Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IAS 24 Identificación y Divulgación de Partidos Relacionados. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Analice la definición de la NIC 24.9 desde ambas direcciones: personas (y sus familiares cercanos) que controlan, controlan conjuntamente o influyen significativamente en la entidad o son personal clave de la gerencia, y entidades vinculadas a través del grupo, asociadas, negocios conjuntos, control común o un plan de beneficios post-empleo. Pruebe el control y la influencia significativa en sustancia, no solo en forma legal, y recuerde que dos entidades no están relacionadas simplemente porque comparten un director o realizan transacciones con un cliente, proveedor o financiero común (NIC 24.11). La familia cercana incluye hijos, cónyuge o pareja de hecho, dependientes y los hijos de la pareja (NIC 24.9).
Analice la definición de la NIC 24.9 desde ambas direcciones: personas (y sus familiares cercanos) que controlan, controlan conjuntamente o influyen significativamente en la entidad o son personal clave de la gerencia, y entidades vinculadas a través del grupo, asociadas, negocios conjuntos, control común o un plan de beneficios post-empleo. Pruebe el control y la influencia significativa en sustancia, no solo en forma legal, y recuerde que dos entidades no están relacionadas simplemente porque comparten un director o realizan transacciones con un cliente, proveedor o financiero común (NIC 24.11). La familia cercana incluye hijos, cónyuge o pareja de hecho, dependientes y los hijos de la pareja (NIC 24.9).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Identificar si un gobierno (nacional, estatal, local o supranacional) o una agencia gubernamental controla, controla conjuntamente o influye significativamente en la entidad; de ser así, la exención parcial de la NIC 24.25 puede eximirlo de las revelaciones detalladas de la NIC 24.18 para transacciones con ese gobierno y con otras entidades bajo el mismo gobierno. El alivio es parcial, no total: la entidad aún debe revelar la relación con el gobierno y proporcionar la información sustituta del párrafo 26 de la NIC 24. Confirmar la fuente de control antes de basarse en la exención, porque la regulación ordinaria de una entidad no convierte por sí sola al regulador en una parte relacionada.
Identificar si un gobierno (nacional, estatal, local o supranacional) o una agencia gubernamental controla, controla conjuntamente o influye significativamente en la entidad; de ser así, la exención parcial de la NIC 24.25 puede eximirlo de las revelaciones detalladas de la NIC 24.18 para transacciones con ese gobierno y con otras entidades bajo el mismo gobierno. El alivio es parcial, no total: la entidad aún debe revelar la relación con el gobierno y proporcionar la información sustituta del párrafo 26 de la NIC 24. Confirmar la fuente de control antes de basarse en la exención, porque la regulación ordinaria de una entidad no convierte por sí sola al regulador en una parte relacionada.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Una transacción con partes relacionadas es cualquier transferencia de recursos, servicios u obligaciones, ya sea que se cobre o no un precio (NIC 24.9), por lo que se analizan los cargos de gestión, financiamiento, garantías, licencias, arrendamientos y asignaciones de costos, no solo ventas y compras comerciales. Revise el libro mayor general, las cuentas intercompañías, las actas de la junta directiva y el registro de partes relacionadas durante todo el período. La trampa común es pasar por alto las transferencias sin precio, como las garantías gratuitas, los préstamos sin intereses y los servicios prestados sin recarga.
Una transacción con partes relacionadas es cualquier transferencia de recursos, servicios u obligaciones, ya sea que se cobre o no un precio (NIC 24.9), por lo que se analizan los cargos de gestión, financiamiento, garantías, licencias, arrendamientos y asignaciones de costos, no solo ventas y compras comerciales. Revise el libro mayor general, las cuentas intercompañías, las actas de la junta directiva y el registro de partes relacionadas durante todo el período. La trampa común es pasar por alto las transferencias sin precio, como las garantías gratuitas, los préstamos sin intereses y los servicios prestados sin recarga.
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Sólo se puede hacer una declaración de términos equivalentes (en condiciones de plena competencia) cuando la equivalencia puede ser corroborada (NIC 24.23), por lo que se debe basar la afirmación en pruebas tales como fijación de precios de terceros comparables, evaluación comparativa o un estudio de precios de transferencia. Se requiere revelar la naturaleza de la relación y de los términos de la transacción incluso cuando la fijación de precios se realiza en condiciones de plena competencia, porque la relación en sí misma puede influir en los términos o resultados (NIC 24.21). La trampa es imponer la plena competencia por defecto; cuando no pueda fundamentarse, revele los términos reales sin la declaración de equivalencia (NIC 24.18(b)).
