Alinear las revelaciones de juicio con las conclusiones de clasificación, compensación y liquidez actuales o no corrientes alcanzadas. La trampa es una nota de política repetitiva que contradice la clasificación o compensación realmente aplicada.
La NIC 1 requiere la divulgación de la base de empresa en funcionamiento y cualquier incertidumbre material (NIC 1.25), información material sobre políticas contables (NIC 1.117), los juicios con el efecto más significativo sobre los montos reconocidos (NIC 1.122) y las fuentes de incertidumbre en la estimación (NIC 1.125). Alinear las revelaciones de juicio con las conclusiones de clasificación, compensación y liquidez actuales o no corrientes alcanzadas. La trampa es una nota de política repetitiva que contradice la clasificación o compensación realmente aplicada.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Seleccione el resultado que coincida con el análisis completado. Para una presentación clasificada, confirme que todas las partidas estén clasificadas como corrientes o no corrientes y que los comparativos sean consistentes (NIC 1.60). Cuando se haya aplicado compensación, confirmar que se cumplan los criterios de la NIC 32.42 y que se preparen las revelaciones de compensación (NIIF 7.13C). Ambas rutas requieren una referencia cruzada final entre el anverso y los pagarés y la aprobación del director antes de la autorización para la emisión (NIC 10.17).
Seleccione el resultado que coincida con el análisis completado. Para una presentación clasificada, confirme que todas las partidas estén clasificadas como corrientes o no corrientes y que los comparativos sean consistentes (NIC 1.60). Cuando se haya aplicado compensación, confirmar que se cumplan los criterios de la NIC 32.42 y que se preparen las revelaciones de compensación (NIIF 7.13C). Ambas rutas requieren una referencia cruzada final entre el anverso y los pagarés y la aprobación del director antes de la autorización para la emisión (NIC 10.17).
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