Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 9 Activos comprados con deterioro crediticio. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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El estado POCI se fija en el reconocimiento inicial y nunca puede designarse posteriormente: el activo debe cumplir con la definición de deterioro crediticio del Apéndice A de la NIIF 9 desde el primer día, evidenciado por uno o más eventos de tipo incumplimiento. Una compra con un gran descuento que refleje las pérdidas crediticias incurridas es un indicador sólido (NIIF 9.B5.4.7). Los activos que sufren deterioro crediticio después de su originación son activos de Etapa 3 según el modelo general, no POCI.
El estado POCI se fija en el reconocimiento inicial y nunca puede designarse posteriormente: el activo debe cumplir con la definición de deterioro crediticio del Apéndice A de la NIIF 9 desde el primer día, evidenciado por uno o más eventos de tipo incumplimiento. Una compra con un gran descuento que refleje las pérdidas crediticias incurridas es un indicador sólido (NIIF 9.B5.4.7). Los activos que sufren deterioro crediticio después de su originación son activos de Etapa 3 según el modelo general, no POCI.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Pruebe la definición del Apéndice A de la NIIF 9 de un activo financiero con deterioro crediticio: busque eventos observables con un impacto perjudicial en los flujos de efectivo futuros estimados, tales como dificultades financieras significativas del prestatario, estado de incumplimiento o morosidad, una concesión de prestamista otorgada por razones crediticias, quiebra probable o compra con un gran descuento que refleje las pérdidas crediticias incurridas. Un gran descuento impulsado por las tasas de interés del mercado por sí solo no hace que el activo tenga deterioro crediticio. Documentar los eventos específicos identificados en la fecha de adquisición.
Pruebe la definición del Apéndice A de la NIIF 9 de un activo financiero con deterioro crediticio: busque eventos observables con un impacto perjudicial en los flujos de efectivo futuros estimados, tales como dificultades financieras significativas del prestatario, estado de incumplimiento o morosidad, una concesión de prestamista otorgada por razones crediticias, quiebra probable o compra con un gran descuento que refleje las pérdidas crediticias incurridas. Un gran descuento impulsado por las tasas de interés del mercado por sí solo no hace que el activo tenga deterioro crediticio. Documentar los eventos específicos identificados en la fecha de adquisición.
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Los activos POCI se reconocen a su valor razonable más los costos de transacción directamente atribuibles según la NIIF 9.5.1.1; Las pérdidas crediticias esperadas están incluidas en el precio pagado y en la EIR ajustada al crédito, por lo que no se registra ninguna reserva por separado el primer día. Según la NIIF 9.5.5.13, la provisión para pérdidas para un activo POCI es solo el cambio acumulativo en las pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida desde el reconocimiento inicial. La reserva de una asignación del primer día cuenta el doble del descuento en crédito.
Los activos POCI se reconocen a su valor razonable más los costos de transacción directamente atribuibles según la NIIF 9.5.1.1; Las pérdidas crediticias esperadas están incluidas en el precio pagado y en la EIR ajustada al crédito, por lo que no se registra ninguna reserva por separado el primer día. Según la NIIF 9.5.5.13, la provisión para pérdidas para un activo POCI es solo el cambio acumulativo en las pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida desde el reconocimiento inicial. La reserva de una asignación del primer día cuenta el doble del descuento en crédito.
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La EIR ajustada al crédito es la tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo esperados (flujos de efectivo contractuales reducidos por las pérdidas crediticias esperadas durante la vida inicial) al costo amortizado en el reconocimiento inicial (NIIF 9 Apéndice A; NIIF 9.B5.4.7). El uso de la EIR contractual exagera los ingresos por intereses porque ignora las pérdidas crediticias ya descontadas en la compra. Conserve el modelo de flujo de efectivo, los supuestos de pérdidas y la derivación de tasas como evidencia de auditoría.