Sólo se puede hacer una declaración de términos equivalentes (en condiciones de plena competencia) cuando la equivalencia puede ser corroborada (NIC 24.23), por lo que se debe basar la afirmación en pruebas tales como fijación de precios de terceros comparables, evaluación comparativa o un estudio de precios de transferencia. Se requiere revelar la naturaleza de la relación y de los términos de la transacción incluso cuando la fijación de precios se realiza en condiciones de plena competencia, porque la relación en sí misma puede influir en los términos o resultados (NIC 24.21). La trampa es imponer la plena competencia por defecto; cuando no pueda fundamentarse, revele los términos reales sin la declaración de equivalencia (NIC 24.18(b)).
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Evaluar la materialidad tanto individualmente como en conjunto por categoría de la NIC 24.19 (matriz, entidades con control conjunto o influencia significativa, subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos, personal clave de la gerencia y otras partes relacionadas), ponderando factores cualitativos porque una transacción con partes relacionadas puede ser material por su naturaleza incluso cuando el monto es pequeño. Cuando las transacciones sean materiales, revele la naturaleza de la relación, el monto de la transacción, los saldos pendientes y sus términos, las garantías otorgadas o recibidas, y cualquier provisión y gasto para deudas de cobro dudoso (NIC 24.18). La trampa consiste en agrupar o agregar categorías de manera que se oculte un elemento individualmente significativo.
Evaluar la materialidad tanto individualmente como en conjunto por categoría de la NIC 24.19 (matriz, entidades con control conjunto o influencia significativa, subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos, personal clave de la gerencia y otras partes relacionadas), ponderando factores cualitativos porque una transacción con partes relacionadas puede ser material por su naturaleza incluso cuando el monto es pequeño. Cuando las transacciones sean materiales, revele la naturaleza de la relación, el monto de la transacción, los saldos pendientes y sus términos, las garantías otorgadas o recibidas, y cualquier provisión y gasto para deudas de cobro dudoso (NIC 24.18). La trampa consiste en agrupar o agregar categorías de manera que se oculte un elemento individualmente significativo.
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El personal clave de la gerencia son las personas con autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar la entidad, directa o indirectamente, incluidos todos los directores, sean ejecutivos o no (NIC 24.9). Compile la compensación de la nómina, los planes de beneficios y los registros de pagos basados en acciones para cada persona que ocupó el cargo durante el período, no solo para aquellos que estaban en el cargo al final del año. Cuando los servicios de personal clave de gestión sean proporcionados por una entidad de gestión separada, revele los importes en los que incurre la entidad por esos servicios en lugar de la propia remuneración de la entidad de gestión de su personal (NIC 24.17A; NIC 24.18A).
El personal clave de la gerencia son las personas con autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar la entidad, directa o indirectamente, incluidos todos los directores, sean ejecutivos o no (NIC 24.9). Compile la compensación de la nómina, los planes de beneficios y los registros de pagos basados en acciones para cada persona que ocupó el cargo durante el período, no solo para aquellos que estaban en el cargo al final del año. Cuando los servicios de personal clave de gestión sean proporcionados por una entidad de gestión separada, revele los importes en los que incurre la entidad por esos servicios en lugar de la propia remuneración de la entidad de gestión de su personal (NIC 24.17A; NIC 24.18A).
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La NIC 24.17 requiere la remuneración total del personal clave de la gerencia y el monto para cada una de las cinco categorías: beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios post-empleo, otros beneficios a largo plazo, beneficios por terminación y pagos basados en acciones. La divulgación agregada por categoría cumple con la NIC 24; La norma en sí no exige la divulgación por persona o por nombre. La trampa es omitir una categoría como el pago basado en acciones o el costo post-empleo, o presentar un total único sin dividir la categoría.
La NIC 24.17 requiere la remuneración total del personal clave de la gerencia y el monto para cada una de las cinco categorías: beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios post-empleo, otros beneficios a largo plazo, beneficios por terminación y pagos basados en acciones. La divulgación agregada por categoría cumple con la NIC 24; La norma en sí no exige la divulgación por persona o por nombre. La trampa es omitir una categoría como el pago basado en acciones o el costo post-empleo, o presentar un total único sin dividir la categoría.
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Los saldos pendientes incluyen cuentas por cobrar y por pagar comerciales, préstamos, financiamiento y cualquier compromiso o garantía que permanezca sin liquidar a la fecha de presentación. Para cada uno, la NIC 24.18(b) requiere la divulgación del monto, los términos y condiciones, incluido si están garantizados, y la naturaleza de la contraprestación para la liquidación. La trampa es revelar sólo el saldo y omitir los términos, la seguridad y cualquier compromiso de proporcionar financiación futura.
