IFRS 9 购入时已发生信用减值的资产
这款免费的引导式检查工具带领您的财务团队走过 IFRS 9 购入时已发生信用减值的资产 的关键决策点。回答几个问题即可了解可能的处理方式以及需要留存的证据。
打开免费工具
面向财务团队、控制人和审计人员
IFRS 9 金融资产的重新分类
这款免费的引导式检查工具带领您的财务团队走过 IFRS 9 金融资产的重新分类 的关键决策点。回答几个问题即可了解可能的处理方式以及需要留存的证据。
11 个引导步骤
仅在您的浏览器中处理
权威指引链接
开始免费测评
您的免费引导式测评
在下方回答几个简短问题。完全私密——不提交、不保存——大约需要一分钟。
仅供参考，不构成会计、审计、税务、法律或投资建议。
本工具将引导您回答的问题
以下是工具会询问的内容及每一步的意义。想直接沟通？请联系我们，我们将直接为您解答。
自上次报告以来,管理金融资产的业务模式是否发生了变化?
仅当主体改变其管理金融资产组合的业务模式时，并且仅当该变化对其运营产生重大影响时，才会触发重新分类。测试模型，而不是单个资产的意图。常见的陷阱是将单一证券的预期销售额的变化或市场的暂时消失视为商业模式的变化 - IFRS 9.B4.4.3 确认这两种情况都不符合条件。
仅当主体改变其管理金融资产组合的业务模式时，并且仅当该变化对其运营产生重大影响时，才会触发重新分类。测试模型，而不是单个资产的意图。常见的陷阱是将单一证券的预期销售额的变化或市场的暂时消失视为商业模式的变化 - IFRS 9.B4.4.3 确认这两种情况都不符合条件。
官方指南： IFRS 已发布准则
业务模式是否对实体的业务有重大改变,对外部当事方是否明显?
IFRS 9.B4.4.1 设定了很高的门槛：变更必须由主体的高级管理层确定为外部或内部变更的结果，对主体的运营具有重大意义，并且可以向外部各方证明。权衡诸如业务线的收购或处置，或者重大活动的开始或终止等证据。从外部无法观察到的变化不符合资格。
IFRS 9.B4.4.1 设定了很高的门槛：变更必须由主体的高级管理层确定为外部或内部变更的结果，对主体的运营具有重大意义，并且可以向外部各方证明。权衡诸如业务线的收购或处置，或者重大活动的开始或终止等证据。从外部无法观察到的变化不符合资格。
官方指南： IFRS 已发布准则
业务模式的改变是否得到高级管理层的证实,在改叙之前是否有文件记录?
重新分类需要高级管理层的书面决定，而不是编制者的最终判断。对于不重大的变化、反映临时市场状况的变化或仅仅是特定资产意图的变化，不允许进行重新分类（IFRS 9.B4.4.3）。保留证明决定及其日期的董事会或委员会文件。
重新分类需要高级管理层的书面决定，而不是编制者的最终判断。对于不重大的变化、反映临时市场状况的变化或仅仅是特定资产意图的变化，不允许进行重新分类（IFRS 9.B4.4.3）。保留证明决定及其日期的董事会或委员会文件。
官方指南： IFRS 已发布准则
受影响投资组合的以往和新的业务模式是什么?
重新分类路径决定了测量机制。变动仅限于持有至收取（摊余成本）、收取并出售（以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI））和其他（以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL））业务模式之间的变化。准确识别旧模型和新模型，因为 IFRS 9.5.6.2-5.6.7 下每条路径对公允价值、其他综合收益（OCI） 和实际利率的处理都不同。
重新分类路径决定了测量机制。变动仅限于持有至收取（摊余成本）、收取并出售（以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI））和其他（以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL））业务模式之间的变化。准确识别旧模型和新模型，因为 IFRS 9.5.6.2-5.6.7 下每条路径对公允价值、其他综合收益（OCI） 和实际利率的处理都不同。
官方指南： IFRS 已发布准则
重新分类的资产是否符合目标计量类别的仅支付本金和利息（SPPI）标准?
按摊余成本或 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 计量需要合格的业务模式和仅支付本金和利息的合同现金流量。根据 IFRS 9.B4.1.7-B4.1.26 评估每项资产：杠杆、股权或商品挂钩或无追索权条款等特征可能无法通过 仅支付本金和利息（SPPI）。陷阱是假设仅业务模式改变就可以重新分类——未通过 仅支付本金和利息（SPPI） 的资产仍保留在 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） 中。
按摊余成本或 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 计量需要合格的业务模式和仅支付本金和利息的合同现金流量。根据 IFRS 9.B4.1.7-B4.1.26 评估每项资产：杠杆、股权或商品挂钩或无追索权条款等特征可能无法通过 仅支付本金和利息（SPPI）。陷阱是假设仅业务模式改变就可以重新分类——未通过 仅支付本金和利息（SPPI） 的资产仍保留在 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） 中。
官方指南： IFRS 已发布准则
今后在业务模式改变后的第一个报告期的第一天,是否将实行改叙?
