IFRS 9 购入时已发生信用减值的资产
这款免费的引导式检查工具带领您的财务团队走过 IFRS 9 购入时已发生信用减值的资产 的关键决策点。回答几个问题即可了解可能的处理方式以及需要留存的证据。
打开免费工具
面向财务团队、控制人和审计人员
IFRS 9 金融资产的修改
这款免费的引导式检查工具带领您的财务团队走过 IFRS 9 金融资产的修改 的关键决策点。回答几个问题即可了解可能的处理方式以及需要留存的证据。
11 个引导步骤
仅在您的浏览器中处理
权威指引链接
开始免费测评
您的免费引导式测评
在下方回答几个简短问题。完全私密——不提交、不保存——大约需要一分钟。
仅供参考，不构成会计、审计、税务、法律或投资建议。
本工具将引导您回答的问题
以下是工具会询问的内容及每一步的意义。想直接沟通？请联系我们，我们将直接为您解答。
一项金融资产的合同现金流量是否经过重新谈判或以其他方式修改?
确定合同现金流量本身是否经过重新谈判或以其他方式改变（例如利率重置、期限延长、付款假期或改变金额或时间的豁免），而不是仅通过修订估计来捕获变化。审查该期间的修订协议、宽限函和董事会批准，以确认发生了合同变更。常见的陷阱是将不变条件下估计现金流量的变化（根据 IFRS 9.B5.4.6 通过实际利率处理）视为修改事件。
确定合同现金流量本身是否经过重新谈判或以其他方式改变（例如利率重置、期限延长、付款假期或改变金额或时间的豁免），而不是仅通过修订估计来捕获变化。审查该期间的修订协议、宽限函和董事会批准，以确认发生了合同变更。常见的陷阱是将不变条件下估计现金流量的变化（根据 IFRS 9.B5.4.6 通过实际利率处理）视为修改事件。
官方指南： IFRS 已发布准则
修改后的资产是以摊余成本计量的还是以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI）?
IFRS 9.5.4.3 中的修改利得或损失和终止确认指引适用于以摊余成本计量的金融资产，并通过实际利率机制适用于 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 债务。以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产则重新计量为公允价值，不适用修正模型。
IFRS 9.5.4.3 中的修改利得或损失和终止确认指引适用于以摊余成本计量的金融资产，并通过实际利率机制适用于 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 债务。以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产则重新计量为公允价值，不适用修正模型。
官方指南： IFRS 已发布准则
修改是否导致原金融资产的终止确认?
评估修改是否重大以至于应将原始合同权利视为已过期，从而引发终止确认原始资产并确认新资产（IFRS 9.3.2.3；IFRS 9.B5.4.6）。 IFRS 9 没有对金融资产设定明确的测试，因此需要权衡现金流量的数量变化和定性因素，例如货币、借款人的变化，或引入违反 仅支付本金和利息（SPPI） 条件的新功能。常见的陷阱是假设任何重新谈判都是非实质性的，并且在不首先执行终止确认分析的情况下默认重新计算账面总额。
评估修改是否重大以至于应将原始合同权利视为已过期，从而引发终止确认原始资产并确认新资产（IFRS 9.3.2.3；IFRS 9.B5.4.6）。 IFRS 9 没有对金融资产设定明确的测试，因此需要权衡现金流量的数量变化和定性因素，例如货币、借款人的变化，或引入违反 仅支付本金和利息（SPPI） 条件的新功能。常见的陷阱是假设任何重新谈判都是非实质性的，并且在不首先执行终止确认分析的情况下默认重新计算账面总额。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否以公允价值终止确认新金融资产,并在终止确认时产生损益?
当修改导致终止确认时，按其账面金额去除原始资产，按公允价值确认新资产，并将差额计入损益（IFRS 9.3.2.12）。对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具，将原计入其他综合收益的累计利得或损失重新分类至损益，作为重分类调整。常见的陷阱是将旧的摊余成本转入新资产，而不是按修改日的公允价值计量新资产（IFRS 9.B5.4.6）。
当修改导致终止确认时，按其账面金额去除原始资产，按公允价值确认新资产，并将差额计入损益（IFRS 9.3.2.12）。对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具，将原计入其他综合收益的累计利得或损失重新分类至损益，作为重分类调整。常见的陷阱是将旧的摊余成本转入新资产，而不是按修改日的公允价值计量新资产（IFRS 9.B5.4.6）。
官方指南： IFRS 已发布准则
修改后的现金流量是否通过修改后的仅支付本金和利息（SPPI）标准?
如果资产未终止确认，则对修改后的合同条款重新运行 仅支付本金和利息（SPPI） 测试，以确认现金流量仍仅为本金和未偿本金利息的支付（IFRS 9.4.1.2(b)；IFRS 9.B4.1.7）。检查任何新的或重新定价的功能，例如杠杆、股票挂钩回报或或有触发因素，这些功能可能会带来基本贷款安排之外的风险。常见的陷阱是假设贷款修改自动仍然符合 仅支付本金和利息（SPPI）；即使不终止确认，一项新功能也可以通过损益将资产转为公允价值。
如果资产未终止确认，则对修改后的合同条款重新运行 仅支付本金和利息（SPPI） 测试，以确认现金流量仍仅为本金和未偿本金利息的支付（IFRS 9.4.1.2(b)；IFRS 9.B4.1.7）。检查任何新的或重新定价的功能，例如杠杆、股票挂钩回报或或有触发因素，这些功能可能会带来基本贷款安排之外的风险。常见的陷阱是假设贷款修改自动仍然符合 仅支付本金和利息（SPPI）；即使不终止确认，一项新功能也可以通过损益将资产转为公允价值。
官方指南： IFRS 已发布准则
修改是否以10%的定量测试为基础?
