Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 9 Baja en cuentas de activos financieros. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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El análisis de baja en cuentas comienza cuando la entidad transfiere derechos de flujo de efectivo contractuales o los retiene pero asume una obligación de transferencia que cumple con los estrictos criterios de la NIIF 9. Aplique primero el diagrama de flujo a nivel consolidado y decida si cubre todo el activo o una parte específicamente identificada, como una franja de intereses (NIIF 9.3.2.1-3.2.2). La forma legal no es concluyente: el factoraje con recurso total puede transferir el título legal sin pasar la prueba de riesgos y recompensas que aparece más adelante en el diagrama de flujo.
El análisis de baja en cuentas comienza cuando la entidad transfiere derechos de flujo de efectivo contractuales o los retiene pero asume una obligación de transferencia que cumple con los estrictos criterios de la NIIF 9. Aplique primero el diagrama de flujo a nivel consolidado y decida si cubre todo el activo o una parte específicamente identificada, como una franja de intereses (NIIF 9.3.2.1-3.2.2). La forma legal no es concluyente: el factoraje con recurso total puede transferir el título legal sin pasar la prueba de riesgos y recompensas que aparece más adelante en el diagrama de flujo.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Una transferencia calificada no requiere ninguna demora en la remesa, ninguna venta de flujos de efectivo que no sea como garantía y ninguna retención de sustancialmente todo el riesgo crediticio después de la transferencia. Pruebe cada condición de la NIIF 9.3.2.5 con los documentos de titulización o participación: una obligación de adelantar fondos cuando los cobros sean insuficientes, o el derecho a reinvertir los cobros más allá de los equivalentes de efectivo a corto plazo con intereses transferidos, rompe el acuerdo. Las subparticipaciones y las estructuras intermediadas son los candidatos habituales, y las tres condiciones deben cumplirse simultáneamente.
Una transferencia calificada no requiere ninguna demora en la remesa, ninguna venta de flujos de efectivo que no sea como garantía y ninguna retención de sustancialmente todo el riesgo crediticio después de la transferencia. Pruebe cada condición de la NIIF 9.3.2.5 con los documentos de titulización o participación: una obligación de adelantar fondos cuando los cobros sean insuficientes, o el derecho a reinvertir los cobros más allá de los equivalentes de efectivo a corto plazo con intereses transferidos, rompe el acuerdo. Las subparticipaciones y las estructuras intermediadas son los candidatos habituales, y las tres condiciones deben cumplirse simultáneamente.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Comparar la exposición antes y después de la transferencia, incluido el riesgo crediticio, los intereses de demora y los beneficios de pago anticipado; la recompra a valor razonable generalmente transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas. La prueba de la NIIF 9.3.2.7 compara la exposición de la entidad a la variabilidad en el valor presente de los flujos de efectivo netos futuros antes y después de la transferencia, calculados y ponderados por probabilidad cuando la respuesta no es obvia (NIIF 9.3.2.8-B3.2.4). Documente la comparación cuantitativa cuando los recursos, garantías u opciones dejen exposición residual.
Comparar la exposición antes y después de la transferencia, incluido el riesgo crediticio, los intereses de demora y los beneficios de pago anticipado; la recompra a valor razonable generalmente transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas. La prueba de la NIIF 9.3.2.7 compara la exposición de la entidad a la variabilidad en el valor presente de los flujos de efectivo netos futuros antes y después de la transferencia, calculados y ponderados por probabilidad cuando la respuesta no es obvia (NIIF 9.3.2.8-B3.2.4). Documente la comparación cuantitativa cuando los recursos, garantías u opciones dejen exposición residual.
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Se retiene el control cuando el cesionario no puede vender el activo sin restricciones; las recompras a precio fijo, las opciones de compra con mucho dinero o las garantías de crédito a menudo no pasan la prueba de control. La cuestión es la capacidad práctica del cesionario, no simplemente sus derechos contractuales: lo que importa es si realmente puede vender todo el activo unilateralmente a una parte no relacionada (NIIF 9.B3.2.7-B3.2.9). Una opción de compra sobre un activo fácilmente obtenible no impide que el cesionario venda, pero sobre un activo ilíquido generalmente significa que se retiene el control.
