Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 3 Consideración contingente en combinaciones de negocios. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Las ganancias, los pagos por hitos y los ingresos o objetivos de EBITDA pagaderos a los vendedores son contraprestaciones contingentes cuando forman parte del intercambio para obtener el control según la NIIF 3. Examine también las cartas complementarias y los acuerdos laborales: los pagos perdidos si un accionista vendedor cesa su empleo son remuneración posterior a la combinación, no contraprestación (NIIF 3.52(b); NIIF 3.B55(a)). Los derechos contingentes a recuperar contraprestaciones de los vendedores son activos de indemnización o recuperación, analizados por separado.
Las ganancias, los pagos por hitos y los ingresos o objetivos de EBITDA pagaderos a los vendedores son contraprestaciones contingentes cuando forman parte del intercambio para obtener el control según la NIIF 3. Examine también las cartas complementarias y los acuerdos laborales: los pagos perdidos si un accionista vendedor cesa su empleo son remuneración posterior a la combinación, no contraprestación (NIIF 3.52(b); NIIF 3.B55(a)). Los derechos contingentes a recuperar contraprestaciones de los vendedores son activos de indemnización o recuperación, analizados por separado.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIIF 3.39 requiere la inclusión del valor razonable en la fecha de adquisición en el cálculo del fondo de comercio independientemente de la probabilidad de pago; utilizar precios de opciones o modelos ponderados por escenarios, según corresponda. El valor razonable refleja los supuestos de los participantes del mercado según la NIIF 13, por lo que una ganancia de baja probabilidad todavía tiene un valor mensurable en lugar de cero. Conserve el modelo de valoración, las ponderaciones de los escenarios y el respaldo de la tasa de descuento como evidencia de la fecha de adquisición.
La NIIF 3.39 requiere la inclusión del valor razonable en la fecha de adquisición en el cálculo del fondo de comercio independientemente de la probabilidad de pago; utilizar precios de opciones o modelos ponderados por escenarios, según corresponda. El valor razonable refleja los supuestos de los participantes del mercado según la NIIF 13, por lo que una ganancia de baja probabilidad todavía tiene un valor mensurable en lugar de cero. Conserve el modelo de valoración, las ponderaciones de los escenarios y el respaldo de la tasa de descuento como evidencia de la fecha de adquisición.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIIF 3.40 clasifica la obligación utilizando las definiciones de pasivo financiero y instrumento de patrimonio de la NIC 32.11. Una ganancia liquidada en un número variable de acciones es un pasivo financiero aunque se liquide mediante acciones; sólo un acuerdo fijo por fijo califica como capital. Pruebe la cláusula de ganancia con la condición de número fijo antes de concluir y recuerde que la clasificación se establece en la fecha de adquisición.
La NIIF 3.40 clasifica la obligación utilizando las definiciones de pasivo financiero y instrumento de patrimonio de la NIC 32.11. Una ganancia liquidada en un número variable de acciones es un pasivo financiero aunque se liquide mediante acciones; sólo un acuerdo fijo por fijo califica como capital. Pruebe la cláusula de ganancia con la condición de número fijo antes de concluir y recuerde que la clasificación se establece en la fecha de adquisición.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Después del período de medición, los cambios en el valor razonable de la contraprestación contingente clasificada como pasivo son ganancias o pérdidas; Los ajustes del período de medición ajustan la plusvalía de forma retrospectiva. La línea divisoria es la causa del cambio: la nueva información sobre hechos que existían en la fecha de adquisición ajusta la plusvalía dentro del período de un año (NIIF 3.45), mientras que el desempeño posterior a la adquisición, las revisiones de pronósticos y los movimientos de las tasas de descuento son siempre ganancias o pérdidas (NIIF 3.58(b)).
Después del período de medición, los cambios en el valor razonable de la contraprestación contingente clasificada como pasivo son ganancias o pérdidas; Los ajustes del período de medición ajustan la plusvalía de forma retrospectiva. La línea divisoria es la causa del cambio: la nueva información sobre hechos que existían en la fecha de adquisición ajusta la plusvalía dentro del período de un año (NIIF 3.45), mientras que el desempeño posterior a la adquisición, las revisiones de pronósticos y los movimientos de las tasas de descuento son siempre ganancias o pérdidas (NIIF 3.58(b)).
