Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 9 Reclasificación de activos financieros. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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La reclasificación se activa sólo cuando la entidad cambia su modelo de negocio para gestionar una cartera de activos financieros, y sólo cuando ese cambio es significativo para sus operaciones. Pruebe el modelo, no la intención de los activos individuales. La trampa común es tratar un cambio en las ventas esperadas de un único valor, o una desaparición temporal de un mercado, como un cambio de modelo de negocio; la NIIF 9.B4.4.3 confirma que ninguno de los dos califica.
La reclasificación se activa sólo cuando la entidad cambia su modelo de negocio para gestionar una cartera de activos financieros, y sólo cuando ese cambio es significativo para sus operaciones. Pruebe el modelo, no la intención de los activos individuales. La trampa común es tratar un cambio en las ventas esperadas de un único valor, o una desaparición temporal de un mercado, como un cambio de modelo de negocio; la NIIF 9.B4.4.3 confirma que ninguno de los dos califica.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La NIIF 9.B4.4.1 establece un umbral alto: el cambio debe ser determinado por la alta dirección de la entidad como resultado de cambios externos o internos, ser significativo para las operaciones de la entidad y ser demostrable ante partes externas. Sopesar pruebas como la adquisición o enajenación de una línea de negocio, o el inicio o cese de una actividad significativa. Un cambio que no es observable externamente no califica.
La NIIF 9.B4.4.1 establece un umbral alto: el cambio debe ser determinado por la alta dirección de la entidad como resultado de cambios externos o internos, ser significativo para las operaciones de la entidad y ser demostrable ante partes externas. Sopesar pruebas como la adquisición o enajenación de una línea de negocio, o el inicio o cese de una actividad significativa. Un cambio que no es observable externamente no califica.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La reclasificación requiere una determinación documentada por parte de la alta dirección, no el juicio de un preparador al final. No se permite la reclasificación de cambios que no sean significativos, que reflejen condiciones temporales del mercado o que sean simplemente un cambio en la intención de activos particulares (NIIF 9.B4.4.3). Conservar los documentos de la junta o comité que acrediten la decisión y su fecha.
La reclasificación requiere una determinación documentada por parte de la alta dirección, no el juicio de un preparador al final. No se permite la reclasificación de cambios que no sean significativos, que reflejen condiciones temporales del mercado o que sean simplemente un cambio en la intención de activos particulares (NIIF 9.B4.4.3). Conservar los documentos de la junta o comité que acrediten la decisión y su fecha.
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La ruta de reclasificación determina la mecánica de medición. Los movimientos se limitan a cambios entre los modelos de negocio de retención para cobrar (costo amortizado), cobrar y vender (valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI)) y otros modelos de negocio (valor razonable con cambios en resultados (FVTPL)). Identifique el modelo anterior y el nuevo con precisión, porque el tratamiento del valor razonable, el ORI y la tasa de interés efectiva difiere para cada ruta según las NIIF 9.5.6.2-5.6.7.
La ruta de reclasificación determina la mecánica de medición. Los movimientos se limitan a cambios entre los modelos de negocio de retención para cobrar (costo amortizado), cobrar y vender (valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI)) y otros modelos de negocio (valor razonable con cambios en resultados (FVTPL)). Identifique el modelo anterior y el nuevo con precisión, porque el tratamiento del valor razonable, el ORI y la tasa de interés efectiva difiere para cada ruta según las NIIF 9.5.6.2-5.6.7.
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La medición al costo amortizado o valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) requiere tanto un modelo de negocio calificado como flujos de efectivo contractuales que sean únicamente pagos de principal e intereses. Evalúe cada activo según la NIIF 9.B4.1.7-B4.1.26: características como el apalancamiento, la vinculación de acciones o materias primas, o los términos sin recurso pueden hacer fallar a solo pagos de principal e intereses (SPPI). La trampa es asumir que un cambio de modelo de negocio por sí solo permite la reclasificación: los activos que no superan el solo pagos de principal e intereses (SPPI) permanecen en valor razonable con cambios en resultados (FVTPL).
La medición al costo amortizado o valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) requiere tanto un modelo de negocio calificado como flujos de efectivo contractuales que sean únicamente pagos de principal e intereses. Evalúe cada activo según la NIIF 9.B4.1.7-B4.1.26: características como el apalancamiento, la vinculación de acciones o materias primas, o los términos sin recurso pueden hacer fallar a solo pagos de principal e intereses (SPPI). La trampa es asumir que un cambio de modelo de negocio por sí solo permite la reclasificación: los activos que no superan el solo pagos de principal e intereses (SPPI) permanecen en valor razonable con cambios en resultados (FVTPL).
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La reclasificación se aplica de forma prospectiva a partir de la fecha de reclasificación: el primer día del primer período de presentación de informes posterior al cambio en el modelo de negocio (NIIF 9.5.6.1 y definición del Apéndice A). Las ganancias, pérdidas e intereses previamente reconocidos no se reexpresan. El error común es tratar la fecha en que se tomó la decisión, en lugar del primer día del siguiente período sobre el que se informa, como fecha de reclasificación.
La reclasificación se aplica de forma prospectiva a partir de la fecha de reclasificación: el primer día del primer período de presentación de informes posterior al cambio en el modelo de negocio (NIIF 9.5.6.1 y definición del Apéndice A). Las ganancias, pérdidas e intereses previamente reconocidos no se reexpresan. El error común es tratar la fecha en que se tomó la decisión, en lugar del primer día del siguiente período sobre el que se informa, como fecha de reclasificación.
