IAS 28 联营企业与重大影响
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IFRS 3 企业合并中的或有对价
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企业组合是否包括承诺给予前收购人或有考虑?
当根据 IFRS 3 获得控制权的交换的一部分时，应付给卖方的盈余、里程碑付款以及收入或 EBITDA 目标属于或有对价。还应筛选附函和雇佣协议：如果出售股东停止雇佣，则没收的付款是合并后薪酬，而不是对价（IFRS 3.52(b)；IFRS 3.B55(a)）。从卖方收回对价的或有权利是赔偿或回拨资产，需单独分析。
当根据 IFRS 3 获得控制权的交换的一部分时，应付给卖方的盈余、里程碑付款以及收入或 EBITDA 目标属于或有对价。还应筛选附函和雇佣协议：如果出售股东停止雇佣，则没收的付款是合并后薪酬，而不是对价（IFRS 3.52(b)；IFRS 3.B55(a)）。从卖方收回对价的或有权利是赔偿或回拨资产，需单独分析。
官方指南： IFRS 已发布准则
或有考虑是否作为考虑的一部分在购置日以公允价值计量?
IFRS 3.39 要求将收购日公允价值纳入商誉计算中，无论支付概率如何；酌情使用期权定价或情景加权模型。公允价值反映了 IFRS 13 下的市场参与者假设，因此低概率盈利仍具有可衡量的价值，而不是零。保留估值模型、情景权重和贴现率支持作为收购日期的证据。
IFRS 3.39 要求将收购日公允价值纳入商誉计算中，无论支付概率如何；酌情使用期权定价或情景加权模型。公允价值反映了 IFRS 13 下的市场参与者假设，因此低概率盈利仍具有可衡量的价值，而不是零。保留估值模型、情景权重和贴现率支持作为收购日期的证据。
官方指南： IFRS 已发布准则
IFRS 会计准则第3.40条如何划分或有考虑?
IFRS 3.40 使用 IAS 32.11 中金融负债和权益工具的定义对义务进行分类。以可变数量股份结算的盈余即使是以股份结算的，也是一种金融负债；只有固定对固定结算才符合权益。在得出结论之前，根据固定数量条件测试盈利条款，并记住分类是在收购日期设置的。
IFRS 3.40 使用 IAS 32.11 中金融负债和权益工具的定义对义务进行分类。以可变数量股份结算的盈余即使是以股份结算的，也是一种金融负债；只有固定对固定结算才符合权益。在得出结论之前，根据固定数量条件测试盈利条款，并记住分类是在收购日期设置的。
官方指南： IFRS 已发布准则
对于责任分类或有考虑,除非适用计量期调整,否则其后是否在损益中确认重新计量?
计量期结束后，分类为负债的或有对价的公允价值变动计入当期损益；计量期间调整追溯调整商誉。分界线是造成变化的原因：有关收购日已存在事实的新信息会在一年窗口内调整商誉 (IFRS 3.45)，而收购后的业绩、预测修订和贴现率变动始终是损益 (IFRS 3.58(b))。
计量期结束后，分类为负债的或有对价的公允价值变动计入当期损益；计量期间调整追溯调整商誉。分界线是造成变化的原因：有关收购日已存在事实的新信息会在一年窗口内调整商誉 (IFRS 3.45)，而收购后的业绩、预测修订和贴现率变动始终是损益 (IFRS 3.58(b))。
官方指南： IFRS 已发布准则
对于股票分类或有情况考虑,随后是否在股票中记录结算,而不通过损益重新计量?
股权分类的或有对价在购买日后不再按公允价值重新计量；结算是向卖方发行股票时的股权交易。收购日金额与结算时股份价值之间的任何差异均保留在权益内 - 不确认收益或损失。如果后来修改合同以允许现金或可变份额结算，请重新评估该安排，而不是继续进行股权处理。
股权分类的或有对价在购买日后不再按公允价值重新计量；结算是向卖方发行股票时的股权交易。收购日金额与结算时股份价值之间的任何差异均保留在权益内 - 不确认收益或损失。如果后来修改合同以允许现金或可变份额结算，请重新评估该安排，而不是继续进行股权处理。
官方指南： IFRS 已发布准则
计量期内的变化是否有别于计量期后的重新计量?
12 个月计量期间的 IFRS 3.45-50 调整涉及收购日条件的事实并调整商誉；负债分类项目的后续变动计入损益。记录每次变化的事实触发因素 - 实现收购后收入目标从来都不是收购日期的事实，而发现交割时存在的收购前销售数据则可以是（IFRS 3.46-47）。
12 个月计量期间的 IFRS 3.45-50 调整涉及收购日条件的事实并调整商誉；负债分类项目的后续变动计入损益。记录每次变化的事实触发因素 - 实现收购后收入目标从来都不是收购日期的事实，而发现交割时存在的收购前销售数据则可以是（IFRS 3.46-47）。
官方指南： IFRS 已发布准则
公允价值模型是否为实际里程碑成果和订正概率加权假设作了更新?
