Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 9 Modificación de activos financieros. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Identifique si los flujos de efectivo contractuales en sí fueron renegociados o alterados de otra manera (por ejemplo, un reinicio de tasas, una extensión de vencimiento, una suspensión de pagos o una exención que cambia los montos o el momento) en lugar de un cambio capturado solo a través de estimaciones revisadas. Revise los acuerdos de modificación, las cartas de indulgencia y las aprobaciones de la junta directiva para el período para confirmar que se produjo un cambio contractual. La trampa común es tratar un cambio en los flujos de efectivo estimados dentro de términos sin cambios, que se maneja a través de la tasa de interés efectiva según la NIIF 9.B5.4.6, como un evento de modificación.
Identifique si los flujos de efectivo contractuales en sí fueron renegociados o alterados de otra manera (por ejemplo, un reinicio de tasas, una extensión de vencimiento, una suspensión de pagos o una exención que cambia los montos o el momento) en lugar de un cambio capturado solo a través de estimaciones revisadas. Revise los acuerdos de modificación, las cartas de indulgencia y las aprobaciones de la junta directiva para el período para confirmar que se produjo un cambio contractual. La trampa común es tratar un cambio en los flujos de efectivo estimados dentro de términos sin cambios, que se maneja a través de la tasa de interés efectiva según la NIIF 9.B5.4.6, como un evento de modificación.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La guía de modificación de ganancia o pérdida y baja en cuentas contenida en la NIIF 9.5.4.3 se aplica a los activos financieros medidos al costo amortizado y, a través de la mecánica de interés efectivo, a la deuda valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI). Los activos medidos al valor razonable con cambios en resultados se vuelven a medir al valor razonable, por lo que el modelo de modificación no se aplica a ellos.
La guía de modificación de ganancia o pérdida y baja en cuentas contenida en la NIIF 9.5.4.3 se aplica a los activos financieros medidos al costo amortizado y, a través de la mecánica de interés efectivo, a la deuda valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI). Los activos medidos al valor razonable con cambios en resultados se vuelven a medir al valor razonable, por lo que el modelo de modificación no se aplica a ellos.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Evaluar si la modificación es tan sustancial que los derechos contractuales originales deben considerarse vencidos, lo que desencadena la baja en cuentas del activo original y el reconocimiento de uno nuevo (NIIF 9.3.2.3; NIIF 9.B5.4.6). La NIIF 9 no establece una prueba clara para los activos financieros, por lo que se debe sopesar tanto el cambio cuantitativo en los flujos de efectivo como los factores cualitativos como un cambio en la moneda, en el prestatario o la introducción de una nueva característica que infringe la condición solo pagos de principal e intereses (SPPI). La trampa común es asumir que cualquier renegociación no es sustancial y no volver a calcular el valor en libros bruto sin realizar primero el análisis de baja en cuentas.
Evaluar si la modificación es tan sustancial que los derechos contractuales originales deben considerarse vencidos, lo que desencadena la baja en cuentas del activo original y el reconocimiento de uno nuevo (NIIF 9.3.2.3; NIIF 9.B5.4.6). La NIIF 9 no establece una prueba clara para los activos financieros, por lo que se debe sopesar tanto el cambio cuantitativo en los flujos de efectivo como los factores cualitativos como un cambio en la moneda, en el prestatario o la introducción de una nueva característica que infringe la condición solo pagos de principal e intereses (SPPI). La trampa común es asumir que cualquier renegociación no es sustancial y no volver a calcular el valor en libros bruto sin realizar primero el análisis de baja en cuentas.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Cuando la modificación resulte en la baja en cuentas, eliminar el activo original por su valor en libros, reconocer el nuevo activo por su valor razonable y llevar la diferencia a resultados (NIIF 9.3.2.12). Para un instrumento de deuda medido a valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), reclasificar la ganancia o pérdida acumulada previamente reconocida en otro resultado integral al resultado del periodo como un ajuste de reclasificación. La trampa común es trasladar el antiguo costo amortizado al nuevo activo en lugar de medir el nuevo activo a su valor razonable en la fecha de modificación (NIIF 9.B5.4.6).
Cuando la modificación resulte en la baja en cuentas, eliminar el activo original por su valor en libros, reconocer el nuevo activo por su valor razonable y llevar la diferencia a resultados (NIIF 9.3.2.12). Para un instrumento de deuda medido a valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), reclasificar la ganancia o pérdida acumulada previamente reconocida en otro resultado integral al resultado del periodo como un ajuste de reclasificación. La trampa común es trasladar el antiguo costo amortizado al nuevo activo en lugar de medir el nuevo activo a su valor razonable en la fecha de modificación (NIIF 9.B5.4.6).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Cuando el activo no se da de baja en cuentas, vuelva a ejecutar la prueba solo pagos de principal e intereses (SPPI) en los términos contractuales modificados para confirmar que los flujos de efectivo siguen siendo únicamente pagos de principal e intereses sobre el principal pendiente (NIIF 9.4.1.2(b); NIIF 9.B4.1.7). Examinar cualquier característica nueva o modificada (como el apalancamiento, los rendimientos vinculados a acciones o los factores desencadenantes contingentes) que podrían introducir exposición más allá de un acuerdo de préstamo básico. La trampa común es asumir que una modificación de préstamo sigue automáticamente cumpliendo con solo pagos de principal e intereses (SPPI); una sola característica nueva puede hacer que el activo alcance su valor razonable a través de ganancias o pérdidas, incluso sin darlo de baja en cuentas.
Cuando el activo no se da de baja en cuentas, vuelva a ejecutar la prueba solo pagos de principal e intereses (SPPI) en los términos contractuales modificados para confirmar que los flujos de efectivo siguen siendo únicamente pagos de principal e intereses sobre el principal pendiente (NIIF 9.4.1.2(b); NIIF 9.B4.1.7). Examinar cualquier característica nueva o modificada (como el apalancamiento, los rendimientos vinculados a acciones o los factores desencadenantes contingentes) que podrían introducir exposición más allá de un acuerdo de préstamo básico. La trampa común es asumir que una modificación de préstamo sigue automáticamente cumpliendo con solo pagos de principal e intereses (SPPI); una sola característica nueva puede hacer que el activo alcance su valor razonable a través de ganancias o pérdidas, incluso sin darlo de baja en cuentas.
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La NIIF 9 no incluye una prueba clara de baja en cuentas para los activos financieros; la evaluación es cualitativa según la NIIF 9.3.2.3. En la práctica, las entidades aplican la prueba del 10 por ciento de la guía de pasivos financieros (NIIF 9.B3.3.6) por analogía: una modificación se trata como sustancial cuando el valor presente de los flujos de efectivo modificados, descontados a la tasa de interés efectiva original, difiere de los flujos de efectivo originales restantes en al menos un 10 por ciento, ponderados junto con factores cualitativos.
La NIIF 9 no incluye una prueba clara de baja en cuentas para los activos financieros; la evaluación es cualitativa según la NIIF 9.3.2.3. En la práctica, las entidades aplican la prueba del 10 por ciento de la guía de pasivos financieros (NIIF 9.B3.3.6) por analogía: una modificación se trata como sustancial cuando el valor presente de los flujos de efectivo modificados, descontados a la tasa de interés efectiva original, difiere de los flujos de efectivo originales restantes en al menos un 10 por ciento, ponderados junto con factores cualitativos.
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Cuando la modificación sea sustancial, dar de baja el activo original y reconocer el activo modificado como un nuevo activo financiero medido a valor razonable en la fecha de modificación (NIIF 9.B5.4.6). Determine una nueva tasa de interés efectiva, restablezca la medición de la pérdida crediticia esperada al reconocimiento inicial del nuevo activo y registre cualquier ganancia o pérdida por baja en cuentas (NIIF 9.3.2.12). La trampa común es continuar con la tasa de interés efectiva original y el escalonamiento del riesgo crediticio en lo que es, en esencia, un nuevo instrumento.
Cuando la modificación sea sustancial, dar de baja el activo original y reconocer el activo modificado como un nuevo activo financiero medido a valor razonable en la fecha de modificación (NIIF 9.B5.4.6). Determine una nueva tasa de interés efectiva, restablezca la medición de la pérdida crediticia esperada al reconocimiento inicial del nuevo activo y registre cualquier ganancia o pérdida por baja en cuentas (NIIF 9.3.2.12). La trampa común es continuar con la tasa de interés efectiva original y el escalonamiento del riesgo crediticio en lo que es, en esencia, un nuevo instrumento.