Se retiene el control cuando el cesionario no puede vender el activo sin restricciones; las recompras a precio fijo, las opciones de compra con mucho dinero o las garantías de crédito a menudo no pasan la prueba de control. La cuestión es la capacidad práctica del cesionario, no simplemente sus derechos contractuales: lo que importa es si realmente puede vender todo el activo unilateralmente a una parte no relacionada (NIIF 9.B3.2.7-B3.2.9). Una opción de compra sobre un activo fácilmente obtenible no impide que el cesionario venda, pero sobre un activo ilíquido generalmente significa que se retiene el control.
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Cuando no se transfiere el control pero no se retienen sustancialmente todos los riesgos y recompensas, la entidad continúa reconociendo el activo en la medida de su participación continua en el activo transferido. El grado de participación continua es el grado en que la entidad permanece expuesta a cambios en el valor del activo transferido - para una garantía, el menor entre el valor en libros del activo y el monto máximo reembolsable (NIIF 9.3.2.16(a)). Las titulizaciones con tramos subordinados retenidos o garantías parciales son los patrones de hechos clásicos.
Cuando no se transfiere el control pero no se retienen sustancialmente todos los riesgos y recompensas, la entidad continúa reconociendo el activo en la medida de su participación continua en el activo transferido. El grado de participación continua es el grado en que la entidad permanece expuesta a cambios en el valor del activo transferido - para una garantía, el menor entre el valor en libros del activo y el monto máximo reembolsable (NIIF 9.3.2.16(a)). Las titulizaciones con tramos subordinados retenidos o garantías parciales son los patrones de hechos clásicos.
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La participación continua incluye garantías, opciones, permutas o subparticipación retenida; La medición sigue la guía específica de participación continua de la NIIF 9 para cada formulario. La NIIF 9.3.2.16 establece el alcance: para las garantías tiene un tope al monto máximo reembolsable, mientras que para las opciones depende de si el activo se mide al costo amortizado o al valor razonable y si la opción se emite o se compra (NIIF 9.B3.2.13). Identifique todos los derechos y obligaciones retenidos en los documentos del acuerdo antes de seleccionar la base de medición.
La participación continua incluye garantías, opciones, permutas o subparticipación retenida; La medición sigue la guía específica de participación continua de la NIIF 9 para cada formulario. La NIIF 9.3.2.16 establece el alcance: para las garantías tiene un tope al monto máximo reembolsable, mientras que para las opciones depende de si el activo se mide al costo amortizado o al valor razonable y si la opción se emite o se compra (NIIF 9.B3.2.13). Identifique todos los derechos y obligaciones retenidos en los documentos del acuerdo antes de seleccionar la base de medición.
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En caso de baja parcial en cuentas, el valor en libros anterior se asigna con base en los valores razonables relativos en la fecha de transferencia; surge una ganancia o pérdida en la parte dada de baja en cuentas. Cuando la parte retenida no tiene precio de cotización, el residual entre el valor razonable del activo mayor y la contraprestación recibida por la parte transferida es la mejor estimación de su valor razonable (NIIF 9.3.2.14). Para los instrumentos de deuda valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), asigne el saldo otro resultado integral (OCI) acumulado entre las partes sobre la misma base de valor razonable relativo antes del reciclaje.
En caso de baja parcial en cuentas, el valor en libros anterior se asigna con base en los valores razonables relativos en la fecha de transferencia; surge una ganancia o pérdida en la parte dada de baja en cuentas. Cuando la parte retenida no tiene precio de cotización, el residual entre el valor razonable del activo mayor y la contraprestación recibida por la parte transferida es la mejor estimación de su valor razonable (NIIF 9.3.2.14). Para los instrumentos de deuda valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), asigne el saldo otro resultado integral (OCI) acumulado entre las partes sobre la misma base de valor razonable relativo antes del reciclaje.
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Las garantías y obligaciones de recompra requieren reconocer un pasivo medido para reflejar la exposición continua de la entidad, con medición posterior bajo las reglas de deterioro o valor razonable de la NIIF 9. Según la NIIF 9.3.2.17, el pasivo asociado no es simplemente el valor razonable de la obligación: se calibra de manera que el neto de activos y pasivos sea igual a los derechos y obligaciones retenidos; para una garantía, el monto de la garantía más el valor razonable no amortizado de la tarifa de garantía. Los ingresos del activo y los gastos del pasivo continúan reconociéndose y no deben compensarse (NIIF 9.3.2.21-3.2.22).
