IAS 28 联营企业与重大影响
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IFRS 10 一步收购到控制
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投资方在获得本报告期控制权之前是否对被投资方持有权益?
IFRS 3.41 至 3.42 规定了分阶段实现的企业合并，即收购方已持有股权后获得控制权的情况。通过询问被投资方在授予控制权的交易之前是否存在联营企业、合营企业或 IFRS 9 金融资产进行测试。常见的陷阱是将分步收购视为新的单阶段组合，并且未能将之前持有的权益重新计量为公允价值。
IFRS 3.41 至 3.42 规定了分阶段实现的企业合并，即收购方已持有股权后获得控制权的情况。通过询问被投资方在授予控制权的交易之前是否存在联营企业、合营企业或 IFRS 9 金融资产进行测试。常见的陷阱是将分步收购视为新的单阶段组合，并且未能将之前持有的权益重新计量为公允价值。
官方指南： IFRS 已发布准则
投资者是否通过最新的交易或事件,在IFRS 会计准则第10条定义下实现控制?
IFRS 10.7 将控制定义为对相关活动的权力、可变回报的敞口以及利用该权力影响这些回报的能力，这三者同时存在。通过评估投票权、潜在投票权、董事会组成和合同权利（IFRS 10.B38 至 B50）对最新交易进行测试。常见的陷阱是，当治理或合同条款剥夺指导相关活动的能力时，假设多数股权自动授予控制权。
IFRS 10.7 将控制定义为对相关活动的权力、可变回报的敞口以及利用该权力影响这些回报的能力，这三者同时存在。通过评估投票权、潜在投票权、董事会组成和合同权利（IFRS 10.B38 至 B50）对最新交易进行测试。常见的陷阱是，当治理或合同条款剥夺指导相关活动的能力时，假设多数股权自动授予控制权。
官方指南： IFRS 已发布准则
控制日期是否是投资方首次拥有指导相关活动的现有能力的日期?
IFRS 3.8 将收购日期固定为收购方获得控制权的日期，通常是交割日期，但可能会更早或更晚，具体取决于协议 (IFRS 3.9)。通过确定当前指导相关活动的能力何时实际通过来运行测试，并考虑托管、条件和控制权转移条款。常见的陷阱是，当控制权在不同日期传递时，会默认法定完成日期，从而导致先前权益和对价的公允价值计量出现错误。
IFRS 3.8 将收购日期固定为收购方获得控制权的日期，通常是交割日期，但可能会更早或更晚，具体取决于协议 (IFRS 3.9)。通过确定当前指导相关活动的能力何时实际通过来运行测试，并考虑托管、条件和控制权转移条款。常见的陷阱是，当控制权在不同日期传递时，会默认法定完成日期，从而导致先前权益和对价的公允价值计量出现错误。
官方指南： IFRS 已发布准则
在控制日期之前,以往持有的股权是如何核算的?
适用于控制前先前持有权益的计量基础决定了终止确认的账面金额以及重新计量时如何处理先前的 其他综合收益（OCI）（IFRS 3.42）。确定该利息是根据 IAS 28 进行权益核算，还是根据 IFRS 9 以公允价值计量且其变动计入损益或通过 其他综合收益（OCI） 持有。常见陷阱是将按 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 计量的 IFRS 9 股权投资的累积 其他综合收益（OCI） 回收至损益，而 IFRS 9.B5.7.1 禁止这样做。
适用于控制前先前持有权益的计量基础决定了终止确认的账面金额以及重新计量时如何处理先前的 其他综合收益（OCI）（IFRS 3.42）。确定该利息是根据 IAS 28 进行权益核算，还是根据 IFRS 9 以公允价值计量且其变动计入损益或通过 其他综合收益（OCI） 持有。常见陷阱是将按 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 计量的 IFRS 9 股权投资的累积 其他综合收益（OCI） 回收至损益，而 IFRS 9.B5.7.1 禁止这样做。
官方指南： IFRS 已发布准则
以前持有的股权是否在控制日重新计量为公允价值?