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En la reclasificación de valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) a costo amortizado o valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), el valor razonable en la fecha de reclasificación se convierte en el nuevo valor en libros bruto y la tasa de interés efectiva se determina sobre esa base (NIIF 9.5.6.3). Obtener una medición del valor razonable sustentable en la fecha exacta de reclasificación. Para movimientos entre costo amortizado y valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), el valor en libros es el valor razonable pero la tasa de interés efectiva original se traslada (NIIF 9.5.6.4-5.6.5).
En la reclasificación de valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) a costo amortizado o valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), el valor razonable en la fecha de reclasificación se convierte en el nuevo valor en libros bruto y la tasa de interés efectiva se determina sobre esa base (NIIF 9.5.6.3). Obtener una medición del valor razonable sustentable en la fecha exacta de reclasificación. Para movimientos entre costo amortizado y valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), el valor en libros es el valor razonable pero la tasa de interés efectiva original se traslada (NIIF 9.5.6.4-5.6.5).
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Para los activos reclasificados fuera de valor razonable con cambios en resultados (FVTPL), se calcula una nueva tasa de interés efectiva sobre el valor en libros de la fecha de reclasificación y los flujos de efectivo esperados revisados (NIIF 9.B5.6.2). Nótese el contraste: en los movimientos entre el costo amortizado y el valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), se retienen la tasa de interés efectiva original y la medición de la pérdida crediticia esperada (NIIF 9.5.6.4-5.6.5). Confirme qué regla se aplica antes de crear la tabla de intereses.
Para los activos reclasificados fuera de valor razonable con cambios en resultados (FVTPL), se calcula una nueva tasa de interés efectiva sobre el valor en libros de la fecha de reclasificación y los flujos de efectivo esperados revisados (NIIF 9.B5.6.2). Nótese el contraste: en los movimientos entre el costo amortizado y el valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), se retienen la tasa de interés efectiva original y la medición de la pérdida crediticia esperada (NIIF 9.5.6.4-5.6.5). Confirme qué regla se aplica antes de crear la tabla de intereses.
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Al reclasificarse de valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) a costo amortizado, el activo se reclasifica al valor razonable y la ganancia o pérdida acumulada en otro resultado integral (OCI) se elimina del patrimonio y se ajusta contra el valor razonable del activo, por lo que se mide como si siempre hubiera sido al costo amortizado; la tasa de interés efectiva y las pérdidas crediticias esperadas (ECL) no se ajustan (NIIF 9.5.6.5). En la reclasificación de valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL), el ORI acumulado se reclasifica a resultados (NIIF 9.5.6.7). El error común es amortizar el ORI en resultados a lo largo del tiempo, que es el enfoque reemplazado de la NIC 39.
Al reclasificarse de valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) a costo amortizado, el activo se reclasifica al valor razonable y la ganancia o pérdida acumulada en otro resultado integral (OCI) se elimina del patrimonio y se ajusta contra el valor razonable del activo, por lo que se mide como si siempre hubiera sido al costo amortizado; la tasa de interés efectiva y las pérdidas crediticias esperadas (ECL) no se ajustan (NIIF 9.5.6.5). En la reclasificación de valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL), el ORI acumulado se reclasifica a resultados (NIIF 9.5.6.7). El error común es amortizar el ORI en resultados a lo largo del tiempo, que es el enfoque reemplazado de la NIC 39.
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El modelo pérdidas crediticias esperadas (ECL) continúa aplicándose al costo amortizado y a los activos de deuda valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), pero la escalonamiento y la base de intereses pueden cambiar con la nueva categoría (NIIF 9.5.5.1). Reevaluar si el riesgo crediticio ha aumentado significativamente desde el reconocimiento inicial y alinear el reconocimiento de intereses con la etapa. Cuando todavía se mantienen los mismos activos, el historial de riesgo crediticio se traslada en lugar de restablecerse.
El modelo pérdidas crediticias esperadas (ECL) continúa aplicándose al costo amortizado y a los activos de deuda valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI), pero la escalonamiento y la base de intereses pueden cambiar con la nueva categoría (NIIF 9.5.5.1). Reevaluar si el riesgo crediticio ha aumentado significativamente desde el reconocimiento inicial y alinear el reconocimiento de intereses con la etapa. Cuando todavía se mantienen los mismos activos, el historial de riesgo crediticio se traslada en lugar de restablecerse.
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La NIIF 7.12B requiere la divulgación de la fecha de reclasificación, una explicación detallada del cambio en el modelo de negocio y su efecto cualitativo, y los montos reclasificados dentro y fuera de cada categoría. La NIIF 7.12C agrega, para los activos reclasificados fuera de valor razonable con cambios en resultados (FVTPL), la tasa de interés efectiva y la ganancia o pérdida del valor razonable que de otro modo habría surgido. Revele los saldos residuales de ORI afectados por la reclasificación.
La NIIF 7.12B requiere la divulgación de la fecha de reclasificación, una explicación detallada del cambio en el modelo de negocio y su efecto cualitativo, y los montos reclasificados dentro y fuera de cada categoría. La NIIF 7.12C agrega, para los activos reclasificados fuera de valor razonable con cambios en resultados (FVTPL), la tasa de interés efectiva y la ganancia o pérdida del valor razonable que de otro modo habría surgido. Revele los saldos residuales de ORI afectados por la reclasificación.
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