IFRS 16 租赁折扣率
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IFRS 16 转租会计
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该实体是否作为中间出租人,从总租赁中转租使用权资产?
IFRS 16 附录 A 将转租定义为承租人（中间出租人）将标的资产转租给第三方，而主出租人与承租人之间的主租赁仍然有效的交易。通过确认实体持有主租赁并已授予转租人使用全部或部分相同资产的权利来进行测试。常见的陷阱是将自有资产的直接租赁或纯粹的服务安排视为转租。
IFRS 16 附录 A 将转租定义为承租人（中间出租人）将标的资产转租给第三方，而主出租人与承租人之间的主租赁仍然有效的交易。通过确认实体持有主租赁并已授予转租人使用全部或部分相同资产的权利来进行测试。常见的陷阱是将自有资产的直接租赁或纯粹的服务安排视为转租。
官方指南： IFRS 已发布准则
头部租赁是否属于IFRS 会计准则第16号范围,并有公认的使用权资产?
中间出租人继续作为承租人对主租赁进行会计处理，因此使用权资产通常应在主租赁开始时确认（IFRS 16.22）。检查主租赁是否符合短期或低价值豁免的条件，因为如果按照第 6 段进行会计处理，则转租自动成为经营租赁 (IFRS 16.58(a))。常见的陷阱是在不存在主租赁使用权资产的情况下应用转租分类测试。
中间出租人继续作为承租人对主租赁进行会计处理，因此使用权资产通常应在主租赁开始时确认（IFRS 16.22）。检查主租赁是否符合短期或低价值豁免的条件，因为如果按照第 6 段进行会计处理，则转租自动成为经营租赁 (IFRS 16.58(a))。常见的陷阱是在不存在主租赁使用权资产的情况下应用转租分类测试。
官方指南： IFRS 已发布准则
转租是否转让使用全部或部分头部租赁资产的权利一段时间?
仅当安排转让在一段时间内控制已识别资产的使用以换取对价的权利时，才存在转租（IFRS 16.9；IFRS 16.B9 至 B31）。通过确认转承租人指导使用资产的全部或物理上不同的部分并从中获得几乎所有经济利益来进行测试。常见的陷阱是将实体保留控制权的服务或共享空间安排分类为转租。
仅当安排转让在一段时间内控制已识别资产的使用以换取对价的权利时，才存在转租（IFRS 16.9；IFRS 16.B9 至 B31）。通过确认转承租人指导使用资产的全部或物理上不同的部分并从中获得几乎所有经济利益来进行测试。常见的陷阱是将实体保留控制权的服务或共享空间安排分类为转租。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否为转租分类保留了头部租赁中的基本资产类别?
IFRS 16.58(b) 要求中间出租人参照主租赁产生的使用权资产（而不是基础实物资产）对转租进行分类。以主租赁使用权资产的账面价值和剩余期限为基准点进行测试。常见的陷阱是将转租与相关财产的经济寿命或公允价值进行比较，这通常会产生错误的经营分类。
IFRS 16.58(b) 要求中间出租人参照主租赁产生的使用权资产（而不是基础实物资产）对转租进行分类。以主租赁使用权资产的账面价值和剩余期限为基准点进行测试。常见的陷阱是将转租与相关财产的经济寿命或公允价值进行比较，这通常会产生错误的经营分类。
官方指南： IFRS 已发布准则
转租是否实质性地转移了总租赁使用权资产的所有风险和报酬?
当转租实质上转移了与主租赁使用权资产所有权相关的所有风险和报酬时，IFRS 16.62 将转租归类为融资租赁，相关指标参见 IFRS 16.63。测试转租期限是否涵盖剩余主租赁期限的大部分，或者转租付款额的现值是否几乎等于使用权资产的全部公允价值。常见的陷阱是默认经营分类，而不将转租与剩余的主租赁使用权资产进行比较。
当转租实质上转移了与主租赁使用权资产所有权相关的所有风险和报酬时，IFRS 16.62 将转租归类为融资租赁，相关指标参见 IFRS 16.63。测试转租期限是否涵盖剩余主租赁期限的大部分，或者转租付款额的现值是否几乎等于使用权资产的全部公允价值。常见的陷阱是默认经营分类，而不将转租与剩余的主租赁使用权资产进行比较。
官方指南： IFRS 已发布准则
财务转租净投资是否按转租付款的现值计量?
对于融资转租，IFRS 16.67 要求中间出租人按转租付款的现值确认转租净投资，而 IFRS 16.68 将贴现率设定为转租中的内含利率，或者，如果无法轻易确定，则为主租赁贴现率。通过按该利率贴现转租付款和任何无担保残值来进行测试。常见的陷阱是使用承租人的增量借款利率而不是隐含或主租赁利率来衡量净投资。
对于融资转租，IFRS 16.67 要求中间出租人按转租付款的现值确认转租净投资，而 IFRS 16.68 将贴现率设定为转租中的内含利率，或者，如果无法轻易确定，则为主租赁贴现率。通过按该利率贴现转租付款和任何无担保残值来进行测试。常见的陷阱是使用承租人的增量借款利率而不是隐含或主租赁利率来衡量净投资。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否计算了融资转租的ROU免认股租金损益?