Las garantías y obligaciones de recompra requieren reconocer un pasivo medido para reflejar la exposición continua de la entidad, con medición posterior bajo las reglas de deterioro o valor razonable de la NIIF 9. Según la NIIF 9.3.2.17, el pasivo asociado no es simplemente el valor razonable de la obligación: se calibra de manera que el neto de activos y pasivos sea igual a los derechos y obligaciones retenidos; para una garantía, el monto de la garantía más el valor razonable no amortizado de la tarifa de garantía. Los ingresos del activo y los gastos del pasivo continúan reconociéndose y no deben compensarse (NIIF 9.3.2.21-3.2.22).
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La contabilidad del cesionario refleja las conclusiones del cedente; cuando el cedente retiene el control, el cesionario reconoce una cuenta por cobrar del cedente en lugar del activo financiero subyacente. La NIIF 9.B3.2.15 requiere esta simetría para que el mismo activo no aparezca en dos balances, con la excepción de que un cesionario que obtiene el derecho a vender o reprendar la garantía reconoce ese derecho según la NIIF 9.3.2.23. En situaciones grupales, verifique la conclusión tanto a nivel de informes separados como consolidados (NIIF 9.3.2.1).
La contabilidad del cesionario refleja las conclusiones del cedente; cuando el cedente retiene el control, el cesionario reconoce una cuenta por cobrar del cedente en lugar del activo financiero subyacente. La NIIF 9.B3.2.15 requiere esta simetría para que el mismo activo no aparezca en dos balances, con la excepción de que un cesionario que obtiene el derecho a vender o reprendar la garantía reconoce ese derecho según la NIIF 9.3.2.23. En situaciones grupales, verifique la conclusión tanto a nivel de informes separados como consolidados (NIIF 9.3.2.1).
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La venta con acuerdo de recompra a precio fijo o por debajo del precio de mercado retiene sustancialmente todos los riesgos y recompensas; El precio de recompra de valor razonable generalmente respalda la baja en cuentas. La NIIF 9.B3.2.5 enumera los patrones de hechos de retención (repos a precio fijo, préstamos de valores, swaps de rendimiento total, opciones con mucho dinero y ventas garantizadas de cuentas por cobrar a corto plazo), mientras que la NIIF 9.B3.2.4 enumera las transferencias que califican. Los repos de activos sustancialmente iguales y los derechos para sustituir garantías similares se tratan de la misma manera que los repos del activo idéntico (NIIF 9.B3.2.16(b)-(c)).
La venta con acuerdo de recompra a precio fijo o por debajo del precio de mercado retiene sustancialmente todos los riesgos y recompensas; El precio de recompra de valor razonable generalmente respalda la baja en cuentas. La NIIF 9.B3.2.5 enumera los patrones de hechos de retención (repos a precio fijo, préstamos de valores, swaps de rendimiento total, opciones con mucho dinero y ventas garantizadas de cuentas por cobrar a corto plazo), mientras que la NIIF 9.B3.2.4 enumera las transferencias que califican. Los repos de activos sustancialmente iguales y los derechos para sustituir garantías similares se tratan de la misma manera que los repos del activo idéntico (NIIF 9.B3.2.16(b)-(c)).
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La ganancia o pérdida incluye ajustes acumulados del valor razonable previamente reconocidos en otro resultado integral (OCI) que se reciclan a resultados al darse de baja en cuentas para instrumentos de deuda medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI). Incluya todos los componentes de la contraprestación: efectivo, activos o pasivos por servicios reconocidos según la NIIF 9.3.2.10, y nuevos derivados o garantías medidos a valor razonable según la NIIF 9.3.2.11. Para los instrumentos de patrimonio designados a valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), la reserva acumulada se transfiere dentro del patrimonio y nunca se recicla a resultados (NIIF 9.B5.7.1).
La ganancia o pérdida incluye ajustes acumulados del valor razonable previamente reconocidos en otro resultado integral (OCI) que se reciclan a resultados al darse de baja en cuentas para instrumentos de deuda medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI). Incluya todos los componentes de la contraprestación: efectivo, activos o pasivos por servicios reconocidos según la NIIF 9.3.2.10, y nuevos derivados o garantías medidos a valor razonable según la NIIF 9.3.2.11. Para los instrumentos de patrimonio designados a valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), la reserva acumulada se transfiere dentro del patrimonio y nunca se recicla a resultados (NIIF 9.B5.7.1).
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