Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 10 Exención de Entidades de Inversión. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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La excepción de entidad de inversión se aplica sólo cuando una controladora controla subsidiarias pero califica como una entidad de inversión y mide esas subsidiarias al valor razonable con cambios en resultados según la NIIF 10.31. Confirme el control según la NIIF 10.6-7 antes de evaluar la excepción, ya que los intereses que no tienen control siguen la NIIF 9 o la NIC 28. El control puede surgir sobre una entidad estructurada a través de derechos contractuales sin una participación mayoritaria en el capital, por lo que la población de subsidiarias es más amplia que el registro de propiedad legal.
La excepción de entidad de inversión se aplica sólo cuando una controladora controla subsidiarias pero califica como una entidad de inversión y mide esas subsidiarias al valor razonable con cambios en resultados según la NIIF 10.31. Confirme el control según la NIIF 10.6-7 antes de evaluar la excepción, ya que los intereses que no tienen control siguen la NIIF 9 o la NIC 28. El control puede surgir sobre una entidad estructurada a través de derechos contractuales sin una participación mayoritaria en el capital, por lo que la población de subsidiarias es más amplia que el registro de propiedad legal.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El primer criterio de definición (NIIF 10.27(a)) requiere que la entidad obtenga fondos de uno o más inversores con el fin de proporcionarles servicios de gestión de inversiones como su objetivo comercial. Sopese los documentos de oferta, los acuerdos de gestión de inversiones y la forma en que la entidad se presenta a los inversores. Una sociedad operativa o holding que obtiene capital para gestionar negocios comerciales, en lugar de proporcionar servicios de gestión de inversiones, no cumple con este criterio.
El primer criterio de definición (NIIF 10.27(a)) requiere que la entidad obtenga fondos de uno o más inversores con el fin de proporcionarles servicios de gestión de inversiones como su objetivo comercial. Sopese los documentos de oferta, los acuerdos de gestión de inversiones y la forma en que la entidad se presenta a los inversores. Una sociedad operativa o holding que obtiene capital para gestionar negocios comerciales, en lugar de proporcionar servicios de gestión de inversiones, no cumple con este criterio.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El segundo criterio de definición (NIIF 10.27(b)) requiere que la entidad se comprometa con los inversionistas a que su propósito comercial es invertir fondos únicamente para obtener rendimientos de la apreciación del capital, los ingresos por inversiones o ambos. La evidencia principal son las estrategias de salida documentadas que indican cómo y durante qué período se realizará cada clase de inversión (NIIF 10.B85F). Mantener inversiones indefinidamente para obtener sinergias operativas o beneficios no disponibles para partes no relacionadas aleja el estatus de entidad de inversión.
El segundo criterio de definición (NIIF 10.27(b)) requiere que la entidad se comprometa con los inversionistas a que su propósito comercial es invertir fondos únicamente para obtener rendimientos de la apreciación del capital, los ingresos por inversiones o ambos. La evidencia principal son las estrategias de salida documentadas que indican cómo y durante qué período se realizará cada clase de inversión (NIIF 10.B85F). Mantener inversiones indefinidamente para obtener sinergias operativas o beneficios no disponibles para partes no relacionadas aleja el estatus de entidad de inversión.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El tercer criterio de definición (NIIF 10.27(c)) requiere que la entidad mida y evalúe el desempeño de sustancialmente todas sus inversiones sobre la base del valor razonable, y el valor razonable debe ser el atributo de medición principal informado internamente y a los inversionistas (NIIF 10.B85K). Sopese los paquetes de informes para inversores, la información clave de gestión y los acuerdos de incentivos. Informar los resultados operativos consolidados, o medir las inversiones al costo o bajo el método de participación para la evaluación del desempeño, indica que no se cumple el criterio.
El tercer criterio de definición (NIIF 10.27(c)) requiere que la entidad mida y evalúe el desempeño de sustancialmente todas sus inversiones sobre la base del valor razonable, y el valor razonable debe ser el atributo de medición principal informado internamente y a los inversionistas (NIIF 10.B85K). Sopese los paquetes de informes para inversores, la información clave de gestión y los acuerdos de incentivos. Informar los resultados operativos consolidados, o medir las inversiones al costo o bajo el método de participación para la evaluación del desempeño, indica que no se cumple el criterio.
