Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 16 Clasificación del arrendamiento por el arrendador. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Confirmar que existe un arrendamiento según la NIIF 16.9 - un activo identificado (NIIF 16.B13-B20) cuyo uso dirige el cliente y del cual obtiene sustancialmente todos los beneficios económicos - y que esta entidad es el arrendador que otorga ese derecho. Los arrendamientos integrados dentro de los contratos de suministro, transporte o subcontratación cumplen con las mismas pruebas de control y activos identificados. Un error común es tratar un acuerdo de capacidad o de compra o pago como un arrendamiento cuando el proveedor conserva un derecho sustancial a sustituir el activo.
Confirmar que existe un arrendamiento según la NIIF 16.9 - un activo identificado (NIIF 16.B13-B20) cuyo uso dirige el cliente y del cual obtiene sustancialmente todos los beneficios económicos - y que esta entidad es el arrendador que otorga ese derecho. Los arrendamientos integrados dentro de los contratos de suministro, transporte o subcontratación cumplen con las mismas pruebas de control y activos identificados. Un error común es tratar un acuerdo de capacidad o de compra o pago como un arrendamiento cuando el proveedor conserva un derecho sustancial a sustituir el activo.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Un arrendador asigna la contraprestación en el contrato a cada componente de arrendamiento y no arrendamiento aplicando la NIIF 15.73-90 sobre una base de precio de venta independiente relativo, y solo el componente de arrendamiento se clasifica como financiero u operativo (NIIF 16.17). A diferencia del arrendatario, el arrendador no tiene ningún recurso práctico para combinar componentes. La trampa común es agrupar servicios integrados, como el mantenimiento, en los ingresos por arrendamiento, lo que distorsiona tanto la clasificación como el patrón de reconocimiento de los ingresos.
Un arrendador asigna la contraprestación en el contrato a cada componente de arrendamiento y no arrendamiento aplicando la NIIF 15.73-90 sobre una base de precio de venta independiente relativo, y solo el componente de arrendamiento se clasifica como financiero u operativo (NIIF 16.17). A diferencia del arrendatario, el arrendador no tiene ningún recurso práctico para combinar componentes. La trampa común es agrupar servicios integrados, como el mantenimiento, en los ingresos por arrendamiento, lo que distorsiona tanto la clasificación como el patrón de reconocimiento de los ingresos.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIIF 16.63(a) trata una transferencia de propiedad al final del plazo del arrendamiento como una situación que normalmente conduce a la clasificación del arrendamiento financiero. Mire los términos legales en lugar de una intención declarada; Tanto la transferencia automática del título como la transferencia nominal al final del plazo califican. No detenga el análisis si el título no se transfiere, porque cualquiera de los otros ejemplos de la NIIF 16.63 o los indicadores de la NIIF 16.64 aún pueden producir un arrendamiento financiero.
La NIIF 16.63(a) trata una transferencia de propiedad al final del plazo del arrendamiento como una situación que normalmente conduce a la clasificación del arrendamiento financiero. Mire los términos legales en lugar de una intención declarada; Tanto la transferencia automática del título como la transferencia nominal al final del plazo califican. No detenga el análisis si el título no se transfiere, porque cualquiera de los otros ejemplos de la NIIF 16.63 o los indicadores de la NIIF 16.64 aún pueden producir un arrendamiento financiero.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIIF 16.63(b) señala una opción de compra con un precio lo suficientemente bajo como para que, en la fecha de inicio, sea razonablemente seguro que el arrendatario la ejercerá. Compare el precio de la opción con el valor razonable esperado del activo en la fecha de ejercicio y sopese el incentivo económico del arrendatario para retener el activo. Un error frecuente es tratar cualquier opción de compra como decisiva: sólo una ganga cuyo ejercicio sea razonablemente seguro es un indicador de arrendamiento financiero.
