Este verificador gratuito y guiado lleva a tu equipo de finanzas por los puntos de decisión clave de IFRS 9 Derechos de participación y servicios continuos. Responde unas preguntas para ver el tratamiento probable y la evidencia a documentar.
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Las titulizaciones, el factoraje con recurso y las ventas de préstamos con servicio retenido requieren un análisis de baja en cuentas de la NIIF 9.3.2 antes de medir los intereses retenidos. Primero confirme que se produjo una transferencia según la NIIF 9.3.2.4, o que un acuerdo de transferencia cumple con las condiciones de la NIIF 9.3.2.5. Si los derechos no han expirado y no se ha producido ninguna transferencia, el activo permanece en el balance.
Las titulizaciones, el factoraje con recurso y las ventas de préstamos con servicio retenido requieren un análisis de baja en cuentas de la NIIF 9.3.2 antes de medir los intereses retenidos. Primero confirme que se produjo una transferencia según la NIIF 9.3.2.4, o que un acuerdo de transferencia cumple con las condiciones de la NIIF 9.3.2.5. Si los derechos no han expirado y no se ha producido ninguna transferencia, el activo permanece en el balance.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Compare el riesgo crediticio, el riesgo de tasa de interés, los beneficios de pago anticipado y la exposición a pagos atrasados antes y después de la transferencia; la recompra a valor razonable generalmente transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas. Cuando el resultado no sea obvio, calcule y compare la exposición de la entidad a la variabilidad en el valor presente de los flujos de efectivo netos antes y después de la transferencia (NIIF 9.3.2.7).
Compare el riesgo crediticio, el riesgo de tasa de interés, los beneficios de pago anticipado y la exposición a pagos atrasados antes y después de la transferencia; la recompra a valor razonable generalmente transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas. Cuando el resultado no sea obvio, calcule y compare la exposición de la entidad a la variabilidad en el valor presente de los flujos de efectivo netos antes y después de la transferencia (NIIF 9.3.2.7).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Al dar de baja en cuentas, la entidad reconoce cualquier participación retenida como un activo o pasivo separado a su valor razonable, con medición posterior generalmente a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) a menos que se aplique otra categoría. Un nuevo activo obtenido o pasivo asumido se reconoce a su valor razonable según la NIIF 9.3.2.11; una parte retenida de un activo más grande se mide asignando el valor en libros sobre la base del valor razonable relativo según la NIIF 9.3.2.13.
Al dar de baja en cuentas, la entidad reconoce cualquier participación retenida como un activo o pasivo separado a su valor razonable, con medición posterior generalmente a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) a menos que se aplique otra categoría. Un nuevo activo obtenido o pasivo asumido se reconoce a su valor razonable según la NIIF 9.3.2.11; una parte retenida de un activo más grande se mide asignando el valor en libros sobre la base del valor razonable relativo según la NIIF 9.3.2.13.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
La participación continua a través de garantía, opción de compra o servicio que restringe la capacidad del cesionario para vender puede resultar en el reconocimiento continuo del activo en la medida de la exposición retenida. El control gira en torno a la capacidad práctica, no meramente contractual, del cesionario de vender el activo unilateralmente a una parte no relacionada (NIIF 9.3.2.9).
La participación continua a través de garantía, opción de compra o servicio que restringe la capacidad del cesionario para vender puede resultar en el reconocimiento continuo del activo en la medida de la exposición retenida. El control gira en torno a la capacidad práctica, no meramente contractual, del cesionario de vender el activo unilateralmente a una parte no relacionada (NIIF 9.3.2.9).
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
Cuando se retiene el control, la entidad continúa reconociendo el activo en la medida de su participación continua, típicamente como un interés retenido u obligación de recompra, y reconoce un pasivo asociado (NIIF 9.3.2.16-17). Para un activo garantizado, la participación continua se mide al menor entre el valor en libros del activo y la contraprestación máxima que la entidad podría estar obligada a pagar.
Cuando se retiene el control, la entidad continúa reconociendo el activo en la medida de su participación continua, típicamente como un interés retenido u obligación de recompra, y reconoce un pasivo asociado (NIIF 9.3.2.16-17). Para un activo garantizado, la participación continua se mide al menor entre el valor en libros del activo y la contraprestación máxima que la entidad podría estar obligada a pagar.
Orientación oficial: Normas IFRS emitidas
El servicio incluye cobranza, remesa, gestión de incumplimientos e informes; la compensación puede ser una tarifa fija, un porcentaje de los cobros o un acuerdo de costo plus. Cuando una transferencia califica para baja en cuentas y la entidad retiene el derecho a prestar el servicio a cambio de una tarifa, se reconoce un activo o pasivo por el servicio según la NIIF 9.3.2.10 dependiendo de si la tarifa es adecuada.
El servicio incluye cobranza, remesa, gestión de incumplimientos e informes; la compensación puede ser una tarifa fija, un porcentaje de los cobros o un acuerdo de costo plus. Cuando una transferencia califica para baja en cuentas y la entidad retiene el derecho a prestar el servicio a cambio de una tarifa, se reconoce un activo o pasivo por el servicio según la NIIF 9.3.2.10 dependiendo de si la tarifa es adecuada.