负债重新计量需要使用更新的预测、贴现率和结算概率（随着收购日期后事实的变化）的当前公允价值。将情景预测与董事会批准的预算进行协调，并在负债的公允价值中反映不履约风险（IFRS 13.42-44）。根据实际里程碑结果对先前情景权重进行回溯测试是有说服力的证据，表明该模型是维持的，而不是机械的。
负债重新计量需要使用更新的预测、贴现率和结算概率（随着收购日期后事实的变化）的当前公允价值。将情景预测与董事会批准的预算进行协调，并在负债的公允价值中反映不履约风险（IFRS 13.42-44）。根据实际里程碑结果对先前情景权重进行回溯测试是有说服力的证据，表明该模型是维持的，而不是机械的。
官方指南： IFRS 已发布准则
结算金额是否与包括上限、下限和抵销权在内的购买协议条款相符?
合同上限、分级收益和赔偿索赔的抵销会影响计量和结算会计，并且必须反映在模型中。上限和下限截断了支出分布，并且通常使期权定价技术比简单的预期值更可靠。如果收益公式语言含糊不清，请在最终估值之前获得对机制的法律确认。
合同上限、分级收益和赔偿索赔的抵销会影响计量和结算会计，并且必须反映在模型中。上限和下限截断了支出分布，并且通常使期权定价技术比简单的预期值更可靠。如果收益公式语言含糊不清，请在最终估值之前获得对机制的法律确认。
官方指南： IFRS 已发布准则
对责任分类或有事项的公允价值变动是否考虑过递延税?
重新计量的负债可能会出现暂时性差异，具体取决于盈利的当地税务处理；协调 IFRS 3 重新计量与 IAS 12 递延税。作为初始收购会计一部分确认的递延税款影响商誉，而合并后重新计量的税务影响通常跟随相关项目计入损益（IAS 12.66-68）。仅在可收回的范围内确认递延税资产（IAS 12.27-31）。
重新计量的负债可能会出现暂时性差异，具体取决于盈利的当地税务处理；协调 IFRS 3 重新计量与 IAS 12 递延税。作为初始收购会计一部分确认的递延税款影响商誉，而合并后重新计量的税务影响通常跟随相关项目计入损益（IAS 12.66-68）。仅在可收回的范围内确认递延税资产（IAS 12.27-31）。
官方指南： IFRS 已发布准则
分类评估是否参考了结算表和IFRS 会计准则9的负债与股本测试?
根据 IFRS 3.40，使用 IAS 32.11 金融负债和权益工具的定义在收购日确定分类，并与 IFRS 9 金融工具框架一起应用。尽管以股份结算，但以可变数量股份结算的盈余仍是一项金融负债。记录为什么该安排是负债或权益，并且仅在合同本身发生修改时重新评估，而不是在预期结果发生变化时重新评估。
根据 IFRS 3.40，使用 IAS 32.11 金融负债和权益工具的定义在收购日确定分类，并与 IFRS 9 金融工具框架一起应用。尽管以股份结算，但以可变数量股份结算的盈余仍是一项金融负债。记录为什么该安排是负债或权益，并且仅在合同本身发生修改时重新评估，而不是在预期结果发生变化时重新评估。
官方指南： IFRS 已发布准则
IFRS 会计准则3.B64和IFRS 会计准则7的公允价值披露是否准备供考虑?
披露重新计量负债分类或有对价的已确认金额、结果范围、关键假设和公允价值层级。 IFRS 3.B64(g) 要求提供安排说明以及确定收购当年支付金额的依据，而 IFRS 3.B67(b) 将变更和结算披露转至每个期间直至解决。盈余负债通常为第 3 级，触发 IFRS 13.93(e) 调节和 93(h) 敏感性叙述。
披露重新计量负债分类或有对价的已确认金额、结果范围、关键假设和公允价值层级。 IFRS 3.B64(g) 要求提供安排说明以及确定收购当年支付金额的依据，而 IFRS 3.B67(b) 将变更和结算披露转至每个期间直至解决。盈余负债通常为第 3 级，触发 IFRS 13.93(e) 调节和 93(h) 敏感性叙述。
官方指南： IFRS 已发布准则
哪些结果最符合目前的或有考虑会计?
选择与分类和时序分析相匹配的结果：负债分类金额的计量期后公允价值变动计入损益（IFRS 3.58(b)）；权益分类金额绝不会在权益内重新计量和结算（IFRS 3.58(a)）；并且只有在一年窗口内确定的有关收购日期事实的新信息才能调整商誉（IFRS 3.45）。混合这三种处理方法是关于收益的最常见的审查发现。
选择与分类和时序分析相匹配的结果：负债分类金额的计量期后公允价值变动计入损益（IFRS 3.58(b)）；权益分类金额绝不会在权益内重新计量和结算（IFRS 3.58(a)）；并且只有在一年窗口内确定的有关收购日期事实的新信息才能调整商誉（IFRS 3.45）。混合这三种处理方法是关于收益的最常见的审查发现。
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