IFRS 9 购入时已发生信用减值的资产
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IFRS 9 嵌入衍生物分离
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东道方合同中是否包括根据特定费率、价格、指数或其他可变因素而改变的条款?
阅读完整的合同，了解指数化条款、上限和下限、转换权、延期或预付款选项，以及以双方功能货币以外的货币计价的付款。 IFRS 9.4.3.1 将嵌入衍生工具描述为混合合同的组成部分，导致组合工具的部分现金流量像独立衍生工具那样发生变化。常见的失误是只扫描定价条款——供应和服务协议中的终止处罚、续约公式和货币条款也嵌入了衍生品。
阅读完整的合同，了解指数化条款、上限和下限、转换权、延期或预付款选项，以及以双方功能货币以外的货币计价的付款。 IFRS 9.4.3.1 将嵌入衍生工具描述为混合合同的组成部分，导致组合工具的部分现金流量像独立衍生工具那样发生变化。常见的失误是只扫描定价条款——供应和服务协议中的终止处罚、续约公式和货币条款也嵌入了衍生品。
官方指南： IFRS 已发布准则
混合合同是否属于IFRS 会计准则第9条的范围,而不是IFRS 会计准则第17条或另一项准则的范围?
在运行 IFRS 9.4.3 测试之前，请确认整个混合合同符合 IFRS 9：金融资产和负债通常符合 IFRS 17，而保险合同遵循 IFRS 17，自用商品合同可能被排除在外，除非它们可以净额结算（IFRS 9.2.1；IFRS 9.2.4-2.6）。范围并非绝对 - IFRS 17.11(a) 要求保险公司回到 IFRS 9 进行嵌入衍生工具识别，并且租赁中嵌入的衍生工具明确遵守 IFRS 9 嵌入衍生工具要求（IFRS 9.2.1(b)）。在任何分离工作之前记录范围路线。
在运行 IFRS 9.4.3 测试之前，请确认整个混合合同符合 IFRS 9：金融资产和负债通常符合 IFRS 17，而保险合同遵循 IFRS 17，自用商品合同可能被排除在外，除非它们可以净额结算（IFRS 9.2.1；IFRS 9.2.4-2.6）。范围并非绝对 - IFRS 17.11(a) 要求保险公司回到 IFRS 9 进行嵌入衍生工具识别，并且租赁中嵌入的衍生工具明确遵守 IFRS 9 嵌入衍生工具要求（IFRS 9.2.1(b)）。在任何分离工作之前记录范围路线。
官方指南： IFRS 已发布准则
嵌入式特征是否符合IFRS 会计准则9对独立衍生工具的定义?
测试该功能，就好像它是根据 IFRS 9 附录 A 中的三部分衍生品定义的独立合约一样：价值随基础资产、很少或没有初始净投资以及未来日期的结算而变化。标的物是特定于合同一方的非财务变量（例如实体自己的收入或 EBITDA），该特征超出了定义范围。不要跳过这一阶段：仅仅将定价重置为当前市场条款的功能通常无法通过定义，并且永远无法达到密切相关的测试。
测试该功能，就好像它是根据 IFRS 9 附录 A 中的三部分衍生品定义的独立合约一样：价值随基础资产、很少或没有初始净投资以及未来日期的结算而变化。标的物是特定于合同一方的非财务变量（例如实体自己的收入或 EBITDA），该特征超出了定义范围。不要跳过这一阶段：仅仅将定价重置为当前市场条款的功能通常无法通过定义，并且永远无法达到密切相关的测试。
官方指南： IFRS 已发布准则
东道方合同是否是IFRS 会计准则第9条范围内要求整体手段分类的金融资产?
IFRS 9.4.3.2 消除了金融资产主体的分歧：持有的结构性票据、持有的可转换债券或具有指数回报的应收贷款全部分类为业务模式和合同现金流量测试。从合同的报告实体方面进行评估——同一可转换债券对于投资者来说是一个完整的工具，但对于发行人来说包含一个潜在的可分离特征。误读实体持有仪器的哪一侧是本分析中最常见的错误。
IFRS 9.4.3.2 消除了金融资产主体的分歧：持有的结构性票据、持有的可转换债券或具有指数回报的应收贷款全部分类为业务模式和合同现金流量测试。从合同的报告实体方面进行评估——同一可转换债券对于投资者来说是一个完整的工具，但对于发行人来说包含一个潜在的可分离特征。误读实体持有仪器的哪一侧是本分析中最常见的错误。
官方指南： IFRS 已发布准则
整个混合金融资产是否按照IFRS 会计准则9的业务模式和仅支付本金和利息（SPPI）测试进行了分类?