La NIIF 16.63(b) señala una opción de compra con un precio lo suficientemente bajo como para que, en la fecha de inicio, sea razonablemente seguro que el arrendatario la ejercerá. Compare el precio de la opción con el valor razonable esperado del activo en la fecha de ejercicio y sopese el incentivo económico del arrendatario para retener el activo. Un error frecuente es tratar cualquier opción de compra como decisiva: sólo una ganga cuyo ejercicio sea razonablemente seguro es un indicador de arrendamiento financiero.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
NIIF 16.63(c) no define parte mayor, por lo que la entidad aplica juicio y una política consistente; muchas entidades hacen referencia a una proporción como el 75 por ciento de la vida económica restante al documentar la base. Mida el plazo del arrendamiento, incluidos los períodos cubiertos por opciones que se ejercerán con razonable certeza, en comparación con la vida económica restante del activo en lugar de su vida original. La trampa es compararla con la vida original total de un activo usado, lo que subestima la proporción.
NIIF 16.63(c) no define parte mayor, por lo que la entidad aplica juicio y una política consistente; muchas entidades hacen referencia a una proporción como el 75 por ciento de la vida económica restante al documentar la base. Mida el plazo del arrendamiento, incluidos los períodos cubiertos por opciones que se ejercerán con razonable certeza, en comparación con la vida económica restante del activo en lugar de su vida original. La trampa es compararla con la vida original total de un activo usado, lo que subestima la proporción.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIIF 16.63(d) prueba si, al inicio, el valor presente de los pagos del arrendamiento es al menos sustancialmente todo el valor razonable del activo subyacente, descontado a la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Documente la fuente del valor razonable y la tasa de descuento, e incluya montos residuales garantizados en los pagos. Básicamente todo es crítico; A menudo se aplica sistemáticamente un punto de referencia de alrededor del 90 por ciento, pero la conclusión debe basarse en hechos específicos.
La NIIF 16.63(d) prueba si, al inicio, el valor presente de los pagos del arrendamiento es al menos sustancialmente todo el valor razonable del activo subyacente, descontado a la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Documente la fuente del valor razonable y la tasa de descuento, e incluya montos residuales garantizados en los pagos. Básicamente todo es crítico; A menudo se aplica sistemáticamente un punto de referencia de alrededor del 90 por ciento, pero la conclusión debe basarse en hechos específicos.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIIF 16.63(e) captura los activos construidos o configurados para el arrendatario de manera que su redistribución requeriría una modificación importante. Evaluar si el arrendador podría, de manera realista, volver a arrendar o vender el activo a otro cliente al finalizar el arrendamiento. Antes de pasar a la clasificación de arrendamiento operativo, sopese también los indicadores adicionales de la NIIF 16.64 (riesgo de valor residual o pérdidas por cancelación a cargo del arrendatario, o un alquiler de ganga en el período secundario) que también puede apuntar a un arrendamiento financiero.
La NIIF 16.63(e) captura los activos construidos o configurados para el arrendatario de manera que su redistribución requeriría una modificación importante. Evaluar si el arrendador podría, de manera realista, volver a arrendar o vender el activo a otro cliente al finalizar el arrendamiento. Antes de pasar a la clasificación de arrendamiento operativo, sopese también los indicadores adicionales de la NIIF 16.64 (riesgo de valor residual o pérdidas por cancelación a cargo del arrendatario, o un alquiler de ganga en el período secundario) que también puede apuntar a un arrendamiento financiero.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Un arrendador fabricante o distribuidor reconoce, al inicio de un arrendamiento financiero, los ingresos al menor entre el valor razonable del activo y el valor presente de los pagos del arrendamiento descontados a una tasa de mercado, el costo de venta y la ganancia o pérdida de venta resultante (NIIF 16.71). Si el arrendador es un financiero puro, este paso no se aplica. Esté atento a las tasas de interés cotizadas artificialmente bajas, que la NIIF 16.74 requiere que se reexpresen a una tasa de mercado para que no se sobreestimen las ganancias de venta.
