Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IAS 28 Aplicación del método de la participación y deterioro. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y operativa de la participada sin control o control conjunto (NIC 28.3), que se presume en el 20 por ciento del poder de voto a menos que se demuestre claramente lo contrario (NIC 28.5). Sopese los puestos en la junta directiva, la participación en políticas, las transacciones importantes y los derechos de voto potenciales que actualmente son ejercitables (NIC 28.7-8). La trampa es la dependencia mecánica de la línea del 20 por ciento: los derechos contractuales o un coinversor dominante pueden refutar la presunción en cualquier dirección.
Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y operativa de la participada sin control o control conjunto (NIC 28.3), que se presume en el 20 por ciento del poder de voto a menos que se demuestre claramente lo contrario (NIC 28.5). Sopese los puestos en la junta directiva, la participación en políticas, las transacciones importantes y los derechos de voto potenciales que actualmente son ejercitables (NIC 28.7-8). La trampa es la dependencia mecánica de la línea del 20 por ciento: los derechos contractuales o un coinversor dominante pueden refutar la presunción en cualquier dirección.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 28.32 aplica el método de la participación desde la fecha en que la participada se convierte en asociada y asigna el costo en esa fecha: la plusvalía (el exceso del costo sobre la participación del valor razonable neto de los activos y pasivos identificables) permanece dentro del valor en libros, mientras que cualquier exceso de esa participación sobre el costo es un ingreso en el período de adquisición. Construya una asignación teórica del precio de compra de modo que las diferencias de base en los activos depreciables puedan ajustar las participaciones posteriores en las ganancias. La influencia puede surgir sin necesidad de compra: los derechos del consejo de administración concedidos en virtud de un acuerdo de accionistas también ponen en marcha el reloj.
La NIC 28.32 aplica el método de la participación desde la fecha en que la participada se convierte en asociada y asigna el costo en esa fecha: la plusvalía (el exceso del costo sobre la participación del valor razonable neto de los activos y pasivos identificables) permanece dentro del valor en libros, mientras que cualquier exceso de esa participación sobre el costo es un ingreso en el período de adquisición. Construya una asignación teórica del precio de compra de modo que las diferencias de base en los activos depreciables puedan ajustar las participaciones posteriores en las ganancias. La influencia puede surgir sin necesidad de compra: los derechos del consejo de administración concedidos en virtud de un acuerdo de accionistas también ponen en marcha el reloj.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Según la NIC 28.10, el valor en libros aumenta o disminuye por la participación del inversor en la ganancia o pérdida posterior a la adquisición de la asociada, ajustada por la depreciación por diferencia de base de la asignación inicial (NIC 28.32) y los dividendos preferenciales acumulados (NIC 28.37). Utilice los estados financieros de la asociada a la fecha de presentación de informes del inversionista, o una brecha de no más de tres meses ajustada por transacciones significativas intermedias (NIC 28.33-34). Las pérdidas se reconocen sólo hasta que la inversión neta, incluidos los intereses a largo plazo, llegue a cero (NIC 28.38).
Según la NIC 28.10, el valor en libros aumenta o disminuye por la participación del inversor en la ganancia o pérdida posterior a la adquisición de la asociada, ajustada por la depreciación por diferencia de base de la asignación inicial (NIC 28.32) y los dividendos preferenciales acumulados (NIC 28.37). Utilice los estados financieros de la asociada a la fecha de presentación de informes del inversionista, o una brecha de no más de tres meses ajustada por transacciones significativas intermedias (NIC 28.33-34). Las pérdidas se reconocen sólo hasta que la inversión neta, incluidos los intereses a largo plazo, llegue a cero (NIC 28.38).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 28.35 requiere que los estados financieros del inversor se preparen utilizando políticas contables uniformes para transacciones y eventos similares, por lo que la NIC 28.36 ajusta los montos informados de la asociada para que se ajusten antes de calcular el repunte. Las áreas de ajuste típicas son las políticas de revaluación, los umbrales de capitalización y las conversiones de los PCGA locales a las NIIF para las asociadas extranjeras. Pruebe la materialidad de las diferencias sobre la participación en las ganancias, no sobre los totales de la asociada.
