Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 9 Prepago Características y compensación negativa. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Una característica de pago anticipado es cualquier derecho contractual de cualquiera de las partes a liquidar el instrumento antes de su vencimiento establecido, incluidas las opciones de compra, las opciones de venta y el pago anticipado obligatorio en eventos definidos. Localice la cláusula en el acuerdo de préstamo o pagaré y confirme que cambia el momento (y posiblemente el monto) de los flujos de efectivo contractuales. Una trampa común es pasar por alto los derechos de compra incorporados en notas entre compañías o partes relacionadas que están documentadas solo en cartas complementarias.
Una característica de pago anticipado es cualquier derecho contractual de cualquiera de las partes a liquidar el instrumento antes de su vencimiento establecido, incluidas las opciones de compra, las opciones de venta y el pago anticipado obligatorio en eventos definidos. Localice la cláusula en el acuerdo de préstamo o pagaré y confirme que cambia el momento (y posiblemente el monto) de los flujos de efectivo contractuales. Una trampa común es pasar por alto los derechos de compra incorporados en notas entre compañías o partes relacionadas que están documentadas solo en cartas complementarias.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Modele el monto de la liquidación en fechas de pago anticipado representativas y compárelo con el capital pendiente más los intereses acumulados. La NIIF 9.B4.1.11(b) permite una compensación adicional razonable por terminación anticipada (por ejemplo, una compensación basada en intereses no percibidos); un cargo que incluye un elemento de ganancia del prestamista más allá de la compensación no lo es. El error frecuente es tratar cualquier cláusula de compensación como automáticamente compatible con solo pagos de principal e intereses (SPPI) sin cuantificarla.
Modele el monto de la liquidación en fechas de pago anticipado representativas y compárelo con el capital pendiente más los intereses acumulados. La NIIF 9.B4.1.11(b) permite una compensación adicional razonable por terminación anticipada (por ejemplo, una compensación basada en intereses no percibidos); un cargo que incluye un elemento de ganancia del prestamista más allá de la compensación no lo es. El error frecuente es tratar cualquier cláusula de compensación como automáticamente compatible con solo pagos de principal e intereses (SPPI) sin cuantificarla.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La compensación negativa surge cuando, en caso de terminación anticipada, el prestamista recibe menos del principal pendiente y de los intereses acumulados; de hecho, el prestatario recibe una compensación por el pago anticipado, lo cual es común cuando las tasas de mercado han aumentado. Rastree cada escenario de pago anticipado en el contrato e identifique si la liquidación puede caer por debajo del valor nominal más los intereses acumulados. No asuma que un todo simétrico es siempre positivo; una cláusula de ruptura bidireccional puede producir una compensación negativa.
La compensación negativa surge cuando, en caso de terminación anticipada, el prestamista recibe menos del principal pendiente y de los intereses acumulados; de hecho, el prestatario recibe una compensación por el pago anticipado, lo cual es común cuando las tasas de mercado han aumentado. Rastree cada escenario de pago anticipado en el contrato e identifique si la liquidación puede caer por debajo del valor nominal más los intereses acumulados. No asuma que un todo simétrico es siempre positivo; una cláusula de ruptura bidireccional puede producir una compensación negativa.
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Pruebe si el monto negativo se limita a una compensación razonable por terminación anticipada medida contra la par y el interés acumulado, o si introduce exposición a riesgos más allá de un acuerdo de préstamo básico (por ejemplo, acciones, materias primas o apalancamiento). Según la NIIF 9.B4.1.12, la excepción está disponible sólo cuando el monto del pago anticipado representa sustancialmente la par más el interés acumulado, puede incluir una compensación adicional razonable y el valor razonable de la característica es insignificante en el reconocimiento inicial. La trampa es confundir una compensación grande pero razonable con una exposición que no sea solo pagos de principal e intereses (SPPI).