根据持有混合资产的业务模式以及其合同现金流量是否仅为本金和利息的支付（IFRS 9.4.1.1-4.1.4），按摊余成本、以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 或 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） 对整个混合资产进行分类。嵌入的特征不会被忽视——它构成了根据 IFRS 9.4.1.3 中的 仅支付本金和利息（SPPI） 标准进行测试的合同现金流量的一部分，而杠杆、股票联动或商品指数化通常无法通过该测试。持有的结构性票据的典型结果是整个工具的 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL），而不是分叉。
根据持有混合资产的业务模式以及其合同现金流量是否仅为本金和利息的支付（IFRS 9.4.1.1-4.1.4），按摊余成本、以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 或 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） 对整个混合资产进行分类。嵌入的特征不会被忽视——它构成了根据 IFRS 9.4.1.3 中的 仅支付本金和利息（SPPI） 标准进行测试的合同现金流量的一部分，而杠杆、股票联动或商品指数化通常无法通过该测试。持有的结构性票据的典型结果是整个工具的 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL），而不是分叉。
官方指南： IFRS 已发布准则
嵌入衍生工具是否与主机合同的经济特征和风险密切相关?
将特征的风险驱动因素与托管方的风险状况进行比较：利率和发行人信用特征对于债务托管方来说是自然的，而股权、商品和大多数第三方信用风险敞口则不然。 IFRS 9.B4.3.5 列出了不密切相关的特征 - 股票或商品指数支付、嵌入信用衍生品以及某些看涨期权、看跌期权和预付款期权 - 而 IFRS 9.B4.3.8 列出了密切相关的特征，例如发行时货币的非杠杆上限和下限、通常用于交易商品的货币的货币条款以及实体自身经济环境中与通胀挂钩的支付。将备忘录锚定在最接近的列出的例子上，而不是从头开始类推。
将特征的风险驱动因素与托管方的风险状况进行比较：利率和发行人信用特征对于债务托管方来说是自然的，而股权、商品和大多数第三方信用风险敞口则不然。 IFRS 9.B4.3.5 列出了不密切相关的特征 - 股票或商品指数支付、嵌入信用衍生品以及某些看涨期权、看跌期权和预付款期权 - 而 IFRS 9.B4.3.8 列出了密切相关的特征，例如发行时货币的非杠杆上限和下限、通常用于交易商品的货币的货币条款以及实体自身经济环境中与通胀挂钩的支付。将备忘录锚定在最接近的列出的例子上，而不是从头开始类推。
官方指南： IFRS 已发布准则
对于金融负债或非金融主机,是否因为该特征没有紧密关联而需要分离?
对于金融负债和非金融东道国，当且仅当 IFRS 9.4.3.3 中的三个条件全部满足时，分离才适用：(a) 该特征与东道国没有密切关系，(b) 具有相同条款的单独工具将是衍生工具，以及 (c) 混合合同不按公允价值计量且其变动计入损益。首先检查条件 (c) - 以 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） 指定的交易负债和混合负债从不需要分叉。作为分离的替代方案，IFRS 9.4.3.5 允许在初始确认时将整个混合合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 (以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）)，但须遵守该段中的限制。
对于金融负债和非金融东道国，当且仅当 IFRS 9.4.3.3 中的三个条件全部满足时，分离才适用：(a) 该特征与东道国没有密切关系，(b) 具有相同条款的单独工具将是衍生工具，以及 (c) 混合合同不按公允价值计量且其变动计入损益。首先检查条件 (c) - 以 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） 指定的交易负债和混合负债从不需要分叉。作为分离的替代方案，IFRS 9.4.3.5 允许在初始确认时将整个混合合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 (以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）)，但须遵守该段中的限制。
官方指南： IFRS 已发布准则
嵌入式衍生工具是否以公允价值计量,同时确认损益变动?
一旦分离，嵌入式衍生工具将像任何其他衍生工具一样进行会计处理：初始确认时和每个报告日的公允价值，其变动在损益中确认，除非在合格对冲关系中指定了该衍生工具（IFRS 9.4.3.3；IFRS 9.5.7.1）。根据期权规定的条款对基于期权的功能进行估值，并校准嵌入远期或掉期等非期权功能，以便它们在开始时的公允价值为零（IFRS 9.B4.3.3）。根据 IFRS 13 确定公允价值，并预期定制合同功能的第 2 级或第 3 级输入。
一旦分离，嵌入式衍生工具将像任何其他衍生工具一样进行会计处理：初始确认时和每个报告日的公允价值，其变动在损益中确认，除非在合格对冲关系中指定了该衍生工具（IFRS 9.4.3.3；IFRS 9.5.7.1）。根据期权规定的条款对基于期权的功能进行估值，并校准嵌入远期或掉期等非期权功能，以便它们在开始时的公允价值为零（IFRS 9.B4.3.3）。根据 IFRS 13 确定公允价值，并预期定制合同功能的第 2 级或第 3 级输入。
官方指南： IFRS 已发布准则
主机合同是否与分离的嵌入衍生工具分开计量?