Los saldos pendientes incluyen cuentas por cobrar y por pagar comerciales, préstamos, financiamiento y cualquier compromiso o garantía que permanezca sin liquidar a la fecha de presentación. Para cada uno, la NIC 24.18(b) requiere la divulgación del monto, los términos y condiciones, incluido si están garantizados, y la naturaleza de la contraprestación para la liquidación. La trampa es revelar sólo el saldo y omitir los términos, la seguridad y cualquier compromiso de proporcionar financiación futura.
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El estatus de parte relacionada no elimina los requisitos de pérdida crediticia esperada de la NIIF 9, por lo tanto, evalúe la recuperabilidad de las cuentas por cobrar de partes relacionadas con la misma evidencia que aplicaría a los saldos de terceros, considerando la capacidad y la voluntad de pago de la contraparte. La NIC 24.18(c) requiere la divulgación de cualquier provisión para deudas de cobro dudoso sobre saldos pendientes de partes relacionadas, y la NIC 24.18(d) requiere el gasto reconocido en el período por deudas incobrables o de cobro dudoso adeudadas por partes relacionadas. La trampa consiste en suponer una recuperabilidad total simplemente porque el deudor está dentro del grupo.
El estatus de parte relacionada no elimina los requisitos de pérdida crediticia esperada de la NIIF 9, por lo tanto, evalúe la recuperabilidad de las cuentas por cobrar de partes relacionadas con la misma evidencia que aplicaría a los saldos de terceros, considerando la capacidad y la voluntad de pago de la contraparte. La NIC 24.18(c) requiere la divulgación de cualquier provisión para deudas de cobro dudoso sobre saldos pendientes de partes relacionadas, y la NIC 24.18(d) requiere el gasto reconocido en el período por deudas incobrables o de cobro dudoso adeudadas por partes relacionadas. La trampa consiste en suponer una recuperabilidad total simplemente porque el deudor está dentro del grupo.
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Cuando se elige la exención de la NIC 24.25, la entidad queda exenta de nombrar al gobierno y otras contrapartes relacionadas con el gobierno, pero en su lugar debe revelar el nombre del gobierno y la naturaleza de su relación, la naturaleza y el monto de cada transacción individualmente significativa, y una indicación cualitativa o cuantitativa del alcance de otras transacciones colectivamente significativas (NIC 24.26). Reúna los datos necesarios para esas divulgaciones sustitutas antes de depender del alivio. La trampa es tratar la exención como si eliminara toda divulgación en lugar de sustituirla por un paquete reducido.
Cuando se elige la exención de la NIC 24.25, la entidad queda exenta de nombrar al gobierno y otras contrapartes relacionadas con el gobierno, pero en su lugar debe revelar el nombre del gobierno y la naturaleza de su relación, la naturaleza y el monto de cada transacción individualmente significativa, y una indicación cualitativa o cuantitativa del alcance de otras transacciones colectivamente significativas (NIC 24.26). Reúna los datos necesarios para esas divulgaciones sustitutas antes de depender del alivio. La trampa es tratar la exención como si eliminara toda divulgación en lugar de sustituirla por un paquete reducido.
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Verifique la ley de valores aplicable, las reglas de cotización y la legislación de empresas, porque a menudo requieren una divulgación nombrada de los accionistas controladores, directores o transacciones individualmente significativas que va más allá del mínimo de la NIC 24.18-24, incluso cuando de otro modo se aplicaría la exención agregada o relacionada con el gobierno de la NIC 24. Concilie la nota NIIF con esos requisitos adicionales y prepare el contenido complementario de la parte nombrada. La trampa es asumir que la exención de la NIC 24 anula una regla de divulgación local más estricta; el requisito más extenso rige las declaraciones presentadas.
Verifique la ley de valores aplicable, las reglas de cotización y la legislación de empresas, porque a menudo requieren una divulgación nombrada de los accionistas controladores, directores o transacciones individualmente significativas que va más allá del mínimo de la NIC 24.18-24, incluso cuando de otro modo se aplicaría la exención agregada o relacionada con el gobierno de la NIC 24. Concilie la nota NIIF con esos requisitos adicionales y prepare el contenido complementario de la parte nombrada. La trampa es asumir que la exención de la NIC 24 anula una regla de divulgación local más estricta; el requisito más extenso rige las declaraciones presentadas.
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