IFRS 9 购入时已发生信用减值的资产
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IFRS 9 金融负债的修改
这款免费的引导式检查工具带领您的财务团队走过 IFRS 9 金融负债的修改 的关键决策点。回答几个问题即可了解可能的处理方式以及需要留存的证据。
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该实体是否交换或修改了现有金融负债的条款?
修改包括利率、期限、契约或本金的变更；交易所用可能有也可能没有实质性不同条款的新工具替换原始工具。即使没有签署修正案，也可以修改付款假期或免除费用等非正式优惠。否则，仅当义务解除、取消或到期时才会终止确认（IFRS 9.3.3.1）。
修改包括利率、期限、契约或本金的变更；交易所用可能有也可能没有实质性不同条款的新工具替换原始工具。即使没有签署修正案，也可以修改付款假期或免除费用等非正式优惠。否则，仅当义务解除、取消或到期时才会终止确认（IFRS 9.3.3.1）。
官方指南： IFRS 已发布准则
交易是债务换股权而不是修改后的债务工具?
金融责任准则第19条适用于通过向债权人发行股权工具而消除金融责任的情况;它不适用于与以这种身份或共同控制资本缴款的股东的交易。
金融责任准则第19条适用于通过向债权人发行股权工具而消除金融责任的情况;它不适用于与以这种身份或共同控制资本缴款的股东的交易。
官方指南： IFRS 已发布准则
损益是否作为负债账面金额与公允价值之间的差额计量?
权益工具在终止日以公允价值计量;如果权益公允价值无法可靠计量,则使用已消灭的负债的公允价值(IFRIC 19.7.
权益工具在终止日以公允价值计量;如果权益公允价值无法可靠计量,则使用已消灭的负债的公允价值(IFRIC 19.7.
官方指南： IFRS 已发布准则
10%的测试是否采用原有效利率对修改后的现金流量进行贴现?
如果包括借款人-放款人费用在内的新现金流量的贴现值与原始ERA的剩余原始现金流量相差至少10%,则条件大不相同。
如果包括借款人-放款人费用在内的新现金流量的贴现值与原始ERA的剩余原始现金流量相差至少10%,则条件大不相同。
官方指南： IFRS 已发布准则
修改后的条款是否没有通过10%的检验,表明与原始负债存在实质性差异?
如果未通过 10% 测试，则需要终止确认原始负债并按公允价值确认新负债，任何差额均计入损益。许多实体对计算无法捕获的变化的数字结果进行定性评估，例如货币转换或新插入的转换选项。
如果未通过 10% 测试，则需要终止确认原始负债并按公允价值确认新负债，任何差额均计入损益。许多实体对计算无法捕获的变化的数字结果进行定性评估，例如货币转换或新插入的转换选项。
官方指南： IFRS 已发布准则
原负债是否已被取消确认,新负债是否以公允价值确认?
在终止确认损益时,等于旧负债的账面金额与包括终止确认的新负债在内的已支付考虑的公允价值之间的差额。
在终止确认损益时,等于旧负债的账面金额与包括终止确认的新负债在内的已支付考虑的公允价值之间的差额。
官方指南： IFRS 已发布准则
修改是否以订正有效利率调整账面金额?
对于非实质性修改，负债不会终止确认：将摊余成本重新计算为按原始实际利率贴现的修订后现金流量的现值，并将差额立即计入损益作为修改利得或损失（IFRS 9.B5.4.6）。合格成本和费用调整账面金额，并在修改后负债的剩余期限内摊销，从而更新实际利率（IFRS 9.B3.3.6A）。一个常见的误用是通过简单地重置 EIR 来推迟追赶调整，这是 IAS 39 时代的做法，在 IFRS 9 下是不可接受的。
对于非实质性修改，负债不会终止确认：将摊余成本重新计算为按原始实际利率贴现的修订后现金流量的现值，并将差额立即计入损益作为修改利得或损失（IFRS 9.B5.4.6）。合格成本和费用调整账面金额，并在修改后负债的剩余期限内摊销，从而更新实际利率（IFRS 9.B3.3.6A）。一个常见的误用是通过简单地重置 EIR 来推迟追赶调整，这是 IAS 39 时代的做法，在 IFRS 9 下是不可接受的。
官方指南： IFRS 已发布准则
10%的检验标准只包括借款人-放款人费用,而不是第三方费用?
2020年5月的IFRS 会计准则第9号修正案将10%的测试费限制在借款人和贷款人之间或以对方名义支付或收取的测试费;第三方费用调整了账面金额,但被排除在测试之外。
2020年5月的IFRS 会计准则第9号修正案将10%的测试费限制在借款人和贷款人之间或以对方名义支付或收取的测试费;第三方费用调整了账面金额,但被排除在测试之外。
官方指南： IFRS 已发布准则
对于部分消灭,是否在消灭部分和修改部分之间进行了考虑?
IFRIC 19.8 要求在合并交易中仅清偿或修改部分负债时，在消灭部分和剩余部分之间分配对价。然后，分配给剩余负债的对价可用于评估其条款是否已发生重大修改（IFRIC 19.10）。
IFRIC 19.8 要求在合并交易中仅清偿或修改部分负债时，在消灭部分和剩余部分之间分配对价。然后，分配给剩余负债的对价可用于评估其条款是否已发生重大修改（IFRIC 19.10）。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否在损益或附注中单独披露了消灭损益?
IFRIC 19 要求在通过股权发行消除负债或终止确认会计适用于债务交换时单独披露利得或损失。该金额作为损益或附注中的单独行项目列示（IFRIC 19.11），并在 IFRS 7.20 损益表披露中包含摊余成本损益。不要将消灭结果与持续利息支出相抵销。
IFRIC 19 要求在通过股权发行消除负债或终止确认会计适用于债务交换时单独披露利得或损失。该金额作为损益或附注中的单独行项目列示（IFRIC 19.11），并在 IFRS 7.20 损益表披露中包含摊余成本损益。不要将消灭结果与持续利息支出相抵销。
官方指南： IFRS 已发布准则
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