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Una entidad de inversión mide sus participadas controladas (compañías de cartera) al valor razonable con cambios en resultados según la NIIF 10.31. La única excepción es una subsidiaria que no es en sí misma una entidad de inversión y cuyo propósito principal es brindar servicios relacionados con las actividades de inversión de la entidad: esa subsidiaria de servicios se consolida según la NIIF 10.32, no se mide a valor razonable (NIIF 10.B85C-B85E). La trampa común es dejar por defecto el valor razonable de todas las subsidiarias y pasar por alto una subsidiaria de servicios que debe consolidarse, o al revés.
Una entidad de inversión mide sus participadas controladas (compañías de cartera) al valor razonable con cambios en resultados según la NIIF 10.31. La única excepción es una subsidiaria que no es en sí misma una entidad de inversión y cuyo propósito principal es brindar servicios relacionados con las actividades de inversión de la entidad: esa subsidiaria de servicios se consolida según la NIIF 10.32, no se mide a valor razonable (NIIF 10.B85C-B85E). La trampa común es dejar por defecto el valor razonable de todas las subsidiarias y pasar por alto una subsidiaria de servicios que debe consolidarse, o al revés.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIIF 10.31 requiere que una entidad de inversión mida cada subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9, y no aplique los procedimientos de consolidación de la NIIF 10.19-26 o la NIIF 3 para obtener el control. Todos los movimientos del valor razonable fluyen a través de resultados, no de otros resultados integrales. La única subsidiaria exenta de este tratamiento es una subsidiaria de servicios relacionados con inversiones que se consolida bajo la NIIF 10.32.
La NIIF 10.31 requiere que una entidad de inversión mida cada subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9, y no aplique los procedimientos de consolidación de la NIIF 10.19-26 o la NIIF 3 para obtener el control. Todos los movimientos del valor razonable fluyen a través de resultados, no de otros resultados integrales. La única subsidiaria exenta de este tratamiento es una subsidiaria de servicios relacionados con inversiones que se consolida bajo la NIIF 10.32.
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Debido a que la NIIF 10.31 mide cada participada controlada al valor razonable con cambios en resultados, el valor razonable debe determinarse en cada fecha de presentación de informes como el precio para vender la inversión en una transacción ordenada entre participantes del mercado (NIIF 13.9; NIIF 13.24). Maximizar los datos observables y categorizar cada medición en la jerarquía del valor razonable (NIIF 13.72). Para las participadas que no cotizan, obtener valoraciones respaldables de Nivel 3 en lugar de trasladar el costo como indicador, y actualizar la valoración para las condiciones en la fecha del informe.
Debido a que la NIIF 10.31 mide cada participada controlada al valor razonable con cambios en resultados, el valor razonable debe determinarse en cada fecha de presentación de informes como el precio para vender la inversión en una transacción ordenada entre participantes del mercado (NIIF 13.9; NIIF 13.24). Maximizar los datos observables y categorizar cada medición en la jerarquía del valor razonable (NIIF 13.72). Para las participadas que no cotizan, obtener valoraciones respaldables de Nivel 3 en lugar de trasladar el costo como indicador, y actualizar la valoración para las condiciones en la fecha del informe.
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La NIIF 10.29 requiere una evaluación continua: reevaluar el estado siempre que los hechos y circunstancias indiquen un cambio en uno o más de los tres criterios que definen (NIIF 10.27) o las características típicas (NIIF 10.28). Dejar de ser una entidad de inversión activa la contabilidad de adquisiciones de la NIIF 3 para las subsidiarias previamente mantenidas a su valor razonable, con la fecha de cambio de estado como la fecha de adquisición considerada (NIIF 10.B100). Convertirse en una entidad de inversión desencadena la desconsolidación como si se hubiera perdido el control en esa fecha (NIIF 10.B101), aplicada de forma prospectiva.
La NIIF 10.29 requiere una evaluación continua: reevaluar el estado siempre que los hechos y circunstancias indiquen un cambio en uno o más de los tres criterios que definen (NIIF 10.27) o las características típicas (NIIF 10.28). Dejar de ser una entidad de inversión activa la contabilidad de adquisiciones de la NIIF 3 para las subsidiarias previamente mantenidas a su valor razonable, con la fecha de cambio de estado como la fecha de adquisición considerada (NIIF 10.B100). Convertirse en una entidad de inversión desencadena la desconsolidación como si se hubiera perdido el control en esa fecha (NIIF 10.B101), aplicada de forma prospectiva.