Un arrendador fabricante o distribuidor reconoce, al inicio de un arrendamiento financiero, los ingresos al menor entre el valor razonable del activo y el valor presente de los pagos del arrendamiento descontados a una tasa de mercado, el costo de venta y la ganancia o pérdida de venta resultante (NIIF 16.71). Si el arrendador es un financiero puro, este paso no se aplica. Esté atento a las tasas de interés cotizadas artificialmente bajas, que la NIIF 16.74 requiere que se reexpresen a una tasa de mercado para que no se sobreestimen las ganancias de venta.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Un arrendador fabricante o distribuidor registra como gastos los costos incurridos para obtener un arrendamiento financiero cuando se reconoce la ganancia de venta, porque esos costos se relacionan con la obtención de la ganancia de venta y se excluyen de la inversión neta (NIIF 16.75). Cuando el arrendador cotizó una tasa de interés artificialmente baja, restrinja la ganancia de venta al monto que produciría una tasa de interés de mercado (NIIF 16.74). Ambas respuestas continúan con la medición de la inversión neta; la cuestión es registrar correctamente las ganancias y los costos en la fecha de inicio en lugar de diferirlos a la cuenta por cobrar.
Un arrendador fabricante o distribuidor registra como gastos los costos incurridos para obtener un arrendamiento financiero cuando se reconoce la ganancia de venta, porque esos costos se relacionan con la obtención de la ganancia de venta y se excluyen de la inversión neta (NIIF 16.75). Cuando el arrendador cotizó una tasa de interés artificialmente baja, restrinja la ganancia de venta al monto que produciría una tasa de interés de mercado (NIIF 16.74). Ambas respuestas continúan con la medición de la inversión neta; la cuestión es registrar correctamente las ganancias y los costos en la fecha de inicio en lugar de diferirlos a la cuenta por cobrar.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Un arrendamiento financiero con una diferencia entre el valor presente de los pagos del arrendamiento y el valor en libros del activo da lugar a una ganancia o pérdida de venta reconocida al inicio (un arrendamiento de tipo venta); cuando los dos son iguales y no hay margen del fabricante o distribuidor, el arrendamiento es un acuerdo de financiamiento directo con ingresos reconocidos solo durante el plazo (NIIF 16.66; NIIF 16.67). Mida la inversión neta utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento e incluya cualquier valor residual garantizado y no garantizado. La trampa es omitir el valor residual no garantizado, que subestima la inversión neta.
Un arrendamiento financiero con una diferencia entre el valor presente de los pagos del arrendamiento y el valor en libros del activo da lugar a una ganancia o pérdida de venta reconocida al inicio (un arrendamiento de tipo venta); cuando los dos son iguales y no hay margen del fabricante o distribuidor, el arrendamiento es un acuerdo de financiamiento directo con ingresos reconocidos solo durante el plazo (NIIF 16.66; NIIF 16.67). Mida la inversión neta utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento e incluya cualquier valor residual garantizado y no garantizado. La trampa es omitir el valor residual no garantizado, que subestima la inversión neta.
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La inversión neta en el arrendamiento es igual a la inversión bruta (pagos de arrendamiento por cobrar más cualquier valor residual no garantizado) descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento; para arrendadores distintos de fabricantes o distribuidores, los costos directos iniciales se incluyen en la inversión neta (NIIF 16.67). Confirme que el valor residual no garantizado esté respaldado y que la tasa implícita se derive correctamente. Un error común es excluir el valor residual no garantizado o utilizar la tasa de endeudamiento incremental del arrendatario en lugar de la tasa de interés implícita en el arrendamiento.
La inversión neta en el arrendamiento es igual a la inversión bruta (pagos de arrendamiento por cobrar más cualquier valor residual no garantizado) descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento; para arrendadores distintos de fabricantes o distribuidores, los costos directos iniciales se incluyen en la inversión neta (NIIF 16.67). Confirme que el valor residual no garantizado esté respaldado y que la tasa implícita se derive correctamente. Un error común es excluir el valor residual no garantizado o utilizar la tasa de endeudamiento incremental del arrendatario en lugar de la tasa de interés implícita en el arrendamiento.
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