首先分离衍生工具：基于期权的特征按照期权的规定条款进行计量，而非期权特征则按照初始确认时公允价值为零的条款进行分离，并且东道国收取剩余金额（IFRS 9.B4.3.3）。然后根据适当的标准（普通债务负债主机的摊余成本）或相关的非财务指南（IFRS 9.4.3.4）对主机进行会计处理。一个常见的错误是以独立公允价值计量主机，并将衍生品视为插头，这会错误地表述第一天的价值和随后的实际利息。
首先分离衍生工具：基于期权的特征按照期权的规定条款进行计量，而非期权特征则按照初始确认时公允价值为零的条款进行分离，并且东道国收取剩余金额（IFRS 9.B4.3.3）。然后根据适当的标准（普通债务负债主机的摊余成本）或相关的非财务指南（IFRS 9.4.3.4）对主机进行会计处理。一个常见的错误是以独立公允价值计量主机，并将衍生品视为插头，这会错误地表述第一天的价值和随后的实际利息。
官方指南： IFRS 已发布准则
如果公允价值无法可靠地分离,整个混合合同是否通过损益被指定为公允价值?
IFRS 9.4.3.7提供了计量阶梯：根据其条款和条件计量嵌入衍生品；如果不可能，则按照混合合同公允价值与主方公允价值之间的差额计量；仅当该方法也失败时，整个混合合同才根据 IFRS 9.4.3.6 指定为 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）。预计无法衡量的情况很少见，因此在调用回退之前记录估值尝试。当后备适用时，这是必需的指定，而不是自由的会计政策选择。
IFRS 9.4.3.7提供了计量阶梯：根据其条款和条件计量嵌入衍生品；如果不可能，则按照混合合同公允价值与主方公允价值之间的差额计量；仅当该方法也失败时，整个混合合同才根据 IFRS 9.4.3.6 指定为 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）。预计无法衡量的情况很少见，因此在调用回退之前记录估值尝试。当后备适用时，这是必需的指定，而不是自由的会计政策选择。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否将东道合同类型确定为金融负债、非金融负债或与股权挂钩的离职分析?
通过剥离嵌入功能并询问剩下的内容来识别主机：债务工具、类似股权的剩余权益或非金融可执行合同。金融资产托管机构采取无分叉的整体工具路线（IFRS 9.4.3.2）；财务负债和非财务东道主运行三条件测试 (IFRS 9.4.3.3)。代表实体净资产剩余权益的未规定到期日的主机具有股权特征，这会改变下一步分析中密切相关的内容。
通过剥离嵌入功能并询问剩下的内容来识别主机：债务工具、类似股权的剩余权益或非金融可执行合同。金融资产托管机构采取无分叉的整体工具路线（IFRS 9.4.3.2）；财务负债和非财务东道主运行三条件测试 (IFRS 9.4.3.3)。代表实体净资产剩余权益的未规定到期日的主机具有股权特征，这会改变下一步分析中密切相关的内容。
官方指南： IFRS 已发布准则
财务报表中是否记录了嵌入衍生工具分离结论和公允价值计量?
披露适用于混合合同的会计政策（IFRS 7.21）、按类别划分的公允价值以及所使用的估值技术和输入值（IFRS 7.25；IFRS 13.91-93），以及对于具有多个相互依赖的嵌入衍生工具的复合工具，这些特征的存在（IFRS 7.17）。独立衍生品也纳入 IFRS 7.31-42 的市场、信用和流动性风险披露。审计人员希望备忘录的分拆结论能够直接追溯到政策说明的措辞，因此将两者一起起草。
披露适用于混合合同的会计政策（IFRS 7.21）、按类别划分的公允价值以及所使用的估值技术和输入值（IFRS 7.25；IFRS 13.91-93），以及对于具有多个相互依赖的嵌入衍生工具的复合工具，这些特征的存在（IFRS 7.17）。独立衍生品也纳入 IFRS 7.31-42 的市场、信用和流动性风险披露。审计人员希望备忘录的分拆结论能够直接追溯到政策说明的措辞，因此将两者一起起草。
官方指南： IFRS 已发布准则
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