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Una entidad de inversión todavía proporciona revelaciones de la NIIF 12 aunque sus subsidiarias no estén consolidadas. Revele el hecho de que se aplica la excepción (NIIF 12.19A) y, para cada subsidiaria no consolidada, su nombre, lugar principal de negocios y proporción de propiedad (NIIF 12.19B), además de las restricciones significativas y cualquier apoyo o compromiso financiero con esas participadas (NIIF 12.19D-19G). Los elementos más comúnmente omitidos son los compromisos y el apoyo brindado a participadas no consolidadas.
Una entidad de inversión todavía proporciona revelaciones de la NIIF 12 aunque sus subsidiarias no estén consolidadas. Revele el hecho de que se aplica la excepción (NIIF 12.19A) y, para cada subsidiaria no consolidada, su nombre, lugar principal de negocios y proporción de propiedad (NIIF 12.19B), además de las restricciones significativas y cualquier apoyo o compromiso financiero con esas participadas (NIIF 12.19D-19G). Los elementos más comúnmente omitidos son los compromisos y el apoyo brindado a participadas no consolidadas.
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Cuando una controladora concluye que es una entidad de inversión, la NIIF 12.9A requiere la revelación de los juicios y supuestos significativos hechos para llegar a esa conclusión, incluso cuando la entidad no tiene una o más de las características típicas de la NIIF 10.28. La política contable de medición que establece que las participadas controladas se mantienen al valor razonable con cambios en resultados es una política contable importante según la NIC 1.117. Los usuarios confían en estas divulgaciones para comprender por qué las subsidiarias no se consolidan.
Cuando una controladora concluye que es una entidad de inversión, la NIIF 12.9A requiere la revelación de los juicios y supuestos significativos hechos para llegar a esa conclusión, incluso cuando la entidad no tiene una o más de las características típicas de la NIIF 10.28. La política contable de medición que establece que las participadas controladas se mantienen al valor razonable con cambios en resultados es una política contable importante según la NIC 1.117. Los usuarios confían en estas divulgaciones para comprender por qué las subsidiarias no se consolidan.
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La NIIF 10.33 requiere que una controladora de una entidad de inversión que no sea en sí misma una entidad de inversión consolide todas las entidades que controla, incluidas aquellas controladas a través de una subsidiaria de entidad de inversión. Evalúe cada matriz y matriz intermedia por separado con respecto a la definición de la NIIF 10.27. La trampa en los fondos de fondos y las estructuras de tenencia es aplicar el tratamiento de valor razonable de la matriz final a lo largo de la cadena cuando una matriz intermedia que no es una entidad de inversión debe consolidar las participadas subyacentes.
La NIIF 10.33 requiere que una controladora de una entidad de inversión que no sea en sí misma una entidad de inversión consolide todas las entidades que controla, incluidas aquellas controladas a través de una subsidiaria de entidad de inversión. Evalúe cada matriz y matriz intermedia por separado con respecto a la definición de la NIIF 10.27. La trampa en los fondos de fondos y las estructuras de tenencia es aplicar el tratamiento de valor razonable de la matriz final a lo largo de la cadena cuando una matriz intermedia que no es una entidad de inversión debe consolidar las participadas subyacentes.
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Confirmar si la entidad cumple con los tres criterios que definen la NIIF 10.27 y, por lo tanto, aplica el valor razonable con cambios en resultados a cada participada controlada según la NIIF 10.31, con valoraciones completas de la NIIF 13 y revelaciones de la NIIF 12. Si algún criterio de definición falla, la excepción no está disponible y la entidad consolida sus subsidiarias bajo la NIIF 10.19-26. Registre la base de la conclusión para que pueda reevaluarse a medida que cambien los hechos (NIIF 10.29).
Confirmar si la entidad cumple con los tres criterios que definen la NIIF 10.27 y, por lo tanto, aplica el valor razonable con cambios en resultados a cada participada controlada según la NIIF 10.31, con valoraciones completas de la NIIF 13 y revelaciones de la NIIF 12. Si algún criterio de definición falla, la excepción no está disponible y la entidad consolida sus subsidiarias bajo la NIIF 10.19-26. Registre la base de la conclusión para que pueda reevaluarse a medida que cambien los hechos (NIIF 10.29).
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