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La contraprestación contingente clasificada como patrimonio no se vuelve a medir a su valor razonable después de la fecha de adquisición; la liquidación es una transacción de capital cuando se emiten acciones a los vendedores. Cualquier diferencia entre el monto en la fecha de adquisición y el valor de las acciones en el momento de la liquidación permanece dentro del patrimonio; no se reconoce ninguna ganancia o pérdida. Si el contrato se modifica posteriormente para permitir la liquidación en efectivo o en acciones variables, reevalúe el acuerdo en lugar de continuar con el tratamiento de equidad.
La contraprestación contingente clasificada como patrimonio no se vuelve a medir a su valor razonable después de la fecha de adquisición; la liquidación es una transacción de capital cuando se emiten acciones a los vendedores. Cualquier diferencia entre el monto en la fecha de adquisición y el valor de las acciones en el momento de la liquidación permanece dentro del patrimonio; no se reconoce ninguna ganancia o pérdida. Si el contrato se modifica posteriormente para permitir la liquidación en efectivo o en acciones variables, reevalúe el acuerdo en lugar de continuar con el tratamiento de equidad.
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Los ajustes de la NIIF 3.45-50 durante el período de medición de doce meses se relacionan con hechos sobre las condiciones de la fecha de adquisición y ajustan la plusvalía; Los cambios posteriores para partidas clasificadas como pasivos van a resultados. Documente el desencadenante real de cada cambio: lograr un objetivo de ingresos posterior a la adquisición nunca es un hecho de la fecha de adquisición, mientras que descubrir datos de ventas previos a la adquisición que existían al cierre puede serlo (NIIF 3.46-47).
Los ajustes de la NIIF 3.45-50 durante el período de medición de doce meses se relacionan con hechos sobre las condiciones de la fecha de adquisición y ajustan la plusvalía; Los cambios posteriores para partidas clasificadas como pasivos van a resultados. Documente el desencadenante real de cada cambio: lograr un objetivo de ingresos posterior a la adquisición nunca es un hecho de la fecha de adquisición, mientras que descubrir datos de ventas previos a la adquisición que existían al cierre puede serlo (NIIF 3.46-47).
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La nueva medición del pasivo requiere el valor razonable actual utilizando pronósticos actualizados, tasas de descuento y probabilidad de liquidación a medida que los hechos evolucionan después de la fecha de adquisición. Conciliar los pronósticos de escenarios con los presupuestos aprobados por la junta y reflejar el riesgo de incumplimiento en el valor razonable del pasivo (NIIF 13.42-44). La comparación de las ponderaciones de escenarios anteriores con los resultados reales de los hitos es una prueba convincente de que el modelo se mantiene, no es mecánico.
La nueva medición del pasivo requiere el valor razonable actual utilizando pronósticos actualizados, tasas de descuento y probabilidad de liquidación a medida que los hechos evolucionan después de la fecha de adquisición. Conciliar los pronósticos de escenarios con los presupuestos aprobados por la junta y reflejar el riesgo de incumplimiento en el valor razonable del pasivo (NIIF 13.42-44). La comparación de las ponderaciones de escenarios anteriores con los resultados reales de los hitos es una prueba convincente de que el modelo se mantiene, no es mecánico.
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Los límites contractuales, las ganancias escalonadas y la compensación de reclamaciones de indemnización afectan la contabilidad de medición y liquidación y deben reflejarse en el modelo. Los límites máximos y mínimos truncan la distribución de pagos y a menudo hacen que las técnicas de fijación de precios de opciones sean más fieles que los simples valores esperados. Cuando el lenguaje de la fórmula de ganancia sea ambiguo, obtenga confirmación legal de la mecánica antes de finalizar la valoración.
Los límites contractuales, las ganancias escalonadas y la compensación de reclamaciones de indemnización afectan la contabilidad de medición y liquidación y deben reflejarse en el modelo. Los límites máximos y mínimos truncan la distribución de pagos y a menudo hacen que las técnicas de fijación de precios de opciones sean más fieles que los simples valores esperados. Cuando el lenguaje de la fórmula de ganancia sea ambiguo, obtenga confirmación legal de la mecánica antes de finalizar la valoración.
