Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IAS 21 Presentación Moneda versus Moneda Funcional. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Aplique primero los indicadores primarios de la NIC 21.9: la moneda que influye principalmente en los precios de venta de la entidad, la moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinan principalmente esos precios, y la moneda que influye principalmente en los costos de mano de obra, materiales y otros. Utilice los indicadores secundarios de la NIC 21.10 (la moneda en la que se genera el financiamiento y en la que generalmente se retienen los ingresos operativos) y, para una operación en el extranjero, los factores de la NIC 21.11 sólo como evidencia de respaldo cuando los indicadores primarios no son decisivos. La moneda funcional es una cuestión de hecho, no una elección libre; cuando los indicadores son mixtos, la dirección aplica su criterio y da prioridad a los indicadores primarios.
Aplique primero los indicadores primarios de la NIC 21.9: la moneda que influye principalmente en los precios de venta de la entidad, la moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinan principalmente esos precios, y la moneda que influye principalmente en los costos de mano de obra, materiales y otros. Utilice los indicadores secundarios de la NIC 21.10 (la moneda en la que se genera el financiamiento y en la que generalmente se retienen los ingresos operativos) y, para una operación en el extranjero, los factores de la NIC 21.11 sólo como evidencia de respaldo cuando los indicadores primarios no son decisivos. La moneda funcional es una cuestión de hecho, no una elección libre; cuando los indicadores son mixtos, la dirección aplica su criterio y da prioridad a los indicadores primarios.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La moneda de presentación es la moneda en la que se presentan los estados financieros, y la NIC 21.38 permite que una entidad los presente en cualquier moneda. Es distinta de la moneda funcional, que se determina de hecho según la NIC 21.9; Un grupo comúnmente presenta sus activos en una sola moneda, aunque sus subsidiarias tengan varias monedas funcionales, lo que requiere conversión en la consolidación. Documente la elección y el motivo de cualquier moneda de presentación que difiera de la moneda funcional (NIC 21.53) y aplíquela consistentemente en todos los períodos presentados.
La moneda de presentación es la moneda en la que se presentan los estados financieros, y la NIC 21.38 permite que una entidad los presente en cualquier moneda. Es distinta de la moneda funcional, que se determina de hecho según la NIC 21.9; Un grupo comúnmente presenta sus activos en una sola moneda, aunque sus subsidiarias tengan varias monedas funcionales, lo que requiere conversión en la consolidación. Documente la elección y el motivo de cualquier moneda de presentación que difiera de la moneda funcional (NIC 21.53) y aplíquela consistentemente en todos los períodos presentados.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Cuando la moneda funcional y de presentación difieren, el párrafo 39 de la NIC 21 requiere que los activos y pasivos se conviertan a la tasa de cierre en la fecha de presentación, los ingresos y gastos a las tasas en las fechas de las transacciones (un promedio del período es aceptable sólo cuando se aproxima a las tasas reales), y la diferencia de cambio resultante se reconoce en otro resultado integral. Traducir los componentes del capital a tasas históricas. El error común es aplicar una tasa promedio o de cierre de manera uniforme a cada línea, por ejemplo convirtiendo ingresos y gastos a la tasa de cierre o reexpresando el patrimonio, lo que distorsiona la reserva de conversión.
Cuando la moneda funcional y de presentación difieren, el párrafo 39 de la NIC 21 requiere que los activos y pasivos se conviertan a la tasa de cierre en la fecha de presentación, los ingresos y gastos a las tasas en las fechas de las transacciones (un promedio del período es aceptable sólo cuando se aproxima a las tasas reales), y la diferencia de cambio resultante se reconoce en otro resultado integral. Traducir los componentes del capital a tasas históricas. El error común es aplicar una tasa promedio o de cierre de manera uniforme a cada línea, por ejemplo convirtiendo ingresos y gastos a la tasa de cierre o reexpresando el patrimonio, lo que distorsiona la reserva de conversión.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Las diferencias de cambio que surgen al convertir una operación en el extranjero a la moneda de presentación se reconocen en otro resultado integral y se acumulan en una reserva separada de conversión de moneda extranjera dentro del patrimonio (NIC 21.32; NIC 21.39(c)). Pruebe si la partida es una diferencia de conversión en una operación en el extranjero (otro resultado integral (OCI)) o una diferencia de cambio en la partida monetaria en moneda extranjera propia de la entidad (ganancia o pérdida, NIC 21.28), porque las dos se confunden frecuentemente. La reserva acumulada permanece en el patrimonio y se reclasifica a resultados únicamente en el momento de la enajenación total o parcial de la operación (NIC 21.48).