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Una compensación adecuada es la cantidad que razonablemente pagaría a un participante del mercado dispuesto a prestar el servicio; las tarifas superiores al mercado crean un activo de servicio, las tarifas inferiores al mercado crean un pasivo de servicio. Compare la tarifa contractual con las tarifas de servicios de terceros durante la vida útil esperada antes de concluir (NIIF 9.3.2.10).
Una compensación adecuada es la cantidad que razonablemente pagaría a un participante del mercado dispuesto a prestar el servicio; las tarifas superiores al mercado crean un activo de servicio, las tarifas inferiores al mercado crean un pasivo de servicio. Compare la tarifa contractual con las tarifas de servicios de terceros durante la vida útil esperada antes de concluir (NIIF 9.3.2.10).
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La compensación inadecuada requiere reconocer un pasivo por servicio por el valor razonable de la obligación de servicio por debajo del mercado durante la vida del contrato. Confirmar la dirección de la diferencia entre la tarifa contractual y la compensación adecuada antes de concluir si se reconoce un activo o un pasivo por servicio (NIIF 9.3.2.10).
La compensación inadecuada requiere reconocer un pasivo por servicio por el valor razonable de la obligación de servicio por debajo del mercado durante la vida del contrato. Confirmar la dirección de la diferencia entre la tarifa contractual y la compensación adecuada antes de concluir si se reconoce un activo o un pasivo por servicio (NIIF 9.3.2.10).
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Los activos y pasivos por servicios se reconocen por separado de los intereses retenidos. Un pasivo por servicio se reconoce a su valor razonable cuando la comisión es inadecuada; un activo por servicios se mide asignando el valor en libros del activo más grande sobre la base del valor razonable relativo (NIIF 9.3.2.10; NIIF 9.3.2.13). La medición posterior generalmente es valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) a menos que se cumplan los criterios de costo amortizado.
Los activos y pasivos por servicios se reconocen por separado de los intereses retenidos. Un pasivo por servicio se reconoce a su valor razonable cuando la comisión es inadecuada; un activo por servicios se mide asignando el valor en libros del activo más grande sobre la base del valor razonable relativo (NIIF 9.3.2.10; NIIF 9.3.2.13). La medición posterior generalmente es valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) a menos que se cumplan los criterios de costo amortizado.
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Los intereses retenidos que exponen al cedente al riesgo de crédito requieren una evaluación de deterioro según la NIIF 9 bajo el enfoque general o simplificado según corresponda. Las exposiciones de deuda a costo amortizado y valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) y los contratos de garantía financiera están dentro del modelo pérdidas crediticias esperadas (ECL); las exposiciones medidas a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) no lo son, porque el riesgo de crédito ya se refleja en el valor razonable (NIIF 9.5.5.1).
Los intereses retenidos que exponen al cedente al riesgo de crédito requieren una evaluación de deterioro según la NIIF 9 bajo el enfoque general o simplificado según corresponda. Las exposiciones de deuda a costo amortizado y valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) y los contratos de garantía financiera están dentro del modelo pérdidas crediticias esperadas (ECL); las exposiciones medidas a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) no lo son, porque el riesgo de crédito ya se refleja en el valor razonable (NIIF 9.5.5.1).
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Distribuir el importe en libros anterior entre la parte dada de baja en cuentas y la parte retenida sobre la base del valor razonable relativo; tratar un activo por servicios retenido como una parte que continúa reconociéndose (NIIF 9.3.2.13). En la baja total en cuentas, la ganancia o pérdida es la contraprestación recibida menos el importe en libros (NIIF 9.3.2.12); en caso de baja parcial en cuentas, se mide contra el valor en libros asignado.
Distribuir el importe en libros anterior entre la parte dada de baja en cuentas y la parte retenida sobre la base del valor razonable relativo; tratar un activo por servicios retenido como una parte que continúa reconociéndose (NIIF 9.3.2.13). En la baja total en cuentas, la ganancia o pérdida es la contraprestación recibida menos el importe en libros (NIIF 9.3.2.12); en caso de baja parcial en cuentas, se mide contra el valor en libros asignado.
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Los ingresos por comisiones de servicio se reconocen durante el período de servicio; Los cambios en el valor razonable de los intereses retenidos y los activos de servicio generalmente fluyen a través de resultados a menos que se aplique valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) (NIIF 9.5.7.1). Las ganancias y pérdidas por deterioro de la exposición crediticia retenida se presentan como una línea pérdidas crediticias esperadas (ECL) separada (NIIF 9.5.5.8), no compensadas con los ingresos por comisiones.
Los ingresos por comisiones de servicio se reconocen durante el período de servicio; Los cambios en el valor razonable de los intereses retenidos y los activos de servicio generalmente fluyen a través de resultados a menos que se aplique valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI) (NIIF 9.5.7.1). Las ganancias y pérdidas por deterioro de la exposición crediticia retenida se presentan como una línea pérdidas crediticias esperadas (ECL) separada (NIIF 9.5.5.8), no compensadas con los ingresos por comisiones.
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