IFRS 9 没有对金融资产进行明线终止确认测试；根据 IFRS 9.3.2.3，该评估为定性评估。在实践中，实体以类比方式应用金融负债指引 (IFRS 9.B3.3.6) 中的 10% 测试：当按原始实际利率贴现的修改后现金流量的现值与剩余原始现金流量相差至少 10%（与定性因素一起加权）时，修改被视为重大修改。
IFRS 9 没有对金融资产进行明线终止确认测试；根据 IFRS 9.3.2.3，该评估为定性评估。在实践中，实体以类比方式应用金融负债指引 (IFRS 9.B3.3.6) 中的 10% 测试：当按原始实际利率贴现的修改后现金流量的现值与剩余原始现金流量相差至少 10%（与定性因素一起加权）时，修改被视为重大修改。
官方指南： IFRS 已发布准则
原资产是否已因修改内容重大而取消确认,新资产是否已确认?
当修改重大时，终止确认原始资产，并将修改后的资产确认为修改日以公允价值计量的新金融资产（IFRS 9.B5.4.6）。确定新的实际利率，将预期信用损失计量重置为新资产的初始确认，并记录任何终止确认利得或损失（IFRS 9.3.2.12）。常见的陷阱是在本质上是一种新工具上继续原来的实际利率和信用风险分级。
当修改重大时，终止确认原始资产，并将修改后的资产确认为修改日以公允价值计量的新金融资产（IFRS 9.B5.4.6）。确定新的实际利率，将预期信用损失计量重置为新资产的初始确认，并记录任何终止确认利得或损失（IFRS 9.3.2.12）。常见的陷阱是在本质上是一种新工具上继续原来的实际利率和信用风险分级。
官方指南： IFRS 已发布准则
账面总额是否使用修改后的现金流量和原有效利率重新计算?
对于非实质性修改，将账面总额重新计算为按原实际利率折现的修改后现金流量的现值，并将由此产生的调整确认为损益中的修改利得或损失（IFRS 9.5.4.3；IFRS 9.B5.4.5）。保持原来的实际利率，并在剩余期限内摊销任何直接归属的成本或费用。常见的陷阱是以当前市场利率贴现或重置实际利率，这会扭曲第一天修改收益或损失。
对于非实质性修改，将账面总额重新计算为按原实际利率折现的修改后现金流量的现值，并将由此产生的调整确认为损益中的修改利得或损失（IFRS 9.5.4.3；IFRS 9.B5.4.5）。保持原来的实际利率，并在剩余期限内摊销任何直接归属的成本或费用。常见的陷阱是以当前市场利率贴现或重置实际利率，这会扭曲第一天修改收益或损失。
官方指南： IFRS 已发布准则
预期信用损失（ECL）是否经过重新评估,在非实质性修改后进行安装?
通过将报告日修改条款的违约风险与原始条款初始确认时的违约风险进行比较来重新评估阶段（IFRS 9.B5.5.25-B5.5.27）。非实质性修改本身不会重置资产或改善其信用风险；记录信用风险是否存在显着增加或已经逆转。
通过将报告日修改条款的违约风险与原始条款初始确认时的违约风险进行比较来重新评估阶段（IFRS 9.B5.5.25-B5.5.27）。非实质性修改本身不会重置资产或改善其信用风险；记录信用风险是否存在显着增加或已经逆转。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否记录了与SICR和阶段转让的容忍政策联系?
记录宽容政策如何适应信用风险评估和阶段转移的显着增加，因为向陷入困境的借款人提供优惠本身就是信用风险增加的证据（IFRS 9.5.5.12；IFRS 9.B5.5.26）。在将修改后的资产移回第一阶段之前，保留证据 - 修复期和已证明的付款绩效。常见的陷阱是修改后自动将禁止资产返回到第一阶段，这夸大了信用风险的改善并低估了损失准备。
记录宽容政策如何适应信用风险评估和阶段转移的显着增加，因为向陷入困境的借款人提供优惠本身就是信用风险增加的证据（IFRS 9.5.5.12；IFRS 9.B5.5.26）。在将修改后的资产移回第一阶段之前，保留证据 - 修复期和已证明的付款绩效。常见的陷阱是修改后自动将禁止资产返回到第一阶段，这夸大了信用风险的改善并低估了损失准备。
官方指南： IFRS 已发布准则
IFRS 会计准则第7条是否作了修改和信用风险披露?
准备修改说明，显示对于在确认整个存续期内预期信用损失准备期间修改的资产、修改前的摊余成本以及净修改损益（IFRS 7.35J(a)）。披露自初始确认后已修改资产的账面总额，其准备金已恢复为 12 个月基础 (IFRS 7.35J(b))，并解释修改和暂缓如何影响信用风险分级 (IFRS 7.35F)。常见的陷阱是仅报告总收益或损失，而没有标准要求的信用风险和分期联系。
准备修改说明，显示对于在确认整个存续期内预期信用损失准备期间修改的资产、修改前的摊余成本以及净修改损益（IFRS 7.35J(a)）。披露自初始确认后已修改资产的账面总额，其准备金已恢复为 12 个月基础 (IFRS 7.35J(b))，并解释修改和暂缓如何影响信用风险分级 (IFRS 7.35F)。常见的陷阱是仅报告总收益或损失，而没有标准要求的信用风险和分期联系。
官方指南： IFRS 已发布准则
想让专业人士确认您的答案吗？
把您的情况发给我们，我们的资深注册会计师（CPA）团队将与您一起审阅——固定费用，绝无意外。
联系我们