Las diferencias de cambio que surgen al convertir una operación en el extranjero a la moneda de presentación se reconocen en otro resultado integral y se acumulan en una reserva separada de conversión de moneda extranjera dentro del patrimonio (NIC 21.32; NIC 21.39(c)). Pruebe si la partida es una diferencia de conversión en una operación en el extranjero (otro resultado integral (OCI)) o una diferencia de cambio en la partida monetaria en moneda extranjera propia de la entidad (ganancia o pérdida, NIC 21.28), porque las dos se confunden frecuentemente. La reserva acumulada permanece en el patrimonio y se reclasifica a resultados únicamente en el momento de la enajenación total o parcial de la operación (NIC 21.48).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
En cada fecha de presentación de informes, volver a medir las partidas monetarias en moneda extranjera (efectivo, cuentas por cobrar, por pagar y préstamos) a la tasa de cierre y reconocer la diferencia de cambio en la utilidad o pérdida en el período en que surge (NIC 21.23(a); NIC 21.28). Las partidas no monetarias contabilizadas al costo histórico no se vuelven a convertir, y las contabilizadas al valor razonable utilizan la tasa de la fecha en que se midió el valor razonable (NIC 21.23(b)-(c)). La trampa es enviar estas diferencias monetarias a nivel de entidad al otro resultado integral (OCI), que está reservado para convertir una operación extranjera a la moneda de presentación.
En cada fecha de presentación de informes, volver a medir las partidas monetarias en moneda extranjera (efectivo, cuentas por cobrar, por pagar y préstamos) a la tasa de cierre y reconocer la diferencia de cambio en la utilidad o pérdida en el período en que surge (NIC 21.23(a); NIC 21.28). Las partidas no monetarias contabilizadas al costo histórico no se vuelven a convertir, y las contabilizadas al valor razonable utilizan la tasa de la fecha en que se midió el valor razonable (NIC 21.23(b)-(c)). La trampa es enviar estas diferencias monetarias a nivel de entidad al otro resultado integral (OCI), que está reservado para convertir una operación extranjera a la moneda de presentación.
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Pruebe la moneda funcional en cada fecha de presentación de informes para detectar un cambio genuino en las transacciones, eventos y condiciones subyacentes. Un cambio en la moneda funcional se aplica prospectivamente a partir de la fecha del cambio (NIC 21.35), convirtiendo todas las partidas al tipo de cambio de esa fecha y tratando los montos no monetarios convertidos como costo histórico (NIC 21.36). No reexpresar comparativos para un cambio de moneda funcional; sólo se aplica retrospectivamente un cambio en la moneda de presentación.
Pruebe la moneda funcional en cada fecha de presentación de informes para detectar un cambio genuino en las transacciones, eventos y condiciones subyacentes. Un cambio en la moneda funcional se aplica prospectivamente a partir de la fecha del cambio (NIC 21.35), convirtiendo todas las partidas al tipo de cambio de esa fecha y tratando los montos no monetarios convertidos como costo histórico (NIC 21.36). No reexpresar comparativos para un cambio de moneda funcional; sólo se aplica retrospectivamente un cambio en la moneda de presentación.
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Un cambio en la moneda de presentación es un cambio en la política contable aplicada retrospectivamente según la NIC 8.19, por lo que cada período presentado se vuelve a convertir a la nueva moneda de presentación utilizando el método de la NIC 21.39 y los comparativos aparecen como si siempre se hubiera utilizado la nueva moneda. Compare esto con un cambio en la moneda funcional, que es prospectivo (NIC 21.35) y no requiere reexpresión comparativa. Confirme la dirección del cambio antes de decidir si los comparativos se mueven.
Un cambio en la moneda de presentación es un cambio en la política contable aplicada retrospectivamente según la NIC 8.19, por lo que cada período presentado se vuelve a convertir a la nueva moneda de presentación utilizando el método de la NIC 21.39 y los comparativos aparecen como si siempre se hubiera utilizado la nueva moneda. Compare esto con un cambio en la moneda funcional, que es prospectivo (NIC 21.35) y no requiere reexpresión comparativa. Confirme la dirección del cambio antes de decidir si los comparativos se mueven.
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Pueden surgir diferencias temporarias cuando la base fiscal de los activos netos de una operación en el extranjero difiere del valor en libros convertido. Según la NIC 12.61A, el impuesto sigue la partida subyacente, por lo que el impuesto diferido sobre las diferencias reconocidas en ORI se reconoce en ORI, mientras que las diferencias de cambio a nivel de entidad que la NIC 12.41 carga a resultados se tratan en resultados. Conciliar el impuesto diferido otro resultado integral (OCI) con el movimiento de la reserva de conversión.
Pueden surgir diferencias temporarias cuando la base fiscal de los activos netos de una operación en el extranjero difiere del valor en libros convertido. Según la NIC 12.61A, el impuesto sigue la partida subyacente, por lo que el impuesto diferido sobre las diferencias reconocidas en ORI se reconoce en ORI, mientras que las diferencias de cambio a nivel de entidad que la NIC 12.41 carga a resultados se tratan en resultados. Conciliar el impuesto diferido otro resultado integral (OCI) con el movimiento de la reserva de conversión.