La NIC 28.35 requiere que los estados financieros del inversor se preparen utilizando políticas contables uniformes para transacciones y eventos similares, por lo que la NIC 28.36 ajusta los montos informados de la asociada para que se ajusten antes de calcular el repunte. Las áreas de ajuste típicas son las políticas de revaluación, los umbrales de capitalización y las conversiones de los PCGA locales a las NIIF para las asociadas extranjeras. Pruebe la materialidad de las diferencias sobre la participación en las ganancias, no sobre los totales de la asociada.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 28.28 reconoce ganancias y pérdidas de transacciones ascendentes (de asociada a inversionista) y descendentes (de inversionista a asociada) solo en la medida de los intereses de los inversionistas no relacionados: la participación del inversionista se elimina mientras el activo subyacente permanece en el inventario, los activos fijos o los costos capitalizados. Barrer las cotizaciones entre compañías en ambas direcciones, incluidas las contribuciones de activos no monetarios para el patrimonio (NIC 28.30). Las pérdidas no se eliminan cuando la transacción evidencia una reducción en el valor neto de realización o deterioro del activo (NIC 28.29).
La NIC 28.28 reconoce ganancias y pérdidas de transacciones ascendentes (de asociada a inversionista) y descendentes (de inversionista a asociada) solo en la medida de los intereses de los inversionistas no relacionados: la participación del inversionista se elimina mientras el activo subyacente permanece en el inventario, los activos fijos o los costos capitalizados. Barrer las cotizaciones entre compañías en ambas direcciones, incluidas las contribuciones de activos no monetarios para el patrimonio (NIC 28.30). Las pérdidas no se eliminan cuando la transacción evidencia una reducción en el valor neto de realización o deterioro del activo (NIC 28.29).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Calcule la eliminación como el margen no realizado multiplicado por el porcentaje de propiedad del inversionista, aplicado a los activos aún disponibles: inventario no vendido, márgenes de activos fijos no depreciados y servicios capitalizados. Libere la eliminación a medida que el inventario se venda durante o durante la vida depreciable restante. El error recurrente es eliminar una sola dirección: la NIC 28.28 cubre transacciones tanto ascendentes como descendentes.
Calcule la eliminación como el margen no realizado multiplicado por el porcentaje de propiedad del inversionista, aplicado a los activos aún disponibles: inventario no vendido, márgenes de activos fijos no depreciados y servicios capitalizados. Libere la eliminación a medida que el inventario se venda durante o durante la vida depreciable restante. El error recurrente es eliminar una sola dirección: la NIC 28.28 cubre transacciones tanto ascendentes como descendentes.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Según la NIC 28.10, las distribuciones recibidas de la asociada reducen el valor en libros de la inversión; reconocerlas como ingresos contabilizaría dos veces los rendimientos ya capturados a través de la participación en las ganancias (NIC 28.11). Rastree cada dividendo declarado hasta las actas de aprobación del asociado y el recibo de efectivo. Las distribuciones que empujarían el valor en libros por debajo de cero necesitan un escrutinio: pueden indicar un repunte incompleto o plantear las preguntas sobre el reconocimiento de pérdidas de la NIC 28.38-39.
Según la NIC 28.10, las distribuciones recibidas de la asociada reducen el valor en libros de la inversión; reconocerlas como ingresos contabilizaría dos veces los rendimientos ya capturados a través de la participación en las ganancias (NIC 28.11). Rastree cada dividendo declarado hasta las actas de aprobación del asociado y el recibo de efectivo. Las distribuciones que empujarían el valor en libros por debajo de cero necesitan un escrutinio: pueden indicar un repunte incompleto o plantear las preguntas sobre el reconocimiento de pérdidas de la NIC 28.38-39.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIC 28.10 ajusta el valor en libros por la participación proporcional del inversionista en cambios en el otro resultado integral de la asociada, tales como revaluaciones de PP&E y diferencias de conversión de moneda extranjera, reconocidas en el ORI del inversionista. Otros movimientos de capital, como los créditos de pagos basados en acciones en el capital de la asociada, también cambian el interés del inversor y necesitan un tratamiento documentado. Ante una reducción en la participación en la propiedad, la proporción del ORI relacionada se reclasifica a resultados donde la asociada la reclasificaría en el momento de su disposición (NIC 28.25).
La NIC 28.10 ajusta el valor en libros por la participación proporcional del inversionista en cambios en el otro resultado integral de la asociada, tales como revaluaciones de PP&E y diferencias de conversión de moneda extranjera, reconocidas en el ORI del inversionista. Otros movimientos de capital, como los créditos de pagos basados en acciones en el capital de la asociada, también cambian el interés del inversor y necesitan un tratamiento documentado. Ante una reducción en la participación en la propiedad, la proporción del ORI relacionada se reclasifica a resultados donde la asociada la reclasificaría en el momento de su disposición (NIC 28.25).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Después de aplicar el método de participación, incluido el reconocimiento de pérdidas según la NIC 28.38, la NIC 28.40 requiere que la entidad aplique la NIC 28.41A-41C para determinar si existe evidencia objetiva de que la inversión neta está deteriorada: eventos de pérdida tales como dificultades financieras significativas, incumplimiento o cambios adversos tecnológicos y de mercado. Debido a que el fondo de comercio dentro de la inversión no se prueba por separado, se evalúa la inversión neta completa. Un precio cotizado persistentemente por debajo del valor en libros para una asociada que cotiza en bolsa es evidencia que no debe descartarse sin un análisis.