La EIR ajustada al crédito es la tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo esperados (flujos de efectivo contractuales reducidos por las pérdidas crediticias esperadas durante la vida inicial) al costo amortizado en el reconocimiento inicial (NIIF 9 Apéndice A; NIIF 9.B5.4.7). El uso de la EIR contractual exagera los ingresos por intereses porque ignora las pérdidas crediticias ya descontadas en la compra. Conserve el modelo de flujo de efectivo, los supuestos de pérdidas y la derivación de tasas como evidencia de auditoría.
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Para activos POCI, la NIIF 9.5.4.1(a) requiere que los ingresos por intereses sean la EIR ajustada al crédito aplicada al costo amortizado desde el reconocimiento inicial; la entidad nunca utiliza la base del importe en libros bruto que se aplica a los activos de las etapas 1 y 2. Una aplicación errónea común es deshacer la tasa contractual sobre el saldo contractual, lo que anticipa ingresos que el descuento de compra ya supuso que se eliminarían. Concilie los intereses contabilizados con el calendario de amortización de cada período.
Para activos POCI, la NIIF 9.5.4.1(a) requiere que los ingresos por intereses sean la EIR ajustada al crédito aplicada al costo amortizado desde el reconocimiento inicial; la entidad nunca utiliza la base del importe en libros bruto que se aplica a los activos de las etapas 1 y 2. Una aplicación errónea común es deshacer la tasa contractual sobre el saldo contractual, lo que anticipa ingresos que el descuento de compra ya supuso que se eliminarían. Concilie los intereses contabilizados con el calendario de amortización de cada período.
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Los activos POCI nunca utilizan pérdidas crediticias esperadas (ECL) de 12 meses: la NIIF 9.5.5.13 limita la provisión para pérdidas a los cambios acumulativos en las pérdidas crediticias esperadas de por vida desde el reconocimiento inicial, porque las pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida del primer día ya están incorporadas en la EIR ajustada por crédito. La NIIF 9.5.5.14 requiere que cada cambio de período se reconozca en resultados como una ganancia o pérdida por deterioro. Modele las pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida en cada fecha de presentación de informes y compárelas con la línea base de reconocimiento inicial.
Los activos POCI nunca utilizan pérdidas crediticias esperadas (ECL) de 12 meses: la NIIF 9.5.5.13 limita la provisión para pérdidas a los cambios acumulativos en las pérdidas crediticias esperadas de por vida desde el reconocimiento inicial, porque las pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida del primer día ya están incorporadas en la EIR ajustada por crédito. La NIIF 9.5.5.14 requiere que cada cambio de período se reconozca en resultados como una ganancia o pérdida por deterioro. Modele las pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida en cada fecha de presentación de informes y compárelas con la línea base de reconocimiento inicial.
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Mantenga separados los dos rubros de ganancias o pérdidas: los ingresos por intereses son la EIR ajustada al crédito sobre el costo amortizado (NIIF 9.5.4.1(a)), mientras que los cambios en las estimaciones de las pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida son ganancias o pérdidas por deterioro (NIIF 9.5.5.14). La EIR ajustada al crédito no se recalcula para cambios en las pérdidas crediticias esperadas; sólo las revisiones de estimaciones no relacionadas con el crédito modifican el precio del importe en libros a través del mecanismo de actualización de la NIIF 9.B5.4.6.
Mantenga separados los dos rubros de ganancias o pérdidas: los ingresos por intereses son la EIR ajustada al crédito sobre el costo amortizado (NIIF 9.5.4.1(a)), mientras que los cambios en las estimaciones de las pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida son ganancias o pérdidas por deterioro (NIIF 9.5.5.14). La EIR ajustada al crédito no se recalcula para cambios en las pérdidas crediticias esperadas; sólo las revisiones de estimaciones no relacionadas con el crédito modifican el precio del importe en libros a través del mecanismo de actualización de la NIIF 9.B5.4.6.
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La NIIF 9.5.5.14 requiere que los cambios favorables en las pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida se reconozcan como una ganancia por deterioro incluso cuando las pérdidas esperadas caen por debajo del nivel descontado en el reconocimiento inicial; para los activos POCI, esto puede convertir la provisión en un ajuste deudor neto del importe en libros. Mantenga un documento de trabajo que rastree las pérdidas crediticias esperadas (ECL) acumuladas de por vida con respecto a la línea base de reconocimiento inicial para que las ganancias sean sustentables y no se cuenten dos veces a través de la EIR ajustada al crédito.