IFRS 3.41 要求将之前持有的权益重新计量至购买日的公允价值，由此产生的利得或损失计入损益。之前在 其他综合收益（OCI） 中确认的金额按照与直接处置权益相同的基础处理（IFRS 3.42），对于按 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 计入 IFRS 9 的股权投资，这意味着它们不会转回损益。在市场参与者的基础上衡量公允价值，而不是使用为控股权支付的协商价格。
IFRS 3.41 要求将之前持有的权益重新计量至购买日的公允价值，由此产生的利得或损失计入损益。之前在 其他综合收益（OCI） 中确认的金额按照与直接处置权益相同的基础处理（IFRS 3.42），对于按 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 计入 IFRS 9 的股权投资，这意味着它们不会转回损益。在市场参与者的基础上衡量公允价值，而不是使用为控股权支付的协商价格。
官方指南： IFRS 已发布准则
重新计量先前持有的利息的损益是否从其他综合收益（OCI）重新归类为损益?
先前持有权益的重新计量利得或损失计入损益（IFRS 3.42）。先前在 其他综合收益（OCI） 中确认的金额按照与直接处置权益相同的基础进行处理：以 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 计量的 IFRS 9 股权投资的累计 其他综合收益（OCI） 不会转入损益，而是在权益内转入，而权益法下联营公司 其他综合收益（OCI） 的份额则根据处置时要求的 IAS 28 重新分类。常见的陷阱是，当 IFRS 9 禁止时，将 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 权益收益回收至损益。
先前持有权益的重新计量利得或损失计入损益（IFRS 3.42）。先前在 其他综合收益（OCI） 中确认的金额按照与直接处置权益相同的基础进行处理：以 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 计量的 IFRS 9 股权投资的累计 其他综合收益（OCI） 不会转入损益，而是在权益内转入，而权益法下联营公司 其他综合收益（OCI） 的份额则根据处置时要求的 IAS 28 重新分类。常见的陷阱是，当 IFRS 9 禁止时，将 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 权益收益回收至损益。
官方指南： IFRS 已发布准则
对当前交易的考虑是否以公允价值计量,并结合对商誉计算的先前利息重新计量?
IFRS 3.32 根据以公允价值转让的对价（IFRS 3.37）加上 非控股权益（NCI），加上先前持有权益的收购日公允价值，减去可辨认净资产来建立商誉。通过确认所有三个信用成分在同一购买日期按公允价值计量并汇总来进行测试。常见的陷阱是，当 IFRS 3.53 要求将收购相关成本计入费用时，将其纳入考虑范围，或者从总计中忽略重新计量的先前利息。
IFRS 3.32 根据以公允价值转让的对价（IFRS 3.37）加上 非控股权益（NCI），加上先前持有权益的收购日公允价值，减去可辨认净资产来建立商誉。通过确认所有三个信用成分在同一购买日期按公允价值计量并汇总来进行测试。常见的陷阱是，当 IFRS 3.53 要求将收购相关成本计入费用时，将其纳入考虑范围，或者从总计中忽略重新计量的先前利息。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否在控制日以公允价值确认已获得的可识别资产和假定的负债?
IFRS 3.18 要求收购的可辨认资产和假定的负债按收购日的公允价值单独确认，甚至适用于被收购方从未记录的项目。通过可分离且具有合同法律效力的无形资产、作为现时义务的或有负债（IFRS 3.21 至 3.23）以及公允价值差异的递延税（IFRS 3.24）进行测试。常见的陷阱是结转被收购方的账面价值，而不是提高到公允价值。
IFRS 3.18 要求收购的可辨认资产和假定的负债按收购日的公允价值单独确认，甚至适用于被收购方从未记录的项目。通过可分离且具有合同法律效力的无形资产、作为现时义务的或有负债（IFRS 3.21 至 3.23）以及公允价值差异的递延税（IFRS 3.24）进行测试。常见的陷阱是结转被收购方的账面价值，而不是提高到公允价值。
官方指南： IFRS 已发布准则
超出总考虑加上非控股权益（NCI）,是否导致商誉?