Pruebe si el monto negativo se limita a una compensación razonable por terminación anticipada medida contra la par y el interés acumulado, o si introduce exposición a riesgos más allá de un acuerdo de préstamo básico (por ejemplo, acciones, materias primas o apalancamiento). Según la NIIF 9.B4.1.12, la excepción está disponible sólo cuando el monto del pago anticipado representa sustancialmente la par más el interés acumulado, puede incluir una compensación adicional razonable y el valor razonable de la característica es insignificante en el reconocimiento inicial. La trampa es confundir una compensación grande pero razonable con una exposición que no sea solo pagos de principal e intereses (SPPI).
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Respalde el juicio de que la compensación adicional es razonable comparando la cláusula con los términos de pago anticipado o de compensación habituales para instrumentos similares en el mismo mercado o jurisdicción. Reúna ejemplos de condiciones comparables de préstamos o bonos y documente el rango observado. La aplicación errónea más común es afirmar que es razonable hacer referencia a acuerdos previos propios de la entidad en lugar de un punto de referencia del mercado externo.
Respalde el juicio de que la compensación adicional es razonable comparando la cláusula con los términos de pago anticipado o de compensación habituales para instrumentos similares en el mismo mercado o jurisdicción. Reúna ejemplos de condiciones comparables de préstamos o bonos y documente el rango observado. La aplicación errónea más común es afirmar que es razonable hacer referencia a acuerdos previos propios de la entidad en lugar de un punto de referencia del mercado externo.
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Evalúe el instrumento en su conjunto: el interés debe ser una consideración por el valor temporal del dinero, el riesgo crediticio, otros riesgos crediticios básicos (como la liquidez) y un margen de beneficio, según la NIIF 9.B4.1.7A. Combine el análisis de pago anticipado con el precio del cupón en curso y cualquier restablecimiento de intereses. La trampa frecuente es aprobar la cláusula de prepago de forma aislada y pasar por alto una característica de apalancamiento o vinculada a acciones en el cupón.
Evalúe el instrumento en su conjunto: el interés debe ser una consideración por el valor temporal del dinero, el riesgo crediticio, otros riesgos crediticios básicos (como la liquidez) y un margen de beneficio, según la NIIF 9.B4.1.7A. Combine el análisis de pago anticipado con el precio del cupón en curso y cualquier restablecimiento de intereses. La trampa frecuente es aprobar la cláusula de prepago de forma aislada y pasar por alto una característica de apalancamiento o vinculada a acciones en el cupón.
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Una vez que se confirma el solo pagos de principal e intereses (SPPI), la categoría de medición activa el modelo de negocio: mantener para cobrar proporciona el costo amortizado, mantener para cobrar y vender proporciona valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) y otros modelos generan valor razonable con cambios en resultados (FVTPL). Confirme que el modelo de negocio documentado respalde la categoría registrada. Un error común es incumplir un instrumento que pasa solo pagos de principal e intereses (SPPI) a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) por conveniencia, o ignorar una elección de opción de valor razonable según la NIIF 9.4.1.5.
Una vez que se confirma el solo pagos de principal e intereses (SPPI), la categoría de medición activa el modelo de negocio: mantener para cobrar proporciona el costo amortizado, mantener para cobrar y vender proporciona valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) y otros modelos generan valor razonable con cambios en resultados (FVTPL). Confirme que el modelo de negocio documentado respalde la categoría registrada. Un error común es incumplir un instrumento que pasa solo pagos de principal e intereses (SPPI) a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) por conveniencia, o ignorar una elección de opción de valor razonable según la NIIF 9.4.1.5.
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Una modificación es un cambio en los flujos de efectivo contractuales acordados por las partes después del reconocimiento inicial. Determine primero si el cambio es lo suficientemente sustancial como para causar la baja en cuentas (un nuevo activo evaluado nuevamente para solo pagos de principal e intereses (SPPI)) o una modificación no sustancial remedida según la NIIF 9.5.4.3 con una ganancia o pérdida. La trampa consiste en contabilizar los flujos de efectivo revisados de forma prospectiva a través del tipo de interés efectivo sin comprobar si se requería una baja en cuentas y una nueva evaluación del solo pagos de principal e intereses (SPPI).