La NIIF 9.5.5.14 requiere que los cambios favorables en las pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida se reconozcan como una ganancia por deterioro incluso cuando las pérdidas esperadas caen por debajo del nivel descontado en el reconocimiento inicial; para los activos POCI, esto puede convertir la provisión en un ajuste deudor neto del importe en libros. Mantenga un documento de trabajo que rastree las pérdidas crediticias esperadas (ECL) acumuladas de por vida con respecto a la línea base de reconocimiento inicial para que las ganancias sean sustentables y no se cuenten dos veces a través de la EIR ajustada al crédito.
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Reestimar los flujos de efectivo esperados en cada fecha de presentación de informes utilizando información imparcial, ponderada por probabilidad y prospectiva (NIIF 9.5.5.17). Los cambios atribuibles al crédito son ganancias o pérdidas por deterioro según la NIIF 9.5.5.14; las revisiones de otras estimaciones ajustan el valor en libros a través de la puesta al día de la NIIF 9.B5.4.6, descontada al EIR original ajustado al crédito, que en sí nunca se recalcula para los cambios crediticios.
Reestimar los flujos de efectivo esperados en cada fecha de presentación de informes utilizando información imparcial, ponderada por probabilidad y prospectiva (NIIF 9.5.5.17). Los cambios atribuibles al crédito son ganancias o pérdidas por deterioro según la NIIF 9.5.5.14; las revisiones de otras estimaciones ajustan el valor en libros a través de la puesta al día de la NIIF 9.B5.4.6, descontada al EIR original ajustado al crédito, que en sí nunca se recalcula para los cambios crediticios.
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Un activo POCI permanece en su propia categoría durante toda su vida: la NIIF 9.5.5.13 lo mantiene en pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida acumulada, por lo que la curación o el rendimiento mejorado nunca lo traslada a la población de pérdidas crediticias esperadas (ECL) de 12 meses. La NIIF 7.35H(c) requiere que la conciliación de la corrección de valor para pérdidas muestre los activos POCI por separado, distintos de los activos de la Etapa 3 que se deterioraron después de su originación. Compruebe que los motores de preparación automatizados no puedan anular el indicador POCI.
Un activo POCI permanece en su propia categoría durante toda su vida: la NIIF 9.5.5.13 lo mantiene en pérdidas crediticias esperadas (ECL) de por vida acumulada, por lo que la curación o el rendimiento mejorado nunca lo traslada a la población de pérdidas crediticias esperadas (ECL) de 12 meses. La NIIF 7.35H(c) requiere que la conciliación de la corrección de valor para pérdidas muestre los activos POCI por separado, distintos de los activos de la Etapa 3 que se deterioraron después de su originación. Compruebe que los motores de preparación automatizados no puedan anular el indicador POCI.
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Completar el paquete de riesgo de crédito NIIF 7: técnicas de estimación, supuestos e información utilizada (NIIF 7.35G); una conciliación de reservas con POCI presentada por separado y, para los activos POCI reconocidos por primera vez en el período, la pérdidas crediticias esperadas (ECL) total sin descuento en el reconocimiento inicial (NIIF 7.35H(c)); y valores en libros brutos por grado de calificación de riesgo crediticio, incluidos los activos POCI (NIIF 7.35M(c)). También revele que los ingresos por intereses sobre los activos POCI se calculan sobre una base ajustada al crédito.
Completar el paquete de riesgo de crédito NIIF 7: técnicas de estimación, supuestos e información utilizada (NIIF 7.35G); una conciliación de reservas con POCI presentada por separado y, para los activos POCI reconocidos por primera vez en el período, la pérdidas crediticias esperadas (ECL) total sin descuento en el reconocimiento inicial (NIIF 7.35H(c)); y valores en libros brutos por grado de calificación de riesgo crediticio, incluidos los activos POCI (NIIF 7.35M(c)). También revele que los ingresos por intereses sobre los activos POCI se calculan sobre una base ajustada al crédito.
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