当转让对价加上非控股权益（NCI）加上先前持有权益的公允价值超过所收购的可辨认净资产时，IFRS 3.32(a)确认商誉。通过完成商誉桥并在结束前检查残差的符号来运行测试。常见的陷阱是将负残差视为商誉，而不是按照 IFRS 3.34 和 3.36 的要求进行讨价还价购买重新评估。
当转让对价加上非控股权益（NCI）加上先前持有权益的公允价值超过所收购的可辨认净资产时，IFRS 3.32(a)确认商誉。通过完成商誉桥并在结束前检查残差的符号来运行测试。常见的陷阱是将负残差视为商誉，而不是按照 IFRS 3.34 和 3.36 的要求进行讨价还价购买重新评估。
官方指南： IFRS 已发布准则
净可辨认资产超过总考虑数加上非控股权益（NCI）是否表示有讨价还价的购买收益?
IFRS 3.34 仅当可辨认净资产超过对价、非控股权益（NCI） 和先前持有权益的总和时才确认讨价还价购买收益，而 IFRS 3.36 要求首先重新评估。在将任何收益计入损益之前，通过重新检查资产、负债和每个对价组成部分的识别和公允价值来进行测试。常见的陷阱是认识到讨价还价购买收益实际上是购买价格分配中的算术错误或未确认的负债。
IFRS 3.34 仅当可辨认净资产超过对价、非控股权益（NCI） 和先前持有权益的总和时才确认讨价还价购买收益，而 IFRS 3.36 要求首先重新评估。在将任何收益计入损益之前，通过重新检查资产、负债和每个对价组成部分的识别和公允价值来进行测试。常见的陷阱是认识到讨价还价购买收益实际上是购买价格分配中的算术错误或未确认的负债。
官方指南： IFRS 已发布准则
投资方是否从控制日起开始合并被投资方,并注销先前持有的利息结转额?
IFRS 10.20 和 B88 要求收购方自获得控制权之日起合并子公司，将母公司的投资（重新计量的先前权益加上新的对价）与被收购方的股权相抵销（IFRS 10.B86）。通过确认子公司的收入和费用仅从收购之日起进入集团账户并确认 非控股权益（NCI） 和商誉来进行测试。常见的陷阱是将之前持有的权益与新的考虑因素一起保留在资产负债表上，而不是在合并中消除它。
IFRS 10.20 和 B88 要求收购方自获得控制权之日起合并子公司，将母公司的投资（重新计量的先前权益加上新的对价）与被收购方的股权相抵销（IFRS 10.B86）。通过确认子公司的收入和费用仅从收购之日起进入集团账户并确认 非控股权益（NCI） 和商誉来进行测试。常见的陷阱是将之前持有的权益与新的考虑因素一起保留在资产负债表上，而不是在合并中消除它。
官方指南： IFRS 已发布准则
哪些结果最能与完成的一步收购相匹配来控制?
完成的分步收购将解析为商誉 (IFRS 3.32) 或讨价还价购买收益 (IFRS 3.34)，每种收益都有不同的确认和披露。参照IFRS 3.36重新评估后的商誉桥标志选择结果。披露合并是分阶段实现的、先前持有权益的收购日公允价值以及在损益中确认的重新计量利得或损失（IFRS 3.B64(p)）。
完成的分步收购将解析为商誉 (IFRS 3.32) 或讨价还价购买收益 (IFRS 3.34)，每种收益都有不同的确认和披露。参照IFRS 3.36重新评估后的商誉桥标志选择结果。披露合并是分阶段实现的、先前持有权益的收购日公允价值以及在损益中确认的重新计量利得或损失（IFRS 3.B64(p)）。
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