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Primero determine si la moneda funcional de la operación en el extranjero es la de una economía hiperinflacionaria, utilizando los indicadores de la NIC 29.3, en particular una tasa de inflación acumulada que se acerque o supere el 100 por ciento en tres años. Si es así, reformule sus estados financieros a la unidad de medida corriente en la fecha de presentación de informes según la NIC 29 antes de convertir cada monto, incluidos los comparativos, al tipo de cambio de cierre a la moneda de presentación (NIC 21.42-43). El error es traducir resultados hiperinflacionarios no actualizados o traducir partidas no monetarias a tasas históricas, las cuales subestiman las cantidades.
Primero determine si la moneda funcional de la operación en el extranjero es la de una economía hiperinflacionaria, utilizando los indicadores de la NIC 29.3, en particular una tasa de inflación acumulada que se acerque o supere el 100 por ciento en tres años. Si es así, reformule sus estados financieros a la unidad de medida corriente en la fecha de presentación de informes según la NIC 29 antes de convertir cada monto, incluidos los comparativos, al tipo de cambio de cierre a la moneda de presentación (NIC 21.42-43). El error es traducir resultados hiperinflacionarios no actualizados o traducir partidas no monetarias a tasas históricas, las cuales subestiman las cantidades.
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Verifique que la herramienta de consolidación aplique la tasa de cierre a todas las partidas del balance, la fecha de la transacción o las tasas promedio aproximadas a los ingresos y gastos, y las tasas históricas al patrimonio, con la diferencia de cambio neta contabilizada en la reserva de conversión como contrapartida (NIC 21.39). Conciliar el movimiento de reservas y confirmar que la plusvalía y los ajustes del valor razonable que surgen de la adquisición de una operación en el extranjero se tratan como activos de esa operación y se convierten al tipo de cambio de cierre (NIC 21.47). La trampa es un sistema configurado con una tasa única para todas las declaraciones, o uno que no logra traducir la plusvalía, dejando la reserva incapaz de conciliarse.
Verifique que la herramienta de consolidación aplique la tasa de cierre a todas las partidas del balance, la fecha de la transacción o las tasas promedio aproximadas a los ingresos y gastos, y las tasas históricas al patrimonio, con la diferencia de cambio neta contabilizada en la reserva de conversión como contrapartida (NIC 21.39). Conciliar el movimiento de reservas y confirmar que la plusvalía y los ajustes del valor razonable que surgen de la adquisición de una operación en el extranjero se tratan como activos de esa operación y se convierten al tipo de cambio de cierre (NIC 21.47). La trampa es un sistema configurado con una tasa única para todas las declaraciones, o uno que no logra traducir la plusvalía, dejando la reserva incapaz de conciliarse.
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La NIC 21.52 requiere la divulgación del monto de las diferencias de cambio reconocidas en resultados (distintas de las de instrumentos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados) y las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en la reserva de conversión, con una conciliación de esa reserva del saldo de apertura al de cierre. Vincule el avance con el estado de cambios en el patrimonio y el estado de otro resultado integral (OCI). La trampa es presentar un saldo de reservas de cierre sin movimiento, lo que impide a los usuarios y auditores rastrear las diferencias acumuladas por período.
La NIC 21.52 requiere la divulgación del monto de las diferencias de cambio reconocidas en resultados (distintas de las de instrumentos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados) y las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en la reserva de conversión, con una conciliación de esa reserva del saldo de apertura al de cierre. Vincule el avance con el estado de cambios en el patrimonio y el estado de otro resultado integral (OCI). La trampa es presentar un saldo de reservas de cierre sin movimiento, lo que impide a los usuarios y auditores rastrear las diferencias acumuladas por período.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La nota de política contable debe indicar la moneda funcional de la entidad y de cada operación significativa, la moneda de presentación cuando difiere de la moneda funcional junto con el motivo del uso de una diferente y una descripción de los métodos de conversión aplicados (NIC 21.53). Incluye el tratamiento de la plusvalía y los ajustes al valor razonable, que se convierten a la tasa de cierre como activos del negocio en el extranjero (NIC 21.47). La trampa es una política repetitiva que omite el motivo de una moneda de presentación diferente o la base de conversión del fondo de comercio.
La nota de política contable debe indicar la moneda funcional de la entidad y de cada operación significativa, la moneda de presentación cuando difiere de la moneda funcional junto con el motivo del uso de una diferente y una descripción de los métodos de conversión aplicados (NIC 21.53). Incluye el tratamiento de la plusvalía y los ajustes al valor razonable, que se convierten a la tasa de cierre como activos del negocio en el extranjero (NIC 21.47). La trampa es una política repetitiva que omite el motivo de una moneda de presentación diferente o la base de conversión del fondo de comercio.
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