Después de aplicar el método de participación, incluido el reconocimiento de pérdidas según la NIC 28.38, la NIC 28.40 requiere que la entidad aplique la NIC 28.41A-41C para determinar si existe evidencia objetiva de que la inversión neta está deteriorada: eventos de pérdida tales como dificultades financieras significativas, incumplimiento o cambios adversos tecnológicos y de mercado. Debido a que el fondo de comercio dentro de la inversión no se prueba por separado, se evalúa la inversión neta completa. Un precio cotizado persistentemente por debajo del valor en libros para una asociada que cotiza en bolsa es evidencia que no debe descartarse sin un análisis.
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El párrafo 42 de la NIC 28 prueba todo el valor en libros de la inversión como un solo activo según la NIC 36, comparando el monto recuperable (el mayor entre el valor en uso y el valor razonable menos los costos de disposición) con el valor en libros; la pérdida no se asigna al fondo de comercio dentro de la inversión y se revierte según la NIC 36 en la medida en que el monto recuperable aumente posteriormente. La NIC 28.43 permite estimar el valor en uso a partir de la participación de los flujos de efectivo de la asociada o de los dividendos esperados y los ingresos por disposición final. Documente la elección del modelo: ambos enfoques deben dar respuestas consistentes bajo los mismos supuestos.
El párrafo 42 de la NIC 28 prueba todo el valor en libros de la inversión como un solo activo según la NIC 36, comparando el monto recuperable (el mayor entre el valor en uso y el valor razonable menos los costos de disposición) con el valor en libros; la pérdida no se asigna al fondo de comercio dentro de la inversión y se revierte según la NIC 36 en la medida en que el monto recuperable aumente posteriormente. La NIC 28.43 permite estimar el valor en uso a partir de la participación de los flujos de efectivo de la asociada o de los dividendos esperados y los ingresos por disposición final. Documente la elección del modelo: ambos enfoques deben dar respuestas consistentes bajo los mismos supuestos.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Las revelaciones asociadas se encuentran en la NIIF 12: la naturaleza, el alcance y los efectos financieros de los intereses (NIIF 12.21), las restricciones significativas y la participación no reconocida de las pérdidas (NIIF 12.22) y los compromisos y pasivos contingentes (NIIF 12.23), con información financiera resumida según la NIIF 12.B12-B14 conciliada con el valor en libros. Presente los montos IFRS completos de la asociada, ajustados por el valor razonable y las alineaciones de políticas, no la participación del inversionista (NIIF 12.B14). La deficiencia más común es una tabla de información resumida obsoleta que no se concilia con la recogida.
Las revelaciones asociadas se encuentran en la NIIF 12: la naturaleza, el alcance y los efectos financieros de los intereses (NIIF 12.21), las restricciones significativas y la participación no reconocida de las pérdidas (NIIF 12.22) y los compromisos y pasivos contingentes (NIIF 12.23), con información financiera resumida según la NIIF 12.B12-B14 conciliada con el valor en libros. Presente los montos IFRS completos de la asociada, ajustados por el valor razonable y las alineaciones de políticas, no la participación del inversionista (NIIF 12.B14). La deficiencia más común es una tabla de información resumida obsoleta que no se concilia con la recogida.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El rollforward es el control que prueba cada ajuste de la NIC 28.10: costo inicial y asignación (NIC 28.32), participación en la utilidad o pérdida y ORI, distribuciones, amortización por diferencia de base, eliminaciones de ganancias no realizadas (NIC 28.28) y deterioro (NIC 28.42). También alimenta la conciliación de la información financiera resumida de la NIIF 12.B14(b) con el importe en libros. Investigue los residuos en lugar de conectarlos a la línea de participación en las ganancias.
El rollforward es el control que prueba cada ajuste de la NIC 28.10: costo inicial y asignación (NIC 28.32), participación en la utilidad o pérdida y ORI, distribuciones, amortización por diferencia de base, eliminaciones de ganancias no realizadas (NIC 28.28) y deterioro (NIC 28.42). También alimenta la conciliación de la información financiera resumida de la NIIF 12.B14(b) con el importe en libros. Investigue los residuos en lugar de conectarlos a la línea de participación en las ganancias.
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