签订融资转租赁时，中间出租人终止确认与转租赁相关的主租赁使用权资产，并确认投资净额；差额为损益中的利得或损失，并且保留主要租赁负债（IFRS 16.67）。按投资净额减去使用权资产终止确认部分的账面价值计算利得或损失。常见的陷阱是将主租赁使用权资产与新的净投资一起保留在资产负债表上。
签订融资转租赁时，中间出租人终止确认与转租赁相关的主租赁使用权资产，并确认投资净额；差额为损益中的利得或损失，并且保留主要租赁负债（IFRS 16.67）。按投资净额减去使用权资产终止确认部分的账面价值计算利得或损失。常见的陷阱是将主租赁使用权资产与新的净投资一起保留在资产负债表上。
官方指南： IFRS 已发布准则
转租是否被归类为保留了ROU头部租赁资产?
经营转租并未转移几乎所有的风险和回报，因此中间出租人保留主租赁使用权资产并继续对其进行折旧，单独确认转租收入（IFRS 16.58(b)；IFRS 16.81）。在继续之前确认分类结论，因为保留使用权资产仅适用于经营转租赁。常见的陷阱是终止确认经营转租赁的使用权资产。
经营转租并未转移几乎所有的风险和回报，因此中间出租人保留主租赁使用权资产并继续对其进行折旧，单独确认转租收入（IFRS 16.58(b)；IFRS 16.81）。在继续之前确认分类结论，因为保留使用权资产仅适用于经营转租赁。常见的陷阱是终止确认经营转租赁的使用权资产。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否系统地确认转租收入而不抵消总租赁费用?
IFRS 16.81 要求经营转租收入在转租期内以直线法或其他系统方法确认，与主租赁折旧和利息费用分开列报。通过确认收入和主要租赁费用进行总计而不是净额计算到单行进行测试。常见的陷阱是将转租收入与主租赁成本相抵消，这低估了总租赁收入和总租赁费用。
IFRS 16.81 要求经营转租收入在转租期内以直线法或其他系统方法确认，与主租赁折旧和利息费用分开列报。通过确认收入和主要租赁费用进行总计而不是净额计算到单行进行测试。常见的陷阱是将转租收入与主租赁成本相抵消，这低估了总租赁收入和总租赁费用。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否评估了转租期,包括备选方案以及与剩余总租赁期的联系?
转租期限是不可撤销的期限加上转租人合理确定会行使的任何选择权 (IFRS 16.18)，并受到可执行的主租赁期限 (IFRS 16.B34) 的约束。通过确认转租期限（包括期权）进行测试，不会超出主租约可执行的期限。常见的陷阱是在比可执行的主租约更长的期限内授予或衡量转租，除非修改或延长主租约，否则无法支持转租。
转租期限是不可撤销的期限加上转租人合理确定会行使的任何选择权 (IFRS 16.18)，并受到可执行的主租赁期限 (IFRS 16.B34) 的约束。通过确认转租期限（包括期权）进行测试，不会超出主租约可执行的期限。常见的陷阱是在比可执行的主租约更长的期限内授予或衡量转租，除非修改或延长主租约，否则无法支持转租。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否对头部租赁和转租的修改进行监测,以了解相关的重新测量影响?
由于转租是参照主租赁使用权资产进行分类的，因此主租赁修改（根据 IFRS 16.44 至 16.46 会计为承租人修改）可能会更改参考资产并要求重新评估转租，而转租修改则由中间出租人根据 IFRS 16.79 或 16.87 进行会计处理。通过跟踪主租约和转租的每个修改来运行测试。常见的陷阱是重新衡量主租赁而不重新评估相关的转租分类和净投资。
由于转租是参照主租赁使用权资产进行分类的，因此主租赁修改（根据 IFRS 16.44 至 16.46 会计为承租人修改）可能会更改参考资产并要求重新评估转租，而转租修改则由中间出租人根据 IFRS 16.79 或 16.87 进行会计处理。通过跟踪主租约和转租的每个修改来运行测试。常见的陷阱是重新衡量主租赁而不重新评估相关的转租分类和净投资。
官方指南： IFRS 已发布准则
是否准备了转租和总租赁联系披露?
中间出租人披露净投资的转租收入或财务收入，以及参考主要租赁使用权资产对转租进行分类时所采用的判断（IFRS 16.90；IFRS 16.92）。通过提取净投资、财务收入或经营转租收入并描述主租赁联系来准备注释。常见的陷阱是省略了分类判断以及主租和转租之间的关系。
中间出租人披露净投资的转租收入或财务收入，以及参考主要租赁使用权资产对转租进行分类时所采用的判断（IFRS 16.90；IFRS 16.92）。通过提取净投资、财务收入或经营转租收入并描述主租赁联系来准备注释。常见的陷阱是省略了分类判断以及主租和转租之间的关系。
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