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Pueden surgir diferencias temporales en los pasivos remedidos dependiendo del tratamiento fiscal local de las ganancias; coordinar la remedición de la NIIF 3 con la NIC 12 impuesto diferido. El impuesto diferido reconocido como parte de la contabilidad de la adquisición inicial afectó la plusvalía, mientras que los efectos fiscales de la nueva medición posterior a la combinación generalmente siguen a la partida subyacente en la ganancia o pérdida (NIC 12.66-68). Reconocer los activos por impuestos diferidos sólo en la medida en que sean recuperables (NIC 12.27-31).
Pueden surgir diferencias temporales en los pasivos remedidos dependiendo del tratamiento fiscal local de las ganancias; coordinar la remedición de la NIIF 3 con la NIC 12 impuesto diferido. El impuesto diferido reconocido como parte de la contabilidad de la adquisición inicial afectó la plusvalía, mientras que los efectos fiscales de la nueva medición posterior a la combinación generalmente siguen a la partida subyacente en la ganancia o pérdida (NIC 12.66-68). Reconocer los activos por impuestos diferidos sólo en la medida en que sean recuperables (NIC 12.27-31).
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La clasificación se fija en la fecha de adquisición según la NIIF 3.40 utilizando las definiciones de la NIC 32.11 de pasivo financiero e instrumento de patrimonio, aplicada junto con el marco de instrumentos financieros de la NIIF 9. Una ganancia liquidada en un número variable de acciones es un pasivo financiero a pesar de estar liquidada mediante acciones. Documente por qué el acuerdo es de responsabilidad o de capital, y vuelva a evaluarlo sólo si se modifica el contrato en sí, no en busca de cambios en los resultados esperados.
La clasificación se fija en la fecha de adquisición según la NIIF 3.40 utilizando las definiciones de la NIC 32.11 de pasivo financiero e instrumento de patrimonio, aplicada junto con el marco de instrumentos financieros de la NIIF 9. Una ganancia liquidada en un número variable de acciones es un pasivo financiero a pesar de estar liquidada mediante acciones. Documente por qué el acuerdo es de responsabilidad o de capital, y vuelva a evaluarlo sólo si se modifica el contrato en sí, no en busca de cambios en los resultados esperados.
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Revele el monto reconocido, el rango de resultados, los supuestos clave y la jerarquía del valor razonable para la contraprestación contingente clasificada como pasivo remedido. La NIIF 3.B64(g) requiere la descripción del acuerdo y la base para determinar el monto del pago en el año de la adquisición, y la NIIF 3.B67(b) traslada las revelaciones de cambios y liquidaciones a cada período hasta su resolución. Los pasivos amortizables suelen ser de Nivel 3, lo que desencadena la conciliación de la NIIF 13.93(e) y la narrativa de sensibilidad 93(h).
Revele el monto reconocido, el rango de resultados, los supuestos clave y la jerarquía del valor razonable para la contraprestación contingente clasificada como pasivo remedido. La NIIF 3.B64(g) requiere la descripción del acuerdo y la base para determinar el monto del pago en el año de la adquisición, y la NIIF 3.B67(b) traslada las revelaciones de cambios y liquidaciones a cada período hasta su resolución. Los pasivos amortizables suelen ser de Nivel 3, lo que desencadena la conciliación de la NIIF 13.93(e) y la narrativa de sensibilidad 93(h).
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Seleccione el resultado que coincida con la clasificación y el análisis de oportunidad: los cambios en el valor razonable posteriores al período de medición sobre los montos clasificados como pasivos van a resultados (NIIF 3.58(b)); los importes clasificados como patrimonio nunca se vuelven a medir ni se liquidan dentro del patrimonio (NIIF 3.58(a)); y sólo la nueva información sobre los hechos de la fecha de adquisición identificados dentro del período de un año ajusta la plusvalía (NIIF 3.45). Combinar estos tres tratamientos es el hallazgo de revisión más común sobre las ganancias.
Seleccione el resultado que coincida con la clasificación y el análisis de oportunidad: los cambios en el valor razonable posteriores al período de medición sobre los montos clasificados como pasivos van a resultados (NIIF 3.58(b)); los importes clasificados como patrimonio nunca se vuelven a medir ni se liquidan dentro del patrimonio (NIIF 3.58(a)); y sólo la nueva información sobre los hechos de la fecha de adquisición identificados dentro del período de un año ajusta la plusvalía (NIIF 3.45). Combinar estos tres tratamientos es el hallazgo de revisión más común sobre las ganancias.
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