重新分类从重新分类日起按预期应用，即业务模式发生变化后第一个报告期的第一天（IFRS 9.5.6.1 和附录 A 定义）。先前确认的收益、损失和利息不会重述。常见的错误是将做出决定的日期而不是下一个报告期的第一天视为重新分类日期。
重新分类从重新分类日起按预期应用，即业务模式发生变化后第一个报告期的第一天（IFRS 9.5.6.1 和附录 A 定义）。先前确认的收益、损失和利息不会重述。常见的错误是将做出决定的日期而不是下一个报告期的第一天视为重新分类日期。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否将重新分类日的公允价值确定为新的结转毛额?
从 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） 重新分类为摊余成本或 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 时，重新分类日的公允价值成为新的总账面金额，实际利率以此为基础确定（IFRS 9.5.6.3）。在准确的重分类日期获取可支持的公允价值计量。对于摊余成本与 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 之间的变动，账面金额为公允价值，但结转原始实际利率（IFRS 9.5.6.4-5.6.5）。
从 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） 重新分类为摊余成本或 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 时，重新分类日的公允价值成为新的总账面金额，实际利率以此为基础确定（IFRS 9.5.6.3）。在准确的重分类日期获取可支持的公允价值计量。对于摊余成本与 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 之间的变动，账面金额为公允价值，但结转原始实际利率（IFRS 9.5.6.4-5.6.5）。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否重新计算了重分类日结转额的实际利率?
对于从公允价值变动损益中重新分类的资产，新的实际利率根据重新分类日账面金额和修订后的预期现金流量计算（IFRS 9.B5.6.2）。请注意对比：摊余成本与 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 之间的变动保留原始实际利率和预期信用损失计量（IFRS 9.5.6.4-5.6.5）。在制定利息表之前确认适用哪条规则。
对于从公允价值变动损益中重新分类的资产，新的实际利率根据重新分类日账面金额和修订后的预期现金流量计算（IFRS 9.B5.6.2）。请注意对比：摊余成本与 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 之间的变动保留原始实际利率和预期信用损失计量（IFRS 9.5.6.4-5.6.5）。在制定利息表之前确认适用哪条规则。
官方指南： IFRS 已发布准则
以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI）债务的累计余额其他综合收益（OCI）在重新分类时是否得到正确处理?
从 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 重分类为摊余成本时，资产按公允价值重分类，并且 其他综合收益（OCI） 中的累计利得或损失从权益中剔除，并根据资产的公允价值进行调整，因此其计量方式如同始终按摊余成本计量；实际利率和预期信用损失未进行调整（IFRS 9.5.6.5）。从 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 重新分类为 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） 时，累计 其他综合收益（OCI） 将重新分类至损益 (IFRS 9.5.6.7)。常见的错误是将 其他综合收益（OCI） 随着时间的推移摊销至损益，这是被取代的 IAS 39 方法。
从 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 重分类为摊余成本时，资产按公允价值重分类，并且 其他综合收益（OCI） 中的累计利得或损失从权益中剔除，并根据资产的公允价值进行调整，因此其计量方式如同始终按摊余成本计量；实际利率和预期信用损失未进行调整（IFRS 9.5.6.5）。从 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 重新分类为 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） 时，累计 其他综合收益（OCI） 将重新分类至损益 (IFRS 9.5.6.7)。常见的错误是将 其他综合收益（OCI） 随着时间的推移摊销至损益，这是被取代的 IAS 39 方法。
官方指南： IFRS 已发布准则
从改叙之日起,预期信用损失（ECL）是否在新的计量类别下重新评估?
预期信用损失（ECL） 模型继续适用于摊余成本和 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 债务资产，但分期和利息基础可能会随着新类别的变化而变化 (IFRS 9.5.5.1)。重新评估信用风险自初始确认后是否显着增加，并使利息确认与阶段相一致。如果仍持有相同资产，信用风险历史记录将结转而不是重置。
预期信用损失（ECL） 模型继续适用于摊余成本和 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） 债务资产，但分期和利息基础可能会随着新类别的变化而变化 (IFRS 9.5.5.1)。重新评估信用风险自初始确认后是否显着增加，并使利息确认与阶段相一致。如果仍持有相同资产，信用风险历史记录将结转而不是重置。
官方指南： IFRS 已发布准则
IFRS 会计准则第7条的重新分类披露是否为报告期间编制?
IFRS 7.12B 要求披露重新分类日期、对业务模式变化及其定性影响的详细解释，以及重新分类到每个类别和从每个类别中重新分类的金额。 IFRS 7.12C 增加了从公允价值计量且其变动计入损益中重新分类的资产的实际利率和公允价值损益。披露受重新分类影响的剩余 其他综合收益（OCI） 余额。
IFRS 7.12B 要求披露重新分类日期、对业务模式变化及其定性影响的详细解释，以及重新分类到每个类别和从每个类别中重新分类的金额。 IFRS 7.12C 增加了从公允价值计量且其变动计入损益中重新分类的资产的实际利率和公允价值损益。披露受重新分类影响的剩余 其他综合收益（OCI） 余额。
官方指南： IFRS 已发布准则
想让专业人士确认您的答案吗？
把您的情况发给我们，我们的资深注册会计师（CPA）团队将与您一起审阅——固定费用，绝无意外。
联系我们