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Para una modificación no sustancial, recalcular el valor en libros bruto como el valor presente de los flujos de efectivo modificados descontados a la tasa de interés efectiva original, y reconocer el ajuste resultante como una ganancia o pérdida por modificación en resultados (NIIF 9.5.4.3; NIIF 9.B5.4.5). Mantener el tipo de interés efectivo original y amortizar en el plazo restante los costes o comisiones que le sean directamente imputables. La trampa común es descontar a una tasa de mercado actual o restablecer la tasa de interés efectiva, lo que distorsiona la ganancia o pérdida de la modificación del primer día.
Para una modificación no sustancial, recalcular el valor en libros bruto como el valor presente de los flujos de efectivo modificados descontados a la tasa de interés efectiva original, y reconocer el ajuste resultante como una ganancia o pérdida por modificación en resultados (NIIF 9.5.4.3; NIIF 9.B5.4.5). Mantener el tipo de interés efectivo original y amortizar en el plazo restante los costes o comisiones que le sean directamente imputables. La trampa común es descontar a una tasa de mercado actual o restablecer la tasa de interés efectiva, lo que distorsiona la ganancia o pérdida de la modificación del primer día.
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Reevaluar la puesta en escena comparando el riesgo de incumplimiento en los términos modificados en la fecha de presentación con el riesgo de incumplimiento en el reconocimiento inicial en los términos originales (NIIF 9.B5.5.25-B5.5.27). Una modificación no sustancial no restablece por sí sola el activo ni mejora su riesgo crediticio; documentar si existe o se ha revertido un aumento significativo en el riesgo crediticio.
Reevaluar la puesta en escena comparando el riesgo de incumplimiento en los términos modificados en la fecha de presentación con el riesgo de incumplimiento en el reconocimiento inicial en los términos originales (NIIF 9.B5.5.25-B5.5.27). Una modificación no sustancial no restablece por sí sola el activo ni mejora su riesgo crediticio; documentar si existe o se ha revertido un aumento significativo en el riesgo crediticio.
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Documentar cómo la política de indulgencia alimenta la evaluación del aumento significativo del riesgo crediticio y las transferencias de etapas, ya que otorgar concesiones a un prestatario en dificultades es en sí mismo evidencia de un mayor riesgo crediticio (NIIF 9.5.5.12; NIIF 9.B5.5.26). Conserve la evidencia (un período de curación y un desempeño de pago demostrado) antes de mover un activo modificado de regreso a la Etapa 1. La trampa común es devolver automáticamente un activo refinanciado a la Etapa 1 al momento de la modificación, lo que exagera la mejora en el riesgo crediticio y subestima la provisión para pérdidas.
Documentar cómo la política de indulgencia alimenta la evaluación del aumento significativo del riesgo crediticio y las transferencias de etapas, ya que otorgar concesiones a un prestatario en dificultades es en sí mismo evidencia de un mayor riesgo crediticio (NIIF 9.5.5.12; NIIF 9.B5.5.26). Conserve la evidencia (un período de curación y un desempeño de pago demostrado) antes de mover un activo modificado de regreso a la Etapa 1. La trampa común es devolver automáticamente un activo refinanciado a la Etapa 1 al momento de la modificación, lo que exagera la mejora en el riesgo crediticio y subestima la provisión para pérdidas.
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Prepare la nota de modificación que muestre, para los activos modificados mientras se reconocía una provisión para pérdidas crediticias esperadas durante toda la vida, el costo amortizado antes de la modificación y la ganancia o pérdida neta por modificación (NIIF 7.35J(a)). Revele el valor en libros bruto de los activos modificados desde el reconocimiento inicial cuya provisión se ha revertido desde entonces a una base de 12 meses (NIIF 7.35J(b)), y explique cómo las modificaciones y la indulgencia afectan la escalonamiento del riesgo de crédito (NIIF 7.35F). La trampa común es informar sólo la ganancia o pérdida agregada sin el vínculo entre riesgo crediticio y escalonamiento que requiere la norma.
Prepare la nota de modificación que muestre, para los activos modificados mientras se reconocía una provisión para pérdidas crediticias esperadas durante toda la vida, el costo amortizado antes de la modificación y la ganancia o pérdida neta por modificación (NIIF 7.35J(a)). Revele el valor en libros bruto de los activos modificados desde el reconocimiento inicial cuya provisión se ha revertido desde entonces a una base de 12 meses (NIIF 7.35J(b)), y explique cómo las modificaciones y la indulgencia afectan la escalonamiento del riesgo de crédito (NIIF 7.35F). La trampa común es informar sólo la ganancia o pérdida agregada sin el vínculo entre riesgo crediticio y escalonamiento que requiere la norma.
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