Una modificación es un cambio en los flujos de efectivo contractuales acordados por las partes después del reconocimiento inicial. Determine primero si el cambio es lo suficientemente sustancial como para causar la baja en cuentas (un nuevo activo evaluado nuevamente para solo pagos de principal e intereses (SPPI)) o una modificación no sustancial remedida según la NIIF 9.5.4.3 con una ganancia o pérdida. La trampa consiste en contabilizar los flujos de efectivo revisados de forma prospectiva a través del tipo de interés efectivo sin comprobar si se requería una baja en cuentas y una nueva evaluación del solo pagos de principal e intereses (SPPI).
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Cuando una modificación no dé lugar a la baja en cuentas, vuelva a evaluar si las condiciones de pago anticipado revisadas aún satisfacen el solo pagos de principal e intereses (SPPI) y si la clasificación original sigue siendo apropiada. Vuelva a calcular la ganancia o pérdida de la modificación descontando los flujos de efectivo revisados a la tasa de interés efectiva original según la NIIF 9.5.4.3. La aplicación errónea más común es asumir que la clasificación está congelada en el momento del origen y nunca volver a visitar el solo pagos de principal e intereses (SPPI) después de una renegociación.
Cuando una modificación no dé lugar a la baja en cuentas, vuelva a evaluar si las condiciones de pago anticipado revisadas aún satisfacen el solo pagos de principal e intereses (SPPI) y si la clasificación original sigue siendo apropiada. Vuelva a calcular la ganancia o pérdida de la modificación descontando los flujos de efectivo revisados a la tasa de interés efectiva original según la NIIF 9.5.4.3. La aplicación errónea más común es asumir que la clasificación está congelada en el momento del origen y nunca volver a visitar el solo pagos de principal e intereses (SPPI) después de una renegociación.
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Para un activo financiero modificado que no se da de baja en cuentas, vuelva a evaluar si el riesgo de crédito ha aumentado significativamente comparando el riesgo de incumplimiento en la fecha de presentación de informes, con base en los términos modificados, con el riesgo en el reconocimiento inicial, según la NIIF 9.5.5.12. Mueva el activo entre etapas y vuelva a medir la provisión para pérdidas en consecuencia. La trampa es tratar una renegociación en dificultades como una cura automática del riesgo crediticio y devolver el activo a la pérdidas crediticias esperadas (ECL) de 12 meses prematuramente.
Para un activo financiero modificado que no se da de baja en cuentas, vuelva a evaluar si el riesgo de crédito ha aumentado significativamente comparando el riesgo de incumplimiento en la fecha de presentación de informes, con base en los términos modificados, con el riesgo en el reconocimiento inicial, según la NIIF 9.5.5.12. Mueva el activo entre etapas y vuelva a medir la provisión para pérdidas en consecuencia. La trampa es tratar una renegociación en dificultades como una cura automática del riesgo crediticio y devolver el activo a la pérdidas crediticias esperadas (ECL) de 12 meses prematuramente.
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Revele los juicios importantes realizados al clasificar activos financieros, incluyendo cómo se llegó a la conclusión del solo pagos de principal e intereses (SPPI) sobre la característica de pago anticipado, según la NIC 1.122. Para los activos modificados que no fueron dados de baja en cuentas, revele el costo amortizado antes de la modificación y la ganancia o pérdida por modificación según la NIIF 7.35J. La brecha frecuente es una nota repetitiva de política contable que nunca explica el juicio de pago anticipado específico de la entidad.
Revele los juicios importantes realizados al clasificar activos financieros, incluyendo cómo se llegó a la conclusión del solo pagos de principal e intereses (SPPI) sobre la característica de pago anticipado, según la NIC 1.122. Para los activos modificados que no fueron dados de baja en cuentas, revele el costo amortizado antes de la modificación y la ganancia o pérdida por modificación según la NIIF 7.35J. La brecha frecuente es una nota repetitiva de política contable que nunca explica el juicio de pago